淺談現(xiàn)代成本會計管理理念與方法

摘要：隨著經濟的發(fā)展，科學技術的進步，產品生命周期的縮短，以及全球性競爭的加劇，自20世紀80年代以來，許多企業(yè)為適應新經濟環(huán)境主動改變傳統(tǒng)的成本管理理念，積極采用現(xiàn)代成本管理方法，如作業(yè)成本法、及時生產系統(tǒng)、零存貨、全面質量管理、價值鏈分析等。這些現(xiàn)代成本管理方法的出現(xiàn)不但具有其必然性，并且它們也不是相互孤立的，而是相輔相成的，是具有緊密聯(lián)系的有機統(tǒng)一體。

關鍵詞：現(xiàn)代成本會計；管理；方法

1現(xiàn)代成本管理理念與方法

1.1價值鏈分析（The Value Chain Analysis）

在現(xiàn)代成本管理方法體系中，價值鏈分析是其必不可少的組成部分。價值鏈是用來描述企業(yè)在研究、開發(fā)、設計、生產、銷售產品過程中，其作業(yè)（Activities）與產品價值之間關系的一種方法。

在產品價值形成過程中，企業(yè)必須嚴格區(qū)分價值增值作業(yè)（Value－added activities）與價值不增值作業(yè)（Nonvalue－added activities），應盡量減少價值不增值作業(yè)從而減少企業(yè)生產成本。例如：存貨在企業(yè)生產活動中只起到有備無患的預防作用，它的存在并不能使企業(yè)產品價值增加，因此應盡量減少這種作業(yè)成本。半成品在企業(yè)生產部門的傳送作業(yè)也不能使企業(yè)產品價值增加，應運用網絡規(guī)劃的科學方法合理布局企業(yè)的生產車間，來減少半成品傳送作業(yè)使其傳送成本最小化。

1.2零存貨與及時生產（Zero Inventory and Just－In－Time Production）

由于存貨管理是價值不增值作業(yè)，所以目前許多企業(yè)追求零存貨，但是，零存貨給企業(yè)產品生產帶來很大風險，一旦供貨商違約延時供貨或所供材料有質量問題，這時給企業(yè)帶來的損失是不可忽視的。因此，零存貨的前提是必須要有良好合作關系的供貨商與客戶。與此相關的就是及時生產方法，在這種生產理念的指導下，企業(yè)只有在接到訂單時，才準時生產，并且生產線上的各種生產部件都在下一個生產步驟需要時生產。這種生產方法要求企業(yè)不但能及時、有序的獲得各種訂單并開發(fā)設計產品，同時也要求各種零部件具有高質量高水準、生產工人的技能熟練程度也要達到極高。因為一旦一個生產環(huán)節(jié)出錯，整個生產過程都要停下來。因此，在這種生產方式下，企業(yè)還要具有快速、靈活的應變能力，一旦出現(xiàn)故障或產生廢品要及時處理。

1.3作業(yè)成本法（Activity Based Costing）

作業(yè)成本法是以作業(yè)為管理基礎，通過對作業(yè)成本動因的分析來計算產品生產成本，并為企業(yè)作業(yè)管理提供更相關、相對準確的成本信息的一種成本計算方法。作業(yè)是企業(yè)為提供一定量的產品或勞務所消耗的原材料、技術、方法和環(huán)境等的集合體，它是與產成品的獨特性無關的重復執(zhí)行的標準化方法和技術。企業(yè)每完成一項作業(yè)都要消耗一定的資源，而作業(yè)的產出又形成一定的價值，轉移到下一項作業(yè)，按此逐步轉移，直到產品最終提供給企業(yè)外部的顧客。因此，企業(yè)的生產過程就是作業(yè)消耗資源和產品消耗作業(yè)的過程，同時又是價值的形成過程。然而并非所有的作業(yè)都是價值增加作業(yè)，作業(yè)成本法管理的目標就是最大限度的消除不增值作業(yè)，盡可能提高增值作業(yè)的運作效率，減少資源消耗，以至于最終減少成本。

運用作業(yè)成本管理的最大難度在于成本動因（cost driver）的分析。成本動因是產生成本、費用的各種因素。由于企業(yè)產品不同、生產方式各異，成本、費用耗用資源的方式也各不相同，所以其成本動因也各不相同，因而其作業(yè)也不存在統(tǒng)一的標準，只能根據(jù)企業(yè)的具體情況具體分析。所以結合企業(yè)生產過程準確區(qū)分成本動因是作業(yè)成本法的關鍵。

1.4 全面質量管理（Total Quality Management）

全面質量管理被認為是上世紀末最重要的成本管理研究課題之一，它的核心是產品要全面滿足顧客的需求。目前西方制造業(yè)一大管理理念就是“質量是免費的（Quality is free）”，也就是說高質量產品所獲得的收益遠大于產品出現(xiàn)質量問題獲得的收益問題，因為產品出現(xiàn)質量問題如返修、銷售退回等，要付出額外成本、大幅度沖減收益。其內涵就是“為顧客提供質量上零缺陷的產品是企業(yè)責無旁貸的義務”。對待質量問題，傳統(tǒng)的成本效益分析一定要結合企業(yè)的長期利益進行運用，追求質量上零缺陷的產品是企業(yè)不顧一切代價要達到的目標，因為劣質產品或不合格產品在目前買方市場條件下意味著企業(yè)要失去顧客、失去市場占有份額，最終結果可想而知。全面質量管理的起點是應顧客的需求而設計產品，其終點是保證這種產品令顧客滿意。

質量是指消費者對產品或服務滿意的程度。追求質量當然要付出成本的，質量成本一般包括預防成本、檢驗成本、內部缺陷成本和外部缺陷成本。它們是企業(yè)為確保產品達到規(guī)定的質量水平而付出的費用。世界上許多成功的大公司如美國的福特汽車公司、英國的英國通訊公司、日本的富士和豐田公司等都把全面質量管理作為他們90年代取得巨大成功的最主要因素。

1.5 持續(xù)提高理論（Continuous improvement）

持續(xù)提高理論的關鍵是尋找基準點（Benchmarking），所謂基準點就是本企業(yè)或外企業(yè)生產某種產品的成本最低點。這種理論要求企業(yè)生產產品時要以基準點為目標，降低生產成本。企業(yè)應堅信“以前能做到的現(xiàn)在也能做到，別人能做到的我也能做到?！蓖瑫r，基準點并非固定不變的。它是逐步降低、永無止境的。由于企業(yè)尋找基準點要參照同行企業(yè)的產品成本。因此這種理論要求行業(yè)性的參與，它能使企業(yè)之間相互促進競爭、共同降低成本。日本的汽車制造行業(yè)曾因廣泛采用這種成本管理理念而持續(xù)降低成本，最終取得巨大成功。

1.6 約束理論（Theory of constraints）

根據(jù)約束理論，每個企業(yè)至少應有一個“瓶頸（bottleneck）”約束企業(yè)生產。因此，約束理論的第一步是要尋找企業(yè)的“瓶頸”。現(xiàn)代企業(yè)產品生產系統(tǒng)由于要經過多步工序，而每道工序的工人技能熟練程度和機器設備的配置并不完全一致，這就是導致了不同的工序有不同的生產能力。企業(yè)只需找到生產能力最小的工序（瓶頸），并想辦法解決其矛盾來提高該工序的生產能力，就能最終提高整個企業(yè)的生產能力，從而能降低產品生產成本。企業(yè)堅持“約束理論”不斷尋找企業(yè)的“瓶頸”并改進它，就能不斷提高企業(yè)整體生產能力，降低生產成本，持續(xù)提高企業(yè)競爭力。

2 我國企業(yè)采用現(xiàn)代成本管理方法應注意的問題

產生于日本及歐美的現(xiàn)代成本管理理念與方法已逐漸被我國企業(yè)所采用，實踐證明，我國企業(yè)在運用這些方法時要注意以下幾點：

2.1 要以人為本

在現(xiàn)代成本管理這個系統(tǒng)工程中，人是具有主觀能動性的。企業(yè)如何設計適當?shù)募钪贫纫哉{動全體員工的能動性是管理者運用現(xiàn)代成本管理方法首先要考慮的問題。無論如何完美無缺的管理方法，如果不能使員工自愿、積極主動參與，也只會適得其反。因此，現(xiàn)代成本管理方法一定要與“以人為本”的現(xiàn)代管理思想相結合。

2.2 注意全面性

成本管理活動是復雜的系統(tǒng)工程，在進行成本管理系統(tǒng)設計時，一定要注意全面性，要全員參加，落實到生產和管理的全過程，不能采取武斷的命令下達式，特別是作業(yè)成本法制度設計，必須取得各級管理人員和基層車間工人的全力支持才能順利進行。

2.3注意綜合性

由于現(xiàn)代成本管理方法是一個系統(tǒng)整體，所以在設計時一定要綜合運用，不可斷章取義。如只為加快存貨流通速度而不顧企業(yè)具體情況盲目采取零存貨方法，其結果可能是災難性的。

2.4注意持久性

進行現(xiàn)代成本管理是一種長期的不斷改造、不斷完善的過程，這在管理理念中有具體體現(xiàn)，如持續(xù)提高理論和約束理論。成本管理不能只追求短期利潤，而要以企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展為最終目的。