新《企業(yè)財務通則》特點評析

[摘要]從新舊《企業(yè)財務通則》對比的角度，對新《企業(yè)財務通則》進行了較全面的分析，并歸納總結(jié)出了十大特點，認為新《企業(yè)財務通則》在財務管理體制、內(nèi)容等方面有諸多創(chuàng)新，對構(gòu)建我國新型企業(yè)財務制度體系具有重大意義。

[關(guān)鍵詞]新《企業(yè)財務通則》；財務管理；特點評析

[中圖分類號] F230［文獻標識碼］ Ａ

[文章編號] 1673-0461(2008)06-0091-04

2006年12月4日，財政部發(fā)布了新的《企業(yè)財務通則》[1]（以下簡稱新《通則》），要求國有及國有控股的非金融企業(yè)從2007年1月1日起執(zhí)行（其他企業(yè)參照執(zhí)行）。新《通則》的實施標志著我國以新《通則》為主體，以企業(yè)財務規(guī)章制度、財務管理指導意見、財政監(jiān)管規(guī)定為配套的新型企業(yè)財務制度體系將逐步建立完善。新《企業(yè)財務通則》與新發(fā)布的《企業(yè)會計準則》體系同時實行，構(gòu)成了我國企業(yè)財務管理與會計核算的完整框架。

新《通則》在財務管理體制、內(nèi)容等方面有諸多創(chuàng)新，本文在對新《通則》進行仔細研讀的基礎上，將新《通則》的創(chuàng)新歸納為十大特點，并逐一加以評析，以有助于新《通則》的順利實施。

一、明確了功能定位，轉(zhuǎn)換了財務管理觀念

國家不同時期的社會經(jīng)濟政策和經(jīng)濟形勢，構(gòu)成了企業(yè)重要的財務管理環(huán)境。

我國原有的《企業(yè)財務通則》[2]（以下簡稱舊《通則》）是1992年國務院授權(quán)財政部制定發(fā)布的，當時我國正處于建立社會主義市場經(jīng)濟體制的初期，因而仍然帶有“財務決定稅收，財務決定會計”的烙印，財務管理模式強調(diào)國家宏觀理財，企業(yè)財務管理的主體地位沒有確立。因此，1993年實行的企業(yè)財務制度體系，在內(nèi)容上，是以《企業(yè)財務通則》為綱領，以10大行業(yè)企業(yè)財務制度為主體，以企業(yè)內(nèi)部財務辦法為補充的，而在形式上，則表現(xiàn)為似乎完整的、卻是封閉的制度體系，缺乏發(fā)展的余地。[3]

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和資本市場的培育、完善，現(xiàn)代企業(yè)法律制度的逐步健全，企業(yè)成為了市場的主體，企業(yè)的財務管理工作轉(zhuǎn)移到以市場主體為中心。所確立的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，嚴格劃分了股東會、董事會及經(jīng)營者的財務管理職貴和權(quán)限。因此，客觀上要求財務通則應側(cè)重于企業(yè)微觀財務，更多地強調(diào)加強企業(yè)財務管理，從財務管理的主體、范圍、方式、內(nèi)容等方面作出相應調(diào)整。[4]

同時，新的經(jīng)濟環(huán)境要求政府作為宏觀財務的主體，在規(guī)范企業(yè)財務行為、保證經(jīng)濟目標實現(xiàn)上擺脫傳統(tǒng)的國有企業(yè)財務管理角色，從機制上實現(xiàn)微觀財務行為的合理化，通過法律規(guī)范對企業(yè)在經(jīng)濟活動中涉及的財務行為提供指導，為企業(yè)微觀財務活動創(chuàng)造有利環(huán)境。

并且，近年來，我國根據(jù)社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展需要，對《公司法》及相關(guān)法律、法規(guī)亦進行了修訂，使企業(yè)經(jīng)營的法律法規(guī)環(huán)境逐步完善。2003年，國務院頒發(fā)了《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》，建立了管人、管事、與管資產(chǎn)相結(jié)合的新的國有資產(chǎn)管理體系，分離了政府作為出資人與社會管理者之間的不同職能，從而對財務通則提出了新的要求。

因此，由于國家經(jīng)濟管理體制和政府職能進行了重大改革調(diào)整，企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了巨大的變化，新《通則》轉(zhuǎn)換了財務管理觀念，適時調(diào)整了國家在新形勢下管理企業(yè)財務的目標、方式和途徑，規(guī)范了政府在企業(yè)財務活動中的作用，厘清了政府的社會管理職能和出資人管理職能，使國家對國有企業(yè)的財務管理形成宏觀財務管理和出資人財務管理兩個領域。明確指出由國家直接管理企業(yè)具體財務事項轉(zhuǎn)變?yōu)橹笇?、管理、監(jiān)督、服務相結(jié)合的管理方式，為企業(yè)的財務管理提供指引，改革了財政對企業(yè)財務的管理方式，切實實現(xiàn)了企業(yè)財務制度的創(chuàng)新。

二、還原了財務管理的本質(zhì)，體現(xiàn)了與相關(guān)法律法規(guī)的銜接

在計劃經(jīng)濟時代，企業(yè)財務制度是決定企業(yè)和國家之間利潤分配、利益調(diào)節(jié)的重要工具。財務制度根據(jù)財政政策制定后，企業(yè)就按照財務制度的規(guī)定繳納稅款、分配利潤、進行會計核算。因而，1993年實施的《企業(yè)財務通則》和十大行業(yè)財務制度，具有稅收、會計的管理職能，主要是對會計要素確認、計量以及企業(yè)納稅扣除項目及其標準的規(guī)定。

隨著我國經(jīng)濟體制改革的深化，國家稅收制度逐步健全，1994年國家實行稅制改革以及2000年后，國家稅務總局進一步完善了稅收管理制度，專門下發(fā)了《企業(yè)所得稅納稅扣除管理辦法》，全面地將稅收職能從企業(yè)財務制度中分離出去。同時，隨著會計制度的不斷健全，其覆蓋的領域不斷擴大，1997年起陸續(xù)發(fā)布的具體會計準則以及2001年起執(zhí)行的《企業(yè)會計制度》，已經(jīng)基本吸納了《企業(yè)財務通則》規(guī)定的確認和計量內(nèi)容；2006年2月發(fā)布的《企業(yè)會計準則》體系（2007年1月1日起上市公司實施）更是構(gòu)建了完整的會計核算體系，實現(xiàn)了與國際會計慣例的趨同。因此，財務制度作為會計要素確認和計量的功能也已經(jīng)基本被會計準則所取代。

由于會計、稅收職能日趨健全，因此，新《通則》交還了會計與稅收承擔的功能，還原了企業(yè)財務管理的本質(zhì)，明確了企業(yè)財務管理要素是資金籌集、資產(chǎn)營運、成本控制、收益分配、信息管理、財務監(jiān)督等動態(tài)的財務活動，圍繞企業(yè)財務的實質(zhì)，對企業(yè)財務行為和財務關(guān)系作出規(guī)范，引導企業(yè)實行科學管理。真正從體制、機制、制度上解決企業(yè)財務管理問題，改變了過去“重會計、輕財務”，“重核算、輕管理”的傾向。

同時，新《通則》還很好地體現(xiàn)了與會計準則的協(xié)調(diào)，以及與修訂后的《公司法》和《證券法》等法律法規(guī)內(nèi)容的街接。如：對政府補助內(nèi)容的規(guī)范，新《通則》在借鑒國際通行做法的前提下，明確了企業(yè)取得的政府投資等五類財政資金的處理方式，與《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》的規(guī)定基本一致；對資產(chǎn)減值內(nèi)容的規(guī)范，新《通則》在保持與《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》規(guī)定一致的基礎上，還在財務方面提出了建立減值準備管理制度、對計提減值后的資產(chǎn)應該實行監(jiān)督管理、對發(fā)生的資產(chǎn)損失要按照規(guī)定程序處理等進一步的要求；新《通則》還相應取消了提取公益金和職工福利費的做法，與《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》和《公司法》中的有關(guān)規(guī)定基本一致；關(guān)于以回購股份對經(jīng)營者及其他職工實施股權(quán)激勵的規(guī)范，也與《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》和《公司法》的有關(guān)規(guī)定基本一致。

三、適用范圍發(fā)生了顯著變化

原《通則》規(guī)范的對象為在境內(nèi)設立的各類企業(yè)，既包括國有及國有控股企業(yè)、集體企業(yè)、民營企業(yè)，也包括外資企業(yè)；既包括金融企業(yè)，也包括非金融企業(yè)。而新《通則》將適用范圍調(diào)整為“具備法人資格的國有及國有控股企業(yè)”，同時規(guī)定“金融企業(yè)除外”。對于其他企業(yè)，規(guī)定為“參照執(zhí)行”，同時把實現(xiàn)企業(yè)化管理的事業(yè)單位納入“比照執(zhí)行”的范圍。[5]這種變化，體現(xiàn)了新時期財務管理的階段性特征。

新《通則》之所以這樣規(guī)范其適用范圍，是因為：對于非法人企業(yè)，由于其投資者對企業(yè)的債務承擔無限責任，從法律上很難區(qū)分投資者個人與企業(yè)的財務關(guān)系，其財務活動更具有自然人的行為色彩，因而不屬于《通則》的適用范圍。至于金融企業(yè)，由于其在資本結(jié)構(gòu)管理、資產(chǎn)運營管理、財務風險控制以及財政管理方式、方法等方面，具有特殊的要求，為了便于加強金融企業(yè)財務管理，財政部專門頒發(fā)了《金融企業(yè)財務規(guī)則》，使其財務管理制度自成體系，因此，新《通則》不再將金融企業(yè)納入適用范圍。而對于已經(jīng)按照企業(yè)改組轉(zhuǎn)制的事業(yè)單位，其實際上已經(jīng)脫離了事業(yè)單位的序列，故應當執(zhí)行《通則》。

四、構(gòu)建了多層級財務主體的財務管理模式

企業(yè)財務管理主體包括履行社會管理職能的主管財政機關(guān)、追求投資回報的企業(yè)投資者、實現(xiàn)經(jīng)營業(yè)績的經(jīng)營者。而現(xiàn)代企業(yè)制度的管理完善，面臨著產(chǎn)權(quán)是否清晰的問題，這就要求企業(yè)的財務管理必須對企業(yè)的投資者、經(jīng)營者和政府的監(jiān)管部門有一個合理的職權(quán)與責任劃分，以確立企業(yè)財務管理體制框架。

因此，新《通則》適應經(jīng)濟管理體制改革的要求，順應企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革，從政府宏觀財務、投資者財務、經(jīng)營者財務三個層次，構(gòu)建了資本權(quán)屬清晰、財務關(guān)系明確、符合企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)要求的企業(yè)財務管理體制。新《通則》專門新增了第二章“企業(yè)財務管理體制”，規(guī)定了建立企業(yè)財務管理體制的基本原則和要求，清楚界定了國家、投資者與經(jīng)營者之間的財務管理職權(quán)與責任，以保障企業(yè)在同一財務行為中，盡可能公平、合理地對待不同利益主體的權(quán)益。

政府宏觀財務強調(diào)政府應將主要職能定位于檢查企業(yè)會計報表質(zhì)量，實施財務評價，監(jiān)測財務運行狀況，履行著社會管理者的職能。投資者財務對投資者的財務管理職責進行了規(guī)定，尤其強調(diào)了國有及國有控股企業(yè)的投資者可以履行對經(jīng)營者的激勵、監(jiān)督、重大財務規(guī)章制度的制定權(quán)和重大財務活動的決策權(quán)；投資者亦可以通過企業(yè)章程、內(nèi)部制度、合同約定等方式將部分財務管理職能授予經(jīng)營者。經(jīng)營者財務是企業(yè)財務的精髓，其主要著眼點是財務決策和財務協(xié)調(diào)。

五、收益分配一視同仁，明確了多元化分配標準

在收益分配規(guī)范中，新《通則》在兼顧公平與穩(wěn)定的原則，處理國家與企業(yè)、職工的利益分配關(guān)系以及企業(yè)資本積累與投資回報的關(guān)系等方面均有較大的創(chuàng)新，取消了按比例提取職工福利費和提取公益金的規(guī)定，擴大了參與企業(yè)收益分配主體的范圍，明確了企業(yè)應付國有利潤直接上繳國庫的規(guī)定，較好地解決了企業(yè)收益分配的公平與合理性問題。

公益金，又稱“法定公益金”，是指企業(yè)在稅后利潤中按法律所規(guī)定的比例提取的用于企業(yè)職工福利設施支出的專項資金。然而，在非國有經(jīng)濟逐漸壯大，公有制成分在國民經(jīng)濟中的比重不斷下降，企業(yè)的出資者日益多元化的條件下，從企業(yè)稅后凈利潤中強制性地提取一部分，用于非企業(yè)投資者的職工集體福利設施支出，嚴重違反了所有權(quán)理論，容易引發(fā)企業(yè)投資者與職工之間的利益矛盾。[6]因而，新《通則》取消了提取公益金和職工福利費的做法，規(guī)定企業(yè)依法為職工支付的基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老、失業(yè)、工傷等社會保險費，所需費用直接作為成本（費用）列支。

由于新《通則》執(zhí)行對象是國有及國有控股企業(yè)，國家以投資者身份向企業(yè)投入國有資本，便享有企業(yè)相應的所有權(quán)，企業(yè)有義務向包括國家在內(nèi)的投資者分配利潤。因此，新《通則》明確要求企業(yè)應將應付國有利潤上繳，以切實維護國家所有者的利益。

現(xiàn)代企業(yè)應該實行按勞和按生產(chǎn)要素相結(jié)合的收益分配制度。新《通則》明確了企業(yè)經(jīng)營者和其他職工可以管理、技術(shù)等要素參與企業(yè)收益分配，確定了人力資本參與企業(yè)收益分配的主體地位，規(guī)范了生產(chǎn)要素參與企業(yè)收益分配的內(nèi)容，體現(xiàn)了黨和國家的“效率優(yōu)先、兼顧公平”和“以按勞分配為主體、多種分配方式并存”的分配思想。同時，還可激勵企業(yè)的經(jīng)營者和員工不斷追求利益最大化，從而實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。

六、強化了企業(yè)財務風險管理，建立了財務風險預警機制

企業(yè)財務風險不僅會使投資者遭受損失，而且還可能會轉(zhuǎn)化為政府的財政風險，進而影響到政府部門作為社會管理者職能的發(fā)揮。然而，在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)的財務管理活動大都是在有風險的條件下進行的，但有些風險是可以規(guī)避和化解的。因而，企業(yè)對財務風險的管理就在于建立預測、防范、監(jiān)控、化解財務風險的機制，在充分預測、評估的基礎上，采取一定的措施，消除、轉(zhuǎn)移、分散或接受財務風險，使企業(yè)財務活動在風險中獲得較高的報酬，從而實現(xiàn)財務目標。

為此，新《通則》規(guī)定了企業(yè)應當建立財務風險管理制度，明確經(jīng)營者、投資者及其他相關(guān)人員的管理權(quán)限和責任，按照風險與收益均衡、不相容職務分離等原則，控制財務風險。新《通則》還首次提出了企業(yè)應當建立財務預警機制，自行確定財務危機警戒標準，及時溝通企業(yè)有關(guān)財務危機預警的信息，提出解決財務危機的措施和方案。新《通則》關(guān)于財務風險管理和財務預警機制的規(guī)定，為企業(yè)經(jīng)營的可持續(xù)發(fā)展提供了制度保證。[7]

七、突出了企業(yè)集團財務管理的重點，拓寬了財務管理領域

企業(yè)集團作為一種特殊的企業(yè)組織形式，是指以資本為主要聯(lián)結(jié)紐帶的母子公司為主體，以集團章程為共同行為規(guī)范的母公司、子公司、參股公司及其他成員企業(yè)或機構(gòu)共同組成的具有一定規(guī)模的企業(yè)法人聯(lián)合體。[8]隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)集團日益壯大，并呈現(xiàn)出生機勃勃的景象，成為國民經(jīng)濟發(fā)展的基石。而隨著企業(yè)集團規(guī)模的不斷擴大，其管理鏈條較長，內(nèi)外部財務關(guān)系逐漸復雜。因此，為了提高管理效率，新《通則》對企業(yè)集團的財務管理體制除必須符合一般企業(yè)的財務要求外，還提出了一些具體的規(guī)范要求。如：企業(yè)集團公司可根據(jù)自身的組織形式及實際管理需要自行決定集團內(nèi)部財務管理體制；企業(yè)集團可以實行內(nèi)部資金集中統(tǒng)一管理，但應當符合國家有關(guān)金融管理等法律、行政法規(guī)規(guī)定，并不得損害成員企業(yè)的利益；符合國家規(guī)定條件的企業(yè)集團，還可以集中使用研發(fā)費用，用于企業(yè)主導產(chǎn)品和核心技術(shù)的自主研發(fā)。

企業(yè)財務制度應該適應企業(yè)財務活動的外部環(huán)境及企業(yè)內(nèi)部機制的變化要求，并有利于促進企業(yè)內(nèi)部管理制度的建立和完善。由于企業(yè)財務行為是不斷變化的，各時期財務管理的重點也有所不同，相應地，企業(yè)財務制度也應當與時俱進，為以后進一步改革與發(fā)展企業(yè)財務制度留下接口。為此，新《通則》將企業(yè)重組清算、財務風險、財務信息管理作為財務管理的重要內(nèi)容予以規(guī)范，提出了財務風險、財務戰(zhàn)略、營運資產(chǎn)等新的理念，并明確提出了企業(yè)應當建立財務預算管理制度、應當建立財務預警機制，以滿足市場經(jīng)濟發(fā)展對企業(yè)財務管理的要求，增強了企業(yè)財務管理的前瞻性，為建立開放性的新型企業(yè)財務制度體系奠定了基礎，也便于日后根據(jù)企業(yè)財務運行、國家法制建設情況和宏觀經(jīng)濟管理的需要，不斷地調(diào)整、改革和發(fā)展企業(yè)財務制度。

八、加強了企業(yè)財務信息系統(tǒng)建設，規(guī)范了財務信息用途

加強企業(yè)的科學管理，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容。企業(yè)積極推進財務管理信息化建設， 構(gòu)建企業(yè)財務信息系統(tǒng)，可以加強企業(yè)內(nèi)部財務管理和資金監(jiān)控，從而提高資金使用效率和實現(xiàn)風險控制，提高財務管理的效率，還可以帶動其他管理環(huán)節(jié)的高效運轉(zhuǎn)。同時，現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展為企業(yè)建立集中統(tǒng)一的財務信息管理系統(tǒng)也創(chuàng)造了必要的條件。

為此，新《通則》第八章“信息管理”專門圍繞財務信息管理，從企業(yè)財務信息的生成、報送、審核、披露及使用等各個方面首次進行了規(guī)范，還規(guī)范了財務信息使用部門或人員的職責、權(quán)利和義務。[9]

九、建立了有效的企業(yè)財務監(jiān)督機制

隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深入，國有企業(yè)自主權(quán)特別是財務自主權(quán)得到了進一步擴大和落實，但由于缺乏企業(yè)財務監(jiān)督制度、所有者主體監(jiān)管“缺位”、企業(yè)內(nèi)部約束機制流于形式，導致不少國有企業(yè)存在財務濫收亂支、國有資產(chǎn)大量流失的現(xiàn)象，經(jīng)營者濫用職權(quán)、謀取私利、獨斷專行等問題也非常普遍。因此，客觀上要求企業(yè)建立一個設計科學、運轉(zhuǎn)有效的財務監(jiān)督體系，以強化有關(guān)財務規(guī)定的執(zhí)行效力。[10]

為此，新《通則》新增了第九章“財務監(jiān)督”內(nèi)容，要求企業(yè)應當建立、健全內(nèi)部財務監(jiān)督制度，實施內(nèi)部財務控制，對財務監(jiān)督的主體及其監(jiān)督行為做出了規(guī)定，明確了企業(yè)及其相關(guān)人員財務違法行為的法律責任，確定了依法追究企業(yè)法律責任的具體措施與途徑，為規(guī)范管理企業(yè)財務提供了必要的手段。

十、規(guī)范了企業(yè)的社會責任，體現(xiàn)了構(gòu)建和諧社會的重要思想

新《通則》首次提出了企業(yè)的社會責任問題，明確要求企業(yè)應當承擔安全生產(chǎn)責任和環(huán)境保護責任，規(guī)定企業(yè)依法實施安全生產(chǎn)、清潔生產(chǎn)、污染治理、地質(zhì)災害防治、生態(tài)恢復和環(huán)境保護等所需經(jīng)費，應當按照國家有關(guān)標準列入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當期費用。[11]

對于企業(yè)通過改制、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、合并、分立、托管等方式實施重組，涉及企業(yè)解除職工勞動關(guān)系的，應當按照國家有關(guān)規(guī)定支付經(jīng)濟補償金或者安置費。對企業(yè)關(guān)閉、依法破產(chǎn)等也做了具體規(guī)定。

在收益分配規(guī)范方面，新《通則》進行了較大幅度的改革，較好地確立了企業(yè)收益分配的公平與合理性問題，協(xié)調(diào)了企業(yè)與職工之間的財務關(guān)系。

此外，新《通則》還明確提出了企業(yè)應當建立財務決策制度，明確決策規(guī)則、程序、權(quán)限和責任等；應當建立財務決策回避制度，對投資者、經(jīng)營者個人與企業(yè)利益有沖突的財務決策事項，相關(guān)投資者、經(jīng)營者應當回避。財務決策制度和財務決策回避制度的建立是財務管理體制的重大創(chuàng)新，是維護企業(yè)利益相關(guān)者合法權(quán)益的重要保障。

上述規(guī)定表明：新《通則》不在于給各項財務收支范圍及其標準作出規(guī)定，而是立足于保護國家財產(chǎn)和維護社會公共利益，保障社會穩(wěn)定，治理經(jīng)濟秩序，使企業(yè)價值最大化和社會價值最大化的目標得到統(tǒng)一，從而促進我國經(jīng)濟的和諧可持續(xù)發(fā)展。

總之，新《企業(yè)財務通則》的出臺，是我國繼《公司法》和《企業(yè)會計準則》體系出臺之后，完善企業(yè)經(jīng)濟法律法規(guī)環(huán)境的重要舉措。[12] 新《通則》絕不是對舊《通則》簡單的修修補補，而是徹底改革。它既不跟稅收制度重疊，也不重復會計準則和會計制度的內(nèi)容，而是跳出了傳統(tǒng)框架，進行財務觀念的轉(zhuǎn)變，重新界定了財務管理職責，并圍繞財務管理環(huán)節(jié)對企業(yè)財務管理內(nèi)容進行了創(chuàng)新規(guī)范，從而對加強企業(yè)財務管理，規(guī)范企業(yè)財務行為，保護企業(yè)及其相關(guān)方的合法權(quán)益，控制財務風險，推進現(xiàn)代企業(yè)制度建設具有重大的理論與實際意義。

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Analysis on Characteristics of New General Rules of Enterprise Finance

ChenQing

(Accounting school，JiangXi University of Finance Economics，NanChang， 330013， China)

Abstract: The Ministry of Finance issued the New Version of Enterprise Financial Rules on December 4， 2006.The paper analyzes comprehensively the New Version of Enterprise Financial Rules and sums up its ten characteristics as compared with the former one. It comes to the conclusion that the New Version of Enterprise Financial Rules has innovation on financial management system and contents， and also has great significance to build a brand-new enterprises financial system.

Key words: the New Version of Enterprise Financial Rules; financial management; analysis of characteristics

（責任編輯：張積慧）