基于平衡記分卡下的企業(yè)環(huán)境績(jī)效評(píng)估

摘要：企業(yè)環(huán)境成本的控制對(duì)于企業(yè)來說，具有重要的意義。合理、有效地控制企業(yè)的環(huán)境成本，能給企業(yè)帶來成本的節(jié)約，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。文章基于平衡記分卡的角度來評(píng)估企業(yè)環(huán)境績(jī)效評(píng)估，具體從企業(yè)的環(huán)境成本包括環(huán)境污染治理、環(huán)境污染損失、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境技術(shù)創(chuàng)新四個(gè)方面，及企業(yè)環(huán)境效益入手，評(píng)估企業(yè)的環(huán)境績(jī)效狀況，以探索完善企業(yè)環(huán)境成本控制機(jī)制。

關(guān)鍵詞：企業(yè)環(huán)境績(jī)效評(píng)估 企業(yè)環(huán)境成本 平衡記分卡

中圖分類號(hào)：F270.7 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1671－623X(2008)03－0025－03

一、平衡記分卡與企業(yè)環(huán)境績(jī)效評(píng)估

平衡記分卡(the Balanced Scorecard)是哈佛商學(xué)院卡普蘭(Kaplan)教授和美國(guó)復(fù)興全球公司(Renaissance World－wide)總裁諾頓(Norton)等人于1990年進(jìn)行的一個(gè)實(shí)地研究項(xiàng)目，取得了極大的成功。它的成功之處在于把管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐相結(jié)合，形成了獨(dú)特的績(jī)效管理思想。目前，在許多國(guó)家的企業(yè)得到了廣泛的運(yùn)用。根據(jù)Gartner Group調(diào)查表明：在《財(cái)富》雜志公布的世界前1000位公司中，有55％的公司采用了平衡記分卡系統(tǒng)，Bain Company調(diào)查也指出，50％以上的北美企業(yè)已采用它作為企業(yè)內(nèi)績(jī)效評(píng)估的方法。而我國(guó)于1996年引進(jìn)平衡記分卡思想，然后風(fēng)行于國(guó)內(nèi)大中型企業(yè)的戰(zhàn)略管理當(dāng)中。

平衡記分卡的核心思想就是通過財(cái)務(wù)(Financial)、顧客(customers)、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程(Internal Business Progress)、企業(yè)學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)(Learning and Growth)等四個(gè)維度，實(shí)現(xiàn)績(jī)效考核——績(jī)效改進(jìn)以及戰(zhàn)略實(shí)施——戰(zhàn)略修正的戰(zhàn)略目標(biāo)過程，全面評(píng)估企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。平衡記分卡的一個(gè)優(yōu)點(diǎn)：它不僅強(qiáng)調(diào)短期業(yè)績(jī)衡量標(biāo)準(zhǔn)，而且強(qiáng)調(diào)長(zhǎng)期戰(zhàn)略業(yè)績(jī)，這樣有助于管理層關(guān)注企業(yè)的關(guān)鍵成功因素并抑制僅僅重視利潤(rùn)的短視行為，因?yàn)樗ê芏喾秦?cái)務(wù)的關(guān)鍵成功因素，如質(zhì)量的客戶服務(wù)指標(biāo)，這些指標(biāo)一旦實(shí)現(xiàn)，將增加企業(yè)的未來價(jià)值。

然而，“平衡記分卡”的發(fā)明者卡普蘭和諾頓在1996年合著發(fā)表的《The Balanced Scorecard：Translating Strategy intoAction》中強(qiáng)調(diào)：“平衡記分卡的四個(gè)維度應(yīng)用于廣泛類別的公司和產(chǎn)業(yè)，都被證明是十分有效的。但是，這四個(gè)維度應(yīng)該被看作樣板，而不是緊身衣。沒有任何數(shù)學(xué)定理規(guī)定這四個(gè)方面既是必要的，又是充分的。我們尚未看到哪家公司所采用的少于這四個(gè)方面。但是一個(gè)或更多的額外方面可能是必要的。具體情況取決于行業(yè)狀況和經(jīng)營(yíng)單位的戰(zhàn)略?！币簿褪钦f，在運(yùn)用平衡記分卡的管理實(shí)踐中，不能機(jī)械從事。

在當(dāng)前強(qiáng)調(diào)環(huán)境保護(hù)的可持續(xù)發(fā)展的時(shí)代背景下，平衡記分卡同樣可以作為提高企業(yè)環(huán)境管理水平的有用工具。對(duì)于環(huán)境敏感的行業(yè)，如采礦、石油、水泥、玻璃、陶瓷等行業(yè)，應(yīng)當(dāng)把環(huán)境問題納入其“平衡卡”業(yè)績(jī)衡量標(biāo)準(zhǔn)，借以評(píng)估公司環(huán)境業(yè)績(jī)的財(cái)務(wù)表現(xiàn)。各個(gè)公司可以根據(jù)其所處的不同行業(yè)而賦予環(huán)境業(yè)績(jī)不同的權(quán)重。將環(huán)境戰(zhàn)略與其他企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合，把環(huán)境戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為業(yè)績(jī)衡量指標(biāo)就顯得非常重要，這些業(yè)績(jī)衡量標(biāo)準(zhǔn)反映了企業(yè)減少材料和能源的使用量、降低廢棄物或殘余物的比例和鼓勵(lì)設(shè)計(jì)不危害環(huán)境的工序及產(chǎn)品的愿望。因此，平衡記分卡將提高各部門員工的環(huán)境保護(hù)意識(shí)，推動(dòng)這一綜合方法在內(nèi)部責(zé)任結(jié)構(gòu)和管理業(yè)績(jī)的受托責(zé)任中的運(yùn)用。

隨著環(huán)境保護(hù)意識(shí)的覺醒，相關(guān)利益者愈來愈關(guān)心企業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的污染。股東關(guān)心環(huán)境成本對(duì)利潤(rùn)造成的影響，債權(quán)人關(guān)心環(huán)境成本對(duì)及時(shí)回收利息及本金有多大相關(guān)性，消費(fèi)者對(duì)綠色產(chǎn)品日益青睞，國(guó)際貿(mào)易屢屢也出現(xiàn)“綠色貿(mào)易壁壘”爭(zhēng)端，企業(yè)的行為受到了多方面的環(huán)境法規(guī)限制，包括SA8000，ISO14000系列等，綠色生產(chǎn)將是未來企業(yè)提高其產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的重要因素。Porter曾指出提升公司競(jìng)爭(zhēng)力的最有效策略有兩個(gè)：第一，價(jià)格領(lǐng)先戰(zhàn)略(priceleadership)；第二，產(chǎn)品差異性戰(zhàn)略(product differentiation)。而環(huán)境業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估已成為影響上述策略的重要決策工具。其主要理由如下：

價(jià)格領(lǐng)先戰(zhàn)略：隨著外部成本內(nèi)部化的發(fā)展趨勢(shì)，環(huán)境成本占生產(chǎn)成本配比逐漸增加，因此，降低環(huán)境外部成本之環(huán)境評(píng)估即成為決定產(chǎn)品價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵因素，從而影響其價(jià)格領(lǐng)先能力。

產(chǎn)品差異性戰(zhàn)略：隨著可持續(xù)發(fā)展的觀念深入人心，消費(fèi)者價(jià)值觀改變，影響消費(fèi)者對(duì)商品選擇偏好，如綠色產(chǎn)品偏好提高，如若企業(yè)能制造更多更好的綠色產(chǎn)品，即可創(chuàng)造產(chǎn)品的差異性，從而擴(kuò)大產(chǎn)品的銷售額和利潤(rùn)，提升企業(yè)價(jià)值。因此，加強(qiáng)企業(yè)的環(huán)境業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估勢(shì)在必行，而通過修改平衡記分卡這一前沿的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估體系，把財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、企業(yè)學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)原來四個(gè)維度加上環(huán)境績(jī)效評(píng)估(environmental appraisement)組成五個(gè)維度，將能更加全面客觀地評(píng)估企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益。

二、基于平衡記分卡下企業(yè)環(huán)境績(jī)效評(píng)估指標(biāo)的設(shè)計(jì)

企業(yè)環(huán)境績(jī)效具有外部性、無形性和長(zhǎng)期性等特征。所謂外部性是指某個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)其外部所產(chǎn)生的影響。包括有利的影響(即外部經(jīng)濟(jì))和不利的影響(即外部不經(jīng)濟(jì))。企業(yè)環(huán)境績(jī)效的無形性具有兩方面的涵義：一是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的環(huán)境效果難以用貨幣形式確切計(jì)量，現(xiàn)有市場(chǎng)價(jià)格不能完全反映其效益；二是企業(yè)活動(dòng)的環(huán)境收益或損害往往間接體現(xiàn)于生產(chǎn)、投資、銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)，無法直觀或單獨(dú)表述。產(chǎn)生的影響在空間范圍上也很難有效界定。如企業(yè)環(huán)境污染產(chǎn)生的噪音等。企業(yè)環(huán)境績(jī)效的產(chǎn)生，是企業(yè)對(duì)環(huán)境施以影響與作用的結(jié)果，耗時(shí)較長(zhǎng)。甚至在可預(yù)見的將來會(huì)一直持續(xù)下去，這就決定了企業(yè)環(huán)境績(jī)效具有長(zhǎng)期性特征，如企業(yè)治理環(huán)境的效益、企業(yè)環(huán)境管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度等，如何構(gòu)建環(huán)境績(jī)效指標(biāo)體系是企業(yè)環(huán)境戰(zhàn)略能否順利實(shí)施的關(guān)鍵。環(huán)境績(jī)效評(píng)估可以從環(huán)境成本和環(huán)境效益兩方面來考慮：

1、環(huán)境成本

聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組第15次會(huì)議認(rèn)為：環(huán)境成本是指本著對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為管理企業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響采取或被要求采取措施的成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本。從環(huán)境成本定義來看，可以從企業(yè)的環(huán)境污染治理、環(huán)境污染損失、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境技術(shù)創(chuàng)新等四個(gè)方面人手，評(píng)估企業(yè)的環(huán)境成本狀況。

第一，環(huán)境污染治理。因?yàn)槠髽I(yè)的環(huán)境成本很大部分是在企業(yè)進(jìn)行環(huán)境污染處理的過程中發(fā)生的，環(huán)境治理成本在企業(yè)環(huán)境成本中往往占很大比例。因此，從環(huán)境污染治理方面來評(píng)估和考核企業(yè)的環(huán)境成本有其合理的一面。具體來說，對(duì)于企業(yè)環(huán)境治理的考核，可以從三個(gè)方面進(jìn)行：污染處理量。可以考核企業(yè)的廢氣、廢水和固體廢棄物的處理量；污染處理率。考核企業(yè)的廢氣、廢水以及固體廢棄物的處理率；治理污染的投入?？己酥卫砦廴具^程中所投入的人力、物力和財(cái)力。見表1。

第二，環(huán)境污染損失。企業(yè)的環(huán)境污染會(huì)帶來一系列的損失，一是從而間接引發(fā)企業(yè)的環(huán)境成本。它主要涉及污染物的排放以及污染帶來的損失。包括：污染與廢棄物排放：考核企業(yè)廢氣、廢水、固體廢棄物等的排放量；二是污染損失：考核對(duì)生產(chǎn)、對(duì)人體健康以及生態(tài)系統(tǒng)造成的損失。

第三，環(huán)境成本與風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的環(huán)境成本狀況與企業(yè)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)之間存在著一定關(guān)聯(lián)。例如，環(huán)境罰款的金額和應(yīng)交排污費(fèi)的金額在產(chǎn)品總成本中所占的比例越高，則企業(yè)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)越大。

第四，環(huán)境技術(shù)創(chuàng)新投入。一個(gè)企業(yè)的環(huán)境教育與培訓(xùn)投入、環(huán)境技術(shù)創(chuàng)新費(fèi)用投入、環(huán)境類人員投入從某種程度上可以說明一個(gè)企業(yè)的環(huán)境技術(shù)創(chuàng)新水平，間接衡量一個(gè)企業(yè)環(huán)境保護(hù)方面所做的努力。

2、環(huán)境效益

企業(yè)環(huán)境效益是指企業(yè)從事環(huán)境管理過程中在節(jié)約資源和治理污染等方面取得的環(huán)境保護(hù)效率和效果。廣義上說，企業(yè)環(huán)境效益包括企業(yè)為自身以及社會(huì)環(huán)境保護(hù)所做出的貢獻(xiàn)。

表1是本文設(shè)計(jì)記的基于平衡記分卡下的企業(yè)環(huán)境績(jī)效評(píng)估指標(biāo)體系。

需要指出的是上述指標(biāo)以及各指標(biāo)的權(quán)重不是一成不變的，在企業(yè)應(yīng)該根據(jù)行業(yè)的性質(zhì)和自身經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，靈活地選用恰當(dāng)?shù)?、有效的評(píng)估指標(biāo)。無論如何，在選用指標(biāo)的過程中應(yīng)該遵循的一般規(guī)則是：第一，充分考慮企業(yè)所在行業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)；第二，符合企業(yè)生產(chǎn)組織結(jié)構(gòu)特點(diǎn)；第三，信息取得的成本是經(jīng)濟(jì)的；第四，指標(biāo)具有橫向和縱向的可比性。針對(duì)不同的評(píng)估考核對(duì)象，用財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合，共同評(píng)估。

三、結(jié)束語(yǔ)

通過環(huán)境成本和環(huán)境效益兩方面來評(píng)估環(huán)境績(jī)效指標(biāo)體系，使得平衡記分卡的體系更加完善，采用修正后的平衡記分卡，促使企業(yè)的長(zhǎng)期目標(biāo)和短期目標(biāo)統(tǒng)一、財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的平衡統(tǒng)一、有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的統(tǒng)一、企業(yè)組織內(nèi)部群體和外部群體的統(tǒng)一、領(lǐng)先指標(biāo)和滯后指標(biāo)的統(tǒng)一、環(huán)境問題和非環(huán)境問題的統(tǒng)一，它更加全面客觀評(píng)估企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況。反過來運(yùn)用了最前沿的、全新的組織績(jī)效管理手段和管理思想——平衡記分卡思想，使得企業(yè)很好地將環(huán)境戰(zhàn)略與其他企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合時(shí)，將環(huán)境戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為業(yè)績(jī)衡量指標(biāo)，有助于提升企業(yè)生態(tài)效益，走上一條可持續(xù)發(fā)展道路。