淺議完善公司會計監(jiān)督體系的措施

摘要：市場經(jīng)濟條件下，構(gòu)建有效的會計監(jiān)督體系對于加強企業(yè)內(nèi)部控制、完善公司治理具有重要意義。但當(dāng)前我國“三位一體”的會計監(jiān)督體系卻存在許多弊端。在公司內(nèi)部控制與治理方面存在的弊端，如會計監(jiān)督體系建設(shè)的缺位、現(xiàn)金管理存在漏洞等。因此，完善會計監(jiān)督體系對于社會主義市場經(jīng)濟條件下的公司內(nèi)部治理具有重要意義。

關(guān)鍵詞：會計監(jiān)督；審計員制度；監(jiān)事會制度；會計參與制度

中圖分類號：DF436文獻(xiàn)標(biāo)志碼：Ａ文章編號：1673－291Ｘ（2008）06－0114－02

2005年10月27日十屆全國人大常委會第十八次會議通過的《中華人民共和國公司法》（簡稱《新公司法》）自2006年1月1日施行以來，內(nèi)容的完善對于我國建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度、推動公司內(nèi)部運行與管理提供了堅實的法律保障。但是，在公司內(nèi)部控制與治理方面仍存在一些弊端，如會計監(jiān)督體系建設(shè)的缺位、現(xiàn)金管理存在漏洞等。因此，完善會計監(jiān)督體系對于社會主義市場經(jīng)濟條件下的公司內(nèi)部治理具有重要意義。

一、當(dāng)前我國公司會計監(jiān)督體系的弊端

我國新《會計法》確立了由單位內(nèi)部監(jiān)督、注冊會計師的社會審計監(jiān)督（以下簡稱社會審計監(jiān)督）和政府監(jiān)督組成的“三位一體”的會計監(jiān)督體系。但這一會計監(jiān)督體系并未完全發(fā)揮其應(yīng)有的作用。相反，由于會計監(jiān)督職能的嚴(yán)重弱化，會計責(zé)任劃分不清，會計風(fēng)險無人承擔(dān)的現(xiàn)象越來越普遍。當(dāng)前我國會計監(jiān)督體系的弊端主要表現(xiàn)在：

1．會計監(jiān)督體系建設(shè)不到位

首先，對經(jīng)營者的經(jīng)濟活動和經(jīng)濟責(zé)任的監(jiān)督缺位。

在現(xiàn)有的監(jiān)督體系中，會計人員、內(nèi)部審計人員的會計監(jiān)督權(quán)是由經(jīng)營者賦予的，只在授權(quán)范圍內(nèi)取得部分會計監(jiān)督權(quán)，且這一監(jiān)督權(quán)的行使只能是利用社會會計監(jiān)督體系對經(jīng)營進(jìn)行某一時段的、靜態(tài)的事后監(jiān)督，起不到對日常經(jīng)濟行為和經(jīng)濟責(zé)任的有效控制約束。

其次，對經(jīng)營者的經(jīng)濟行為和經(jīng)濟責(zé)任的事后監(jiān)督過于形式化。

社會審計監(jiān)督是對經(jīng)營者實施事后監(jiān)督的主要方式，所有者委托注冊會計師對經(jīng)營者實施監(jiān)督，從而形成三者之間的審計關(guān)系。但在實踐中由于各種原因造成審計關(guān)系的混亂，而使社會監(jiān)督形式化。

最后，政府監(jiān)督不到位、無威懾力。這主要表現(xiàn)為：

（1）政府監(jiān)督的職責(zé)和分工不合理，財政、稅務(wù)、審計等部門的監(jiān)督各自為政、零散重復(fù)；

（2）監(jiān)督手段陳舊，法律威懾力弱；

（3）政府的職能轉(zhuǎn)變滯后于經(jīng)濟管理的發(fā)展需要，政府在很多場合受到經(jīng)濟利益的約束。

2．資金管理存在漏洞

隨著金融體制的改革，銀行實行企業(yè)化經(jīng)營，各銀行對其自身利益最大化的追求使其承擔(dān)的現(xiàn)金監(jiān)管職能不斷弱化，或有選擇地為其自身的經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)，從而出現(xiàn)了一些現(xiàn)金管理上的漏洞。

3．會計人員監(jiān)督職能弱化，會計責(zé)任模糊

會計人員只是在單位管理當(dāng)局授權(quán)的范圍內(nèi)取得會計處理權(quán)和監(jiān)督權(quán)，只對授權(quán)人負(fù)責(zé)并承擔(dān)授權(quán)范圍內(nèi)的崗位責(zé)任。會計機構(gòu)和會計人員只能服從和維護(hù)管理當(dāng)局的利益，從而導(dǎo)致會計監(jiān)督職能嚴(yán)重弱化，會計人員的會計獨立性也隨之喪失。

二、完善公司會計監(jiān)督體系的法規(guī)舉措

有效的會計監(jiān)督體系需要政府、社會與企業(yè)共同構(gòu)建。我國修改后的《會計法》專辟會計監(jiān)督一章賦予會計人員重要的監(jiān)督職權(quán)，即對違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度制定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理等“四個有權(quán)”?！稌嫹ā窂娏顣嬋藛T依法履行監(jiān)督職權(quán)，在會計機構(gòu)和會計人員一章中規(guī)定，只要涉及提供虛假財務(wù)會計報告、隱匿和銷毀會計資料、貪污、挪用公款、職務(wù)侵占等違法行為，都屬于與會計職務(wù)有關(guān)的違法行為。在法律責(zé)任一章中規(guī)定，凡是利用會計憑證、會計賬簿、會計報告等會計資料從事違法行為的，不論具體行為人是誰，會計人員都要承擔(dān)法律責(zé)任。上述規(guī)定對于會計人員依法行使會計職責(zé)有一定的約束力。我國于2006年1月1日施行的《中華人民共和國公司法》也對健全公司財務(wù)監(jiān)督進(jìn)行了相關(guān)規(guī)定。因此，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從以下兩大方面完善監(jiān)督：

1.健全完善相關(guān)法律的規(guī)定

《新公司法》在對完善監(jiān)事會制度、強化監(jiān)事會作用方面進(jìn)行了相應(yīng)規(guī)定，新公司法第34條增加了有限責(zé)任公司股東可以查閱公司財務(wù)會計賬簿的規(guī)定，是對股東知情權(quán)的有效保障；第164條規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政部門的規(guī)定建立本公司的財務(wù)、會計制度；第165條規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)在每一會計年度終了時編制財務(wù)會計報告，并依法經(jīng)會計師事務(wù)所審計。財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政部門的規(guī)定制作。第172條繼續(xù)規(guī)定，公司除法定的會計賬簿外，不得另立會計賬簿。對公司資產(chǎn)，不得以任何個人名義開立賬戶存儲。同時，新公司法第202、203條等對公司財務(wù)違規(guī)操作的處罰進(jìn)行了相應(yīng)規(guī)定。

2.健全完善公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督體制

公司的財務(wù)監(jiān)督體系是公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，一個設(shè)計科學(xué)、運轉(zhuǎn)有效的財務(wù)監(jiān)督體系不僅對于改善公司財務(wù)管理、提高企業(yè)績效有積極作用，而且有利于提高公司會計信息質(zhì)量，從而有利于我國資本市場完善和國民經(jīng)濟的健康發(fā)展。

為了保證公司會計資料的真實、完整、合法、公正，各國公司立法日益加強對公司的財務(wù)監(jiān)督，并形成了各具特色的監(jiān)督模式。在我國，上市公司設(shè)監(jiān)事會，監(jiān)事會有權(quán)檢查公司財務(wù)賬簿（《新公司法》第54條）；公司在每一會計年度終了時編制財務(wù)會計報告，應(yīng)依法經(jīng)會計師事務(wù)所審計（第165條第1款）；根據(jù)我國《證券法》的規(guī)定，證監(jiān)會對上市公司的信息披露負(fù)監(jiān)管責(zé)任等等。

三、完善公司會計監(jiān)督體系的具體措施

維護(hù)會計工作秩序，強化會計監(jiān)督，最重要的是建立健全包括政府監(jiān)督、社會監(jiān)督和單位內(nèi)部審計監(jiān)督在內(nèi)的會計監(jiān)督體系，這是保證會計工作依法有序進(jìn)行的有利手段。從具體措施上，主要包括三個方面：

1．從外部，公司應(yīng)完善審計員對公司會計工作的監(jiān)督職能。在這一點上可借鑒英國公司法上的審計員制度。英國公司法上的審計員具有獨立的身份，并且規(guī)定了審計員的身份保障制度，審計員由股東大會任命或解任，報酬也由股東大會決定，這就保證了審計員相對于董事的獨立身份。英國公司法賦予審計員執(zhí)行職務(wù)所需的權(quán)力，如有權(quán)得到公司有關(guān)資料，有權(quán)參加公司會議，即便是已被免職的審計員仍有權(quán)參加股東大會，發(fā)表意見，同時加強了審計員的義務(wù)和責(zé)任。另外，日本的監(jiān)察人制度在完善審計監(jiān)督方面也卓有成效，值得我國借鑒。日本商法采取的是監(jiān)察人單獨行使職權(quán)制，監(jiān)察人同時具有業(yè)務(wù)監(jiān)察和會計監(jiān)察的權(quán)限，各自獨立作為公司機關(guān)履行職責(zé)。

2．從內(nèi)部，健全強化監(jiān)事會的監(jiān)督功能，尤其是健全完善以財務(wù)監(jiān)督為核心的監(jiān)事會制度。我國《新公司法》第54條增加了監(jiān)事會可以檢查公司財務(wù)賬簿的一般職權(quán)，第55條規(guī)定了監(jiān)事的質(zhì)詢建議權(quán)與調(diào)查權(quán)；第119和120條也增加了監(jiān)事的相應(yīng)職權(quán)及會議制度?？梢钥闯?，我國公司法在完善監(jiān)事會制度，強化監(jiān)事會作用方面有了很大突破。但伴隨著社會的發(fā)展，股票的分布越來越分散，交易越來越頻繁，股東會對董事會的監(jiān)督越來越少，加強監(jiān)事會對董事會的監(jiān)督顯得尤為重要。因此，我們應(yīng)從以下方面健全強化監(jiān)事會的監(jiān)督功能：

（1）賦予監(jiān)事會獨立的法律地位。“法律賦予監(jiān)事會監(jiān)督職權(quán)，而監(jiān)事會能否有效行使監(jiān)督權(quán)，在很大程度上取決于它能否保持自身的獨立性。也就是說，獨立性是公司監(jiān)事會制度的靈魂，保持自身的獨立性是監(jiān)事會有效履行監(jiān)督權(quán)的根本前提”。

（2）強化監(jiān)事會的權(quán)力，在突出監(jiān)事會享有業(yè)務(wù)執(zhí)行監(jiān)督權(quán)和財務(wù)檢查權(quán)的同時，賦予監(jiān)事代表公司起訴董事和經(jīng)理的權(quán)力，為了加強對大型股份公司的財務(wù)監(jiān)督，在監(jiān)事會之外可以設(shè)置會計監(jiān)事。

（3）擴大及加強監(jiān)事的職權(quán)，規(guī)定監(jiān)事有權(quán)查閱公司賬簿和其他財務(wù)資料；有權(quán)要求執(zhí)行公司業(yè)務(wù)的董事和經(jīng)理報告公司業(yè)務(wù)情況；有權(quán)核對董事會擬提交股東會的會計報告、營業(yè)報告和利潤分配方案等財務(wù)資料，發(fā)現(xiàn)疑問可以以公司名義委托注冊會計師（或?qū)徲媶T）幫助審查，并向股東大會報告情況等。

3．嘗試創(chuàng)立會計參與制度，完善監(jiān)督。會計參與制度是指執(zhí)業(yè)會計師、審計法人、稅務(wù)會計等會計專家（會計參與人，由股東大會選任）與董事共同制作財務(wù)報表（會計參與人就財務(wù)報表等的虛假記錄賦有與董事同等的責(zé)任）。即會計專家們不是從第三者的角度對董事制作的財務(wù)報表進(jìn)行審計，而是共同參與制作財務(wù)報表。這一制度將會使各有關(guān)部門之間協(xié)調(diào)工作，共擔(dān)責(zé)任，有效地保證會計報表的真實性與合法性，從而實現(xiàn)會計監(jiān)督。

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