高校會(huì)計(jì)核算問(wèn)題若干探討

摘要：高校財(cái)務(wù)管理存在資產(chǎn)核算不適應(yīng)教育成本核算的需要、負(fù)債核算不適應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理需要和凈資產(chǎn)核算不適應(yīng)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量需要等問(wèn)題。針對(duì)這些存在的問(wèn)題，要對(duì)高校的固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊和減值、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)和減值、按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行負(fù)債的核算。同時(shí)，要加強(qiáng)凈資產(chǎn)的核算。

關(guān)鍵詞：高校；會(huì)計(jì)核算；固定資產(chǎn)折舊；權(quán)責(zé)發(fā)生制

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.6文獻(xiàn)標(biāo)志碼：Ａ文章編號(hào)：1673－291Ｘ（2008）06－0086－02

一、高校會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題

1.資產(chǎn)核算不適應(yīng)教育成本核算的需要

隨著高等教育投資體制改革的不斷深入，高校的資產(chǎn)管理暴露出一些比較突出的問(wèn)題，主要體現(xiàn)是固定資產(chǎn)核算不適應(yīng)教育成本核算的需要。研究教育培養(yǎng)成本是優(yōu)化高校資源配置和提高高校辦學(xué)效益的有效途徑，也是高校確定學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的重要依據(jù)。按照高校學(xué)生培養(yǎng)成本核算的有關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)是教育成本核算的一個(gè)主要項(xiàng)目，高校的房屋、建筑物和設(shè)備等固定資產(chǎn)要按規(guī)定的折舊率，在固定的使用年限內(nèi)提取折舊費(fèi)。而現(xiàn)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，高校的固定資產(chǎn)不提折舊，用“固定資產(chǎn)”賬戶和“固定基金”賬戶的同增同減來(lái)反映固定資產(chǎn)和固定基金的增減變化，“固定資產(chǎn)”科目的余額反映高校所擁有資產(chǎn)的總額，“固定基金”科目的余額反映高校固定資產(chǎn)所占用的資金量。

2.負(fù)債核算不適應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的需要

對(duì)高校負(fù)債的核算要反映出學(xué)?，F(xiàn)實(shí)的真實(shí)債務(wù)，這是高校負(fù)債核算的基本要求。當(dāng)前，我國(guó)高校按1998年頒布的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（試行）》進(jìn)行負(fù)債核算，該制度已與高校會(huì)計(jì)管理的需要不適應(yīng)，主要表現(xiàn)是貸款利息采用收付實(shí)現(xiàn)制核算。隨著公眾對(duì)高等教育需求的日益增長(zhǎng)，無(wú)論是擴(kuò)大招生規(guī)模，還是建一流高水平大學(xué)，都必須有雄厚的辦學(xué)資金作為支撐。盡管?chē)?guó)家對(duì)教育的財(cái)政性經(jīng)費(fèi)投入保持了較高的增長(zhǎng)，但近年來(lái)高校在競(jìng)爭(zhēng)中實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展與教育經(jīng)費(fèi)嚴(yán)重短缺的矛盾日益突出。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，學(xué)校的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制發(fā)生了深刻的變化，在財(cái)政資金投入不足的情況下，利用信貸資金搞建設(shè)、促發(fā)展成為許多高校的第一選擇。按當(dāng)前的會(huì)計(jì)制度，貸款利息支出的核算基礎(chǔ)采用收付實(shí)現(xiàn)制。具體做法是，在每個(gè)季度末實(shí)際支付利息時(shí)一次性將利息列支，全部利息由利息支付的當(dāng)期負(fù)擔(dān)，并不將利息按其應(yīng)負(fù)擔(dān)的各個(gè)會(huì)計(jì)期間分?jǐn)偅@樣就造成各期利息負(fù)擔(dān)不合理，使得學(xué)校各期支出不具有客觀性，違背了會(huì)計(jì)核算基本原則中的權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，不利于高校分析財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理。

3.凈資產(chǎn)核算不適應(yīng)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需要

高校的凈資產(chǎn)主要由事業(yè)基金、固定基金和專(zhuān)用基金等基金構(gòu)成。當(dāng)前，高校固定基金的核算與提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需要不適應(yīng)，固定基金沒(méi)有真正反映高校固定資產(chǎn)的凈值。在現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度下，固定基金屬于高校的凈資產(chǎn)。所謂凈資產(chǎn)，是指所有者在資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益。凈資產(chǎn)在金額上等于資產(chǎn)與負(fù)債的差額。按照凈資產(chǎn)的定義，“固定基金”科目反映的是固定資產(chǎn)的凈值。固定資產(chǎn)的使用特點(diǎn)是在使用過(guò)程中其凈值會(huì)越來(lái)越低。由于高校的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，所以，固定資產(chǎn)的賬面凈值就是其原始賬面價(jià)值，固定基金的賬面數(shù)額所反映的同樣是固定資產(chǎn)的原始賬面價(jià)值，所以，高校會(huì)計(jì)信息的使用者無(wú)法通過(guò)學(xué)校賬戶和財(cái)務(wù)報(bào)告掌握其固定資產(chǎn)的折舊數(shù)額和真實(shí)價(jià)值，即高校提供的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量不高。

二、高校加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的對(duì)策

1.加強(qiáng)資產(chǎn)的核算

第一，加強(qiáng)固定資產(chǎn)的核算。（1）固定資產(chǎn)折舊。現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度下，對(duì)固定資產(chǎn)不提取折舊費(fèi)用，在購(gòu)買(mǎi)時(shí)將固定資產(chǎn)的全部賬面價(jià)值記入“固定基金”賬戶，其結(jié)果是固定資產(chǎn)的價(jià)值損耗無(wú)法在學(xué)校的賬簿上體現(xiàn)出來(lái)。高校應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，在固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)的成本。高校應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用方式，合理確定固定資產(chǎn)的使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，并結(jié)合科技發(fā)展、環(huán)境等因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，作為計(jì)提折舊的依據(jù)。在會(huì)計(jì)科目上，設(shè)置“累計(jì)折舊”科目。提取折舊時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。這樣，固定資產(chǎn)賬戶余額反映的是學(xué)校固定資產(chǎn)的原值，累計(jì)折舊賬戶余額反映的是學(xué)校固定資產(chǎn)損耗的價(jià)值，兩者相抵便得到固定資產(chǎn)的凈值。全年累計(jì)折舊賬戶貸方合計(jì)數(shù)反映的是當(dāng)年計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊總額，就容易確定應(yīng)計(jì)入教育培養(yǎng)成本的固定資產(chǎn)年折舊額，可以為核算教育培養(yǎng)成本提供準(zhǔn)確可靠的數(shù)據(jù)，從而保證高校成本信息的準(zhǔn)確性。（2）固定資產(chǎn)減值。高校的固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中，由于存在有形損耗和無(wú)形損耗以及其他的經(jīng)濟(jì)原因，發(fā)生資產(chǎn)價(jià)值的減值是必然的。對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的資產(chǎn)價(jià)值的減值如果不予以確認(rèn)，必然導(dǎo)致虛夸資產(chǎn)的價(jià)值，這不符合真實(shí)性原則和穩(wěn)健原則。因此，高校應(yīng)在期末或至少在每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的情況，高校應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值，并計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。在會(huì)計(jì)科目上，高校應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，用以核算高校發(fā)生的固定資產(chǎn)減值數(shù)額和轉(zhuǎn)回的已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值數(shù)額。（3）固定資產(chǎn)清理。固定資產(chǎn)清理是指在固定資產(chǎn)出售或不能繼續(xù)使用而報(bào)廢時(shí)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行的處置。為了反映轉(zhuǎn)入清理過(guò)程的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值、清理費(fèi)支出、變價(jià)收入和其他收入的取得以及清理凈損益的情況，高校應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”科目。該科目借方余額反映清理過(guò)程中發(fā)生的凈損失；貸方余額反映清理過(guò)程中發(fā)生的凈收益。

第二，加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)的核算。無(wú)形資產(chǎn)屬于高校的長(zhǎng)期資產(chǎn)，能在較長(zhǎng)的時(shí)間里給高校帶來(lái)效益。但無(wú)形資產(chǎn)通常也有一定的有效期限，它所具有的價(jià)值的權(quán)利或特權(quán)總會(huì)終結(jié)或者消失，因此，高校應(yīng)將入賬的無(wú)形資產(chǎn)在一定的年限內(nèi)攤銷(xiāo)?，F(xiàn)行的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》也要求對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)，將無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值列為支出，即借記有關(guān)支出科目，貸記無(wú)形資產(chǎn)科目。無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷(xiāo)，計(jì)入當(dāng)前管理費(fèi)用。至于管理費(fèi)用科目的對(duì)應(yīng)科目，可以參考固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的做法。固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)使用“累計(jì)折舊”科目，與此相對(duì)應(yīng)，無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)時(shí)可以設(shè)置“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目，反映無(wú)形資產(chǎn)自取得日起至本會(huì)計(jì)期止的總攤銷(xiāo)金額。

另外，高校應(yīng)當(dāng)定期或至少在每年年度終了，檢查各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)給學(xué)校帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力，對(duì)預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。若預(yù)計(jì)某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)不能給學(xué)校帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，此時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部沖銷(xiāo)。

2.加強(qiáng)負(fù)債的核算

負(fù)債確認(rèn)和計(jì)量的根本原則是保證負(fù)債核算的真實(shí)性和相關(guān)性。真實(shí)性要求凡是會(huì)使經(jīng)濟(jì)利益流出高校的現(xiàn)實(shí)義務(wù)都應(yīng)列為負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)，不應(yīng)為了增加學(xué)校的凈資產(chǎn)而隱瞞負(fù)債。相關(guān)性要求高校提供的負(fù)債信息能滿足銀行等利益相關(guān)方掌握學(xué)校償債能力的需要。加強(qiáng)負(fù)債確認(rèn)和計(jì)量的主要措施是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算貸款利息。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算以權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生為依據(jù)，凡是本期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為本期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在本期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為本期的收入和費(fèi)用。

按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，高校在各會(huì)計(jì)期間都負(fù)有償還利息的責(zé)任，盡管利息實(shí)際上是在每季度末一次性支付，在各會(huì)計(jì)期間高校應(yīng)將由本會(huì)計(jì)期間負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用列為負(fù)債。在會(huì)計(jì)核算上，應(yīng)采用企業(yè)核算利息時(shí)常用的預(yù)提方法，即平時(shí)先將預(yù)提費(fèi)用計(jì)入利息費(fèi)用，待實(shí)際支付利息時(shí)再將預(yù)提費(fèi)用沖銷(xiāo)。這樣，全部利息按利息應(yīng)負(fù)擔(dān)的各個(gè)會(huì)計(jì)期間分?jǐn)?，從而學(xué)校各期利息負(fù)擔(dān)的數(shù)額就比較真實(shí)和均衡，具有較強(qiáng)的客觀性和可比性，很好地貫徹了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

3.加強(qiáng)凈資產(chǎn)的核算

高校的凈資產(chǎn)主要是指高校按國(guó)家有關(guān)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)或由主管部門(mén)會(huì)同同級(jí)財(cái)政部門(mén)確定的標(biāo)準(zhǔn)提取和設(shè)置的各種資金。高校的凈資產(chǎn)直接反映高校的資金實(shí)力，因此，加強(qiáng)對(duì)凈資產(chǎn)的核算對(duì)提高高校的會(huì)計(jì)管理質(zhì)量有重要作用。加強(qiáng)凈資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量的措施是取消“固定基金”項(xiàng)目。由于資產(chǎn)負(fù)債表上固定資產(chǎn)數(shù)與固定基金數(shù)相同造成會(huì)計(jì)信息的重復(fù)披露，因此，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表上凈資產(chǎn)項(xiàng)目下取消“固定基金”項(xiàng)目。由于固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算過(guò)程中設(shè)置了“累計(jì)折舊”科目，所以，通過(guò)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊賬戶就可以分析出高校固定資產(chǎn)損耗的價(jià)值和凈值，使原有的“固定基金”項(xiàng)目旨在反映的固定資產(chǎn)凈值從實(shí)質(zhì)上得以反映，從而很好地滿足利益相關(guān)方了解高校固定資產(chǎn)價(jià)值真實(shí)情況的需求，提高了高校會(huì)計(jì)報(bào)告的相關(guān)性和真實(shí)性。

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