摘要:近年來(lái),會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失,會(huì)計(jì)假賬非常普遍,會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真,在交易中違背客戶的真實(shí)意愿,嚴(yán)重侵害客戶利益,也給國(guó)家造成重大損失,極大地影響了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)發(fā)展,成為阻礙我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)順利發(fā)展的巨大障礙。如何維護(hù)會(huì)計(jì)中的誠(chéng)信原則,是我國(guó)目前亟待解決的重大會(huì)計(jì)問(wèn)題。結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況提出了一系列維護(hù)和提高會(huì)計(jì)誠(chéng)信水平的途徑。
關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)誠(chéng)信;職業(yè)道德;法制建設(shè)
中圖分類號(hào):F233文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2008)06-0081-02
一、會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的現(xiàn)狀
1.產(chǎn)權(quán)制度改革過(guò)程中的委托人缺位
會(huì)計(jì)誠(chéng)信原則的產(chǎn)生,源于社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中無(wú)處、無(wú)時(shí)不在的契約關(guān)系。現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度恰恰充當(dāng)了消除委托方信息劣勢(shì)的角色,完整的會(huì)計(jì)信息有效地滿足了委托方試圖監(jiān)管代理方的基本需要。會(huì)計(jì)誠(chéng)信原則正是基于此才成為會(huì)計(jì)生命的。當(dāng)委托方現(xiàn)實(shí)地存在并對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生足夠影響時(shí),會(huì)計(jì)誠(chéng)信原則的體現(xiàn)就不會(huì)出現(xiàn)偏差。但是,一旦委托人變得遠(yuǎn)離企業(yè)或根本找不到確定代表,那么會(huì)計(jì)誠(chéng)信就失去了動(dòng)力和壓力,會(huì)計(jì)造假行為開始出現(xiàn)并愈演愈烈、泛濫成災(zāi)。
2.會(huì)計(jì)制度改革過(guò)程中的制度真空
對(duì)于虛假會(huì)計(jì)信息,人們?cè)谡J(rèn)識(shí)上有偏差。對(duì)于會(huì)計(jì)人員或?qū)徲?jì)人員來(lái)講,只要在會(huì)計(jì)記錄過(guò)程中沒(méi)有違反制度,在審計(jì)過(guò)程中沒(méi)有違反審計(jì)準(zhǔn)則,就認(rèn)為不是虛假。但是,會(huì)計(jì)報(bào)告使用者或有關(guān)管理當(dāng)局不是看過(guò)程,而是看會(huì)計(jì)本身反映的信息和結(jié)果是否一致。所以,對(duì)真賬與假賬本身的認(rèn)識(shí)差異較大。在美國(guó),安然事件的發(fā)生,拋開政治因素,單從會(huì)計(jì)層面上講,都是在業(yè)務(wù)創(chuàng)新、衍生金融工具創(chuàng)新、組織創(chuàng)新等情況下產(chǎn)生的新問(wèn)題。因此,當(dāng)會(huì)計(jì)制度建設(shè)落后于現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí),舊會(huì)計(jì)制度就不能恰當(dāng)反映客觀經(jīng)濟(jì)過(guò)程,當(dāng)我們?cè)谵饤壟f制度建立新制度的過(guò)程中,新舊會(huì)計(jì)制度交替就留下了會(huì)計(jì)造假的制度真空。
3.“道德自由空間”與“超規(guī)范”的嚴(yán)重對(duì)立
“道德自由空間”與“超規(guī)范”一直是一個(gè)兩難問(wèn)題。國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度若規(guī)定得過(guò)細(xì)、過(guò)死,會(huì)嚴(yán)重?fù)p害會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性;但是,統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度賦予企業(yè)會(huì)計(jì)處理一定自主權(quán)后,會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性又較難得到保障。這樣會(huì)計(jì)的“道德自由空間”與“超規(guī)范”嚴(yán)重對(duì)立起來(lái)。在目前的會(huì)計(jì)道德自由空間條件下,會(huì)計(jì)人員除了無(wú)可奈何地做假賬外,已別無(wú)選擇。
二、會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因
1.信息不對(duì)稱是會(huì)計(jì)失信的前提
如果會(huì)計(jì)信息是對(duì)稱的,會(huì)計(jì)信息的提供者(主要指廠商)與會(huì)計(jì)信息的使用者(主要是投資者)對(duì)信息的了解和掌握程度相同,虛假的會(huì)計(jì)信息就很容易被識(shí)破,那么就談不上會(huì)計(jì)失信的問(wèn)題,甚至?xí)?jì)這種職業(yè)也沒(méi)有存在的必要?,F(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)并非一個(gè)有效率的市場(chǎng),信息不對(duì)稱始終存在,因此,信息的不對(duì)稱是會(huì)計(jì)信息制造者提供虛假會(huì)計(jì)信息的前提。
2.會(huì)計(jì)自身的特點(diǎn)及局限性是會(huì)計(jì)失信的條件
(1)會(huì)計(jì)原則為會(huì)計(jì)信息虛假提供了操作空間。現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)基礎(chǔ),從而產(chǎn)生了大量的應(yīng)計(jì)、預(yù)提和待攤項(xiàng)目,會(huì)計(jì)信息制造者就可以通過(guò)操縱應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的確認(rèn)時(shí)間來(lái)制造虛假業(yè)績(jī),如提前確認(rèn)收入、推遲確認(rèn)費(fèi)用;而穩(wěn)健性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用是建立在會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷基礎(chǔ)上的,存在較強(qiáng)的主觀隨意性,會(huì)計(jì)信息制造者很容易借此高估費(fèi)用和損失、低估收入和利得來(lái)操縱利潤(rùn);另外,重要性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則都為制造虛假會(huì)計(jì)信息提供了想像的空間。
(2)會(huì)計(jì)工作內(nèi)容需要憑會(huì)計(jì)人員的主觀判斷來(lái)進(jìn)行,這為會(huì)計(jì)人員制造虛假會(huì)計(jì)信息提供了職務(wù)上的方便。會(huì)計(jì)核算工作就其內(nèi)容而言,雖然具有客觀的一面,但也不能完全脫離會(huì)計(jì)人員的主觀判斷。在日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)核算程序的選擇及財(cái)產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估等,都需要會(huì)計(jì)人員客觀、公正的主觀判斷。如果會(huì)計(jì)人員不能完全排除利益的干擾,其主觀判斷就會(huì)失去客觀和公正,這就為會(huì)計(jì)人員制造虛假會(huì)計(jì)信息提供了職務(wù)上的便利。
(3)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的滯后性,為會(huì)計(jì)造假提供契機(jī)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不斷出現(xiàn),如近年來(lái)“衍生金融工具”的不斷涌現(xiàn),使原有的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已不能適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展需要,而新會(huì)計(jì)政策又不能及時(shí)制定及頒布。特別是目前我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還沒(méi)有涉及到金融衍生工具,這就很容易被上市公司利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的空白來(lái)選擇有利于自身利益的會(huì)計(jì)政策。
3.公司制度缺陷是我國(guó)會(huì)計(jì)失信的根本原因
公司治理結(jié)構(gòu)存在的缺陷,已經(jīng)嚴(yán)重制約著我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的進(jìn)一步提高,會(huì)計(jì)信譽(yù)度低的根本原因是目前我國(guó)公司制度缺陷。由于眾所周知的原因,我國(guó)許多上市公司由國(guó)企改制而來(lái),由于改制不徹底,上市公司未能建立有效的制約機(jī)制,因此,在公司治理方面存在較突出的問(wèn)題,如股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理,“一股獨(dú)大”現(xiàn)象嚴(yán)重;董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)存在缺陷;上市公司與控股股東在人員、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)上沒(méi)有實(shí)現(xiàn)真正分開,與控股股東之間關(guān)聯(lián)交易不規(guī)范,導(dǎo)致上市公司被大股東操縱,從而造成控股股東損害上市公司及其他股東利益。
4.利益的驅(qū)動(dòng)是會(huì)計(jì)失信的動(dòng)力
企業(yè)通過(guò)提供虛假會(huì)計(jì)信息可騙取投資者、債權(quán)人及國(guó)家有關(guān)管理機(jī)關(guān)的信任,并因此獲得投資、貸款或減少稅金支出等經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)負(fù)責(zé)人作為企業(yè)管理的最高首長(zhǎng),他們有能力也有條件影響會(huì)計(jì)人員,通過(guò)制造虛假會(huì)計(jì)信息,騙取投資者的信任,并因此獲得職務(wù)、薪金、股票升值等方面的利益;會(huì)計(jì)人員作為會(huì)計(jì)信息的直接生產(chǎn)者,他們對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響也發(fā)揮著重要作用。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所在我國(guó)目前處于買方市場(chǎng)的困境下,也迎合上市公司的要求,出具虛假報(bào)告。虛假會(huì)計(jì)信息能實(shí)現(xiàn)“多贏”,正是這些復(fù)雜的利益關(guān)系構(gòu)成了虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的內(nèi)在動(dòng)因。另外,由于我國(guó)對(duì)公司造假的處罰力度輕,執(zhí)法不嚴(yán),也是我國(guó)會(huì)計(jì)造假泛濫的一個(gè)重要原因。正是由于會(huì)計(jì)造假的預(yù)期收益明顯大于預(yù)期成本,不造假的機(jī)會(huì)成本過(guò)于高昂,才會(huì)不斷上演公司會(huì)計(jì)造假的鬧劇,也就造成了會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因。
三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的措施
1.大力開展誠(chéng)信教育,提高職業(yè)道德
無(wú)論是學(xué)校教育還是會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入教育,或是會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育,都必須把會(huì)計(jì)職業(yè)道德和誠(chéng)信教育作為一個(gè)重要內(nèi)容。會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律是會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)工作中形成的一種內(nèi)在的以職業(yè)良心為核心的會(huì)計(jì)職業(yè)道德意識(shí),是一種職業(yè)道德的內(nèi)在情感,是會(huì)計(jì)人員對(duì)他人和社會(huì)義務(wù)感的強(qiáng)烈表現(xiàn)。會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律機(jī)制的建立,就是要求會(huì)計(jì)人員能夠依據(jù)一定的職業(yè)道德原則和規(guī)范,自覺(jué)自愿地選擇和決定行為,把誠(chéng)信作為其發(fā)自內(nèi)心的巨大的精神動(dòng)力,并以此來(lái)提高其內(nèi)在素質(zhì),自覺(jué)自愿地遵守各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)法規(guī)。設(shè)立會(huì)計(jì)行業(yè)自律組織,制定必要的自律制度,開展自律活動(dòng)等是建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律機(jī)制的重要內(nèi)容。
2.要加強(qiáng)法制建設(shè),充分發(fā)揮法制的作用
應(yīng)建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度,加快對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的清理、整頓,健全和完善社會(huì)監(jiān)督機(jī)制,推行標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)制度。按照國(guó)際注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)程和方法開展業(yè)務(wù),使其對(duì)會(huì)計(jì)的審計(jì)監(jiān)督具有合法性和有效性,提高監(jiān)督質(zhì)量。還應(yīng)強(qiáng)化政府監(jiān)督。加強(qiáng)三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督,規(guī)范會(huì)計(jì)工作,保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,不斷提高會(huì)計(jì)誠(chéng)信水平。
為適應(yīng)國(guó)際資本市場(chǎng)的一體化,我們要加快有關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度的制定,推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)制度的國(guó)際化。我國(guó)應(yīng)盡快制定或完善有關(guān)公司制度、物權(quán)、債權(quán)、破產(chǎn)、侵權(quán)賠償以及會(huì)計(jì)等方面的法律法規(guī),明確發(fā)生會(huì)計(jì)造假行為時(shí)有關(guān)各方將承擔(dān)哪些責(zé)任,明確什么人對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信負(fù)有監(jiān)督責(zé)任以及監(jiān)管者不作為時(shí)應(yīng)負(fù)什么責(zé)任,明確會(huì)計(jì)造假行為的受害人可以主張哪些權(quán)利,等等,同時(shí),還應(yīng)加大執(zhí)法力度,加大其違規(guī)成本,對(duì)造假行為起到震懾作用。
3.建立嚴(yán)格的懲罰機(jī)制,提高造假成本
因?yàn)槔娴尿?qū)動(dòng)是造成會(huì)計(jì)失信的根本原因,那么,建立嚴(yán)格的懲罰機(jī)制,提高造假者的成本,會(huì)計(jì)誠(chéng)信原則自然會(huì)得到維護(hù)和提高。如加大懲罰力度,盡快建立民事賠償制度,推行誠(chéng)信保險(xiǎn)制度,實(shí)行市場(chǎng)退出機(jī)制。企業(yè)或個(gè)人出現(xiàn)失信行為后要將其驅(qū)逐出相關(guān)行業(yè)。如對(duì)會(huì)計(jì)造假的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行取締,對(duì)會(huì)計(jì)造假的單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不允許繼續(xù)從事相關(guān)職業(yè),對(duì)會(huì)計(jì)造假上市公司要立刻退市,提高造假者的成本,降低造假收益。
4.加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督,發(fā)揮社會(huì)力量
從有關(guān)會(huì)計(jì)誠(chéng)信現(xiàn)狀來(lái)看,加快建立社會(huì)信用監(jiān)督體系,是我國(guó)目前迫切要完成的大事。結(jié)合本國(guó)現(xiàn)實(shí)情況,用規(guī)模先進(jìn)的信息數(shù)據(jù)庫(kù)記錄大量企業(yè)與個(gè)人的資金往來(lái)與商品交易的種種資料,提供客戶查詢,一旦有不良信用的記錄,在工商注冊(cè)、銀行貸款、消費(fèi)貸款、個(gè)人信用卡服務(wù)以及人才聘用等,將受到制約。相反,守信等級(jí)高的企業(yè)將可優(yōu)先獲得發(fā)行股票和銀行貸款等各項(xiàng)優(yōu)惠條件。用完善的會(huì)計(jì)信用制度,來(lái)制約會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的虛假行為。
會(huì)計(jì)誠(chéng)信是一項(xiàng)系統(tǒng)的工程,僅僅做好上述工作是不夠的,還要在構(gòu)建市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的誠(chéng)信基礎(chǔ)、提高政府的公信力以及建立社會(huì)信用等方面予以配合,在這方面,政府應(yīng)發(fā)揮主導(dǎo)作用。我們有理由相信,經(jīng)過(guò)全社會(huì)的不懈努力,會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)將逐步消失,會(huì)計(jì)誠(chéng)信將被發(fā)揚(yáng)光大。
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