現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度存在的缺陷及改進(jìn)措施

摘要：我國(guó)高等教育迅速發(fā)展，教職工和學(xué)生數(shù)量逐年遞增，辦學(xué)體制和形式也呈多樣化，使得高校會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和核算環(huán)境發(fā)生了較大的變化。高校的財(cái)務(wù)管理日趨重要，而我國(guó)高校的會(huì)計(jì)制度相對(duì)滯后，執(zhí)行過(guò)程中制度問(wèn)題和缺陷尤為突出，越來(lái)越不適應(yīng)發(fā)展的需要，急需進(jìn)行改革。高校發(fā)展中面臨的會(huì)計(jì)制度新問(wèn)題應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況采用不同的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，將基建業(yè)務(wù)與基本業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)合并，完善財(cái)務(wù)管理制度，提高運(yùn)營(yíng)水平。

關(guān)鍵詞：高校；會(huì)計(jì)制度；缺陷

中圖分類號(hào)：F233文獻(xiàn)標(biāo)志碼：Ａ文章編號(hào)：1673－291Ｘ（2008）06－0079－02

目前，在科教興國(guó)戰(zhàn)略方針指引下，我國(guó)高等教育已經(jīng)進(jìn)入大眾化教育階段。高等學(xué)校正面臨前所未有的全新形勢(shì)，改革和發(fā)展進(jìn)程加快，取得了歷史性的巨大成就。但是，高校會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和核算環(huán)境發(fā)生了很大的變化，辦學(xué)體制和形式日益多樣化使其對(duì)財(cái)政撥款的依賴性逐步減弱。高校會(huì)計(jì)在核算方法、內(nèi)容上出現(xiàn)了許多新情況，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度已經(jīng)出現(xiàn)了很大的問(wèn)題和缺陷，有必要加以修改和完善，以保證高校資產(chǎn)安全。

一、現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度存在的缺陷

現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度1998年開始實(shí)施，是在事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度基礎(chǔ)上建立起來(lái)的，對(duì)規(guī)范高校會(huì)計(jì)行為，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理起了重大的作用。然而，十年以來(lái)，新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增加給高校帶來(lái)了很大的難題，現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度存在很多缺陷，已經(jīng)不適應(yīng)不斷變化發(fā)展的新環(huán)境。

（一）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的缺陷

現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，已不能全面反映高校的財(cái)務(wù)收支及資產(chǎn)負(fù)債情況。在收付實(shí)現(xiàn)制下，高等學(xué)校欠繳的學(xué)費(fèi)不作反映，少計(jì)了學(xué)校資產(chǎn)，資產(chǎn)和負(fù)債不能如實(shí)反映，甚至形成無(wú)法收回的壞賬。固定資產(chǎn)只核算賬面原值而不計(jì)提折舊，并且用固定基金核算其在凈資產(chǎn)中所占的價(jià)值，必然高估凈資產(chǎn)。同時(shí)，高校普遍通過(guò)大量舉債來(lái)加速發(fā)展，更容易夸大學(xué)校的可支配資源，造成虛假的收支平衡，容易形成財(cái)務(wù)管理漏洞。

會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)存在著不足，收付實(shí)現(xiàn)制不能如實(shí)反映高校的收支和結(jié)余，資產(chǎn)負(fù)債的不實(shí)也必然引起收支不實(shí)，結(jié)余也就不能反映實(shí)際情況。資本性支出和收益性支出不做區(qū)分也不利于資產(chǎn)的管理，對(duì)學(xué)校確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債以及發(fā)生的應(yīng)付貸款、征地款等在收付實(shí)現(xiàn)制下不進(jìn)行賬務(wù)處理的債務(wù)，現(xiàn)行核算制度已經(jīng)很難適應(yīng)當(dāng)前高校財(cái)務(wù)管理的需要。

（二）會(huì)計(jì)主體多元化不利于反映財(cái)務(wù)狀況

現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算制度規(guī)定，國(guó)家對(duì)高等學(xué)校的基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算不執(zhí)行本制度。這使得基建資金單獨(dú)核算，學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只核算教育事業(yè)活動(dòng)，高校內(nèi)部形成兩個(gè)會(huì)計(jì)主體。而任何一個(gè)主體都不能反映會(huì)計(jì)主體的整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，違背了會(huì)計(jì)主體原則。教育體制的改革使基建的投資大部分需要學(xué)校自籌資金，教育經(jīng)費(fèi)的主體與基建經(jīng)費(fèi)的主體分別核算會(huì)造成高校資產(chǎn)賬實(shí)不符。尤其高校建設(shè)項(xiàng)目靠學(xué)校貸款解決，貸款本金及利息由學(xué)校財(cái)務(wù)償還而沒有體現(xiàn)在學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表上，學(xué)校負(fù)債狀況不實(shí)，基建項(xiàng)目成本核算不準(zhǔn)確。會(huì)計(jì)核算對(duì)負(fù)債及潛在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)沒有充分體現(xiàn)出來(lái)，不能全面反映高校的財(cái)務(wù)狀況。

（三）缺乏現(xiàn)金流量表，財(cái)務(wù)報(bào)告不能提供完整信息

現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度沒有要求編制現(xiàn)金流量表，現(xiàn)行高校的基本報(bào)表主要是資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和支出明細(xì)表，側(cè)重于反映預(yù)算收支結(jié)余情況，只為預(yù)算管理統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)服務(wù)，不能滿足與部門預(yù)算對(duì)比的需要。現(xiàn)金流量表能準(zhǔn)確地反映貨幣資金的實(shí)際收付情況，高校會(huì)計(jì)需要利用現(xiàn)金流量表反映貨幣資金收支情況，進(jìn)行監(jiān)管和分析會(huì)計(jì)核算情況，彌補(bǔ)實(shí)支數(shù)和與列支數(shù)不一致的不足，為有效管理提供準(zhǔn)確多元化的信息。

（四）會(huì)計(jì)科目不完善，無(wú)法核算教育成本

現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度沒有設(shè)置接受投資方面的會(huì)計(jì)核算科目，高校投資的賬務(wù)處理隨意性很大。固定資產(chǎn)折舊的相關(guān)科目也沒有設(shè)置，固定資產(chǎn)只核算賬面原值而不計(jì)提折舊，違背了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的客觀性原則。負(fù)債分類不科學(xué)，長(zhǎng)短期借款不考慮用途之分而全部計(jì)入借入款科目核算，違背了明晰性原則。

高校作為事業(yè)撥款單位不進(jìn)行成本核算，而高校教育成本是遵循成本會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)基本原理，運(yùn)用一定的會(huì)計(jì)程序核算所得。它是按權(quán)責(zé)發(fā)生制配比、劃分收益性支出和資本性支出，記錄的各種耗費(fèi)主要是實(shí)際支付的現(xiàn)金支出，不能客觀地反映高校運(yùn)行成本。而現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，因此核算高校教育成本必須改革現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度，建立教育成本核算制。

二、高校會(huì)計(jì)制度改進(jìn)的措施

高校經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化使得原有會(huì)計(jì)制度已經(jīng)非常不合適，近些年以來(lái)，各高等學(xué)校也在積極尋求改革會(huì)計(jì)核算制度的方法，依據(jù)各自學(xué)校的實(shí)際情況不斷施行新的方法。具體的改進(jìn)措施各不相同，下面針對(duì)現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度存在的主要缺陷提出改進(jìn)的措施。

（一）根據(jù)實(shí)際情況將兩種會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)結(jié)合

采用不同的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，可以用權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)彌補(bǔ)收付實(shí)現(xiàn)制的不足，能夠適應(yīng)高校的核算和管理需要。權(quán)責(zé)發(fā)生制體現(xiàn)了收入與支出之間的配比關(guān)系，對(duì)應(yīng)收未收的款項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)核算，對(duì)高校的固定資產(chǎn)按權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)提折舊，可以堵塞管理漏洞，在會(huì)計(jì)賬目上明確反映固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，滿足高校成本核算的需要。但是高校的具體情況又決定了它不能完全采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為高校會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，只能部分地采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，如學(xué)費(fèi)的收取、附屬單位繳款、金融借款融資等利息的核算等采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，以反映高校的債務(wù)。而外單位匯入的暫時(shí)不明款項(xiàng)、財(cái)政撥款、捐贈(zèng)收入工資支出等仍采取收付實(shí)現(xiàn)制，兩種核算方式并存可以很好地進(jìn)行高校會(huì)計(jì)核算。

（二）將基建業(yè)務(wù)與基本業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)合并

高校經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變促使辦學(xué)主體多元化，兩套賬帶來(lái)的各種問(wèn)題只能由基建業(yè)務(wù)與基本業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)合并來(lái)解決。財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)體應(yīng)能全面反映整個(gè)學(xué)校的經(jīng)濟(jì)資源，現(xiàn)階段高校的主管部門可以提出統(tǒng)一要求，將各種借款都作為一般業(yè)務(wù)核算，也可以編制合并報(bào)表將基建報(bào)表的相關(guān)內(nèi)容并入高校財(cái)務(wù)報(bào)表中。增設(shè)“在建工程”科目，用于核算在建的基建項(xiàng)目?jī)r(jià)值，全面反映高校的財(cái)務(wù)狀況。

（三）完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系

基建財(cái)務(wù)核算與校財(cái)務(wù)核算合而為一后，上級(jí)主管部門撥入的基建款項(xiàng)并入到校財(cái)務(wù)的教育事業(yè)收入項(xiàng)下，高校應(yīng)編制合并的會(huì)計(jì)報(bào)表，進(jìn)一步完善資產(chǎn)負(fù)債表，并分別核算固定資產(chǎn)的原值及計(jì)提的折舊。補(bǔ)充增加高?，F(xiàn)金流量表和附注披露，把資產(chǎn)負(fù)債表分為資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表，更好地反映資金運(yùn)營(yíng)情況。同時(shí)，為了反映未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況及收支事項(xiàng)，應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的報(bào)表項(xiàng)目，將資產(chǎn)項(xiàng)目按流動(dòng)性分為流動(dòng)資產(chǎn)和長(zhǎng)期資產(chǎn)，負(fù)債項(xiàng)目劃分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債，更好地反映高校的資產(chǎn)負(fù)債狀況、流動(dòng)比率、償債能力等信息，滿足高校管理者和利益相關(guān)者的需求。

（四）科學(xué)地增刪一些會(huì)計(jì)科目

高校可以根據(jù)實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要，按照國(guó)家統(tǒng)一事業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求增設(shè)或刪除一些會(huì)計(jì)科目，以滿足國(guó)家預(yù)算管理以及高等教育體制改革不斷深化的需要。為了在會(huì)計(jì)賬目中適當(dāng)?shù)胤从掣咝＝逃杀?，增刪的會(huì)計(jì)科目應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，按高校的具體情況實(shí)行?？梢栽黾印皯?yīng)收學(xué)費(fèi)”科目，專門核算高校學(xué)費(fèi)收入和欠費(fèi)等情況；在資產(chǎn)負(fù)債表中增設(shè)“短期借款”和“長(zhǎng)期借款”科目，設(shè)置明細(xì)科目，同時(shí)取消“借入款項(xiàng)”科目；增設(shè)固定資產(chǎn)的備抵賬戶“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)清理”科目，對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值以及在清理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用和收入進(jìn)行詳細(xì)核算，同時(shí)取消“固定基金”和“專用基金——修購(gòu)基金”賬戶等等，并且對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的核算科目加以注意。

另外，長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)主體分為企業(yè)和行政事業(yè)單位，而高等學(xué)校不計(jì)算損益，不以營(yíng)利為目的，明顯是非營(yíng)利組織，應(yīng)與國(guó)際接軌，以非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度作為其會(huì)計(jì)制度的發(fā)展方向。高校會(huì)計(jì)制度中明確規(guī)定其應(yīng)當(dāng)按照要求定期報(bào)送資金的使用情況，這種要求為高校推行基金會(huì)計(jì)模式奠定了基礎(chǔ)。基金核算模式可以嚴(yán)格管理各類基金的支出內(nèi)容，及當(dāng)年的預(yù)算收支執(zhí)行情況，確保各項(xiàng)資金在總量上和收支配比不上突破預(yù)算的限制。因此，高校會(huì)計(jì)制度改革中應(yīng)以基金會(huì)計(jì)為高校會(huì)計(jì)模式的改革方向。

三、總結(jié)

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展帶動(dòng)教育改革的不斷深入，高等學(xué)校廣闊生源，大規(guī)模新建校舍，多渠道籌借教學(xué)經(jīng)費(fèi)等新興事務(wù)層出不窮；高校的財(cái)務(wù)管理趨于復(fù)雜化和多樣化，原有的會(huì)計(jì)核算制度已經(jīng)越來(lái)越不能適應(yīng)不斷發(fā)展的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。如果各高等學(xué)校試圖在保證教學(xué)水平的前提下提高經(jīng)濟(jì)管理水平，完善財(cái)務(wù)管理制度，改革現(xiàn)行不合理的會(huì)計(jì)核算制度是適應(yīng)高校發(fā)展的唯一途徑。

各級(jí)政府部門都重視高等教育，發(fā)展中的高等教育出現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)及時(shí)加以解決。高校經(jīng)費(fèi)來(lái)源結(jié)構(gòu)以及使用狀況和效率的變化，使得供需矛盾日益突出，財(cái)務(wù)管理在高校內(nèi)部控制管理中占據(jù)日趨重要的位置。高校內(nèi)部管理和控制是指整個(gè)高校管理體制和管理框架的控制，是以經(jīng)濟(jì)管理環(huán)節(jié)和資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)為控制重點(diǎn)的，提高財(cái)務(wù)管理水平，從而加強(qiáng)內(nèi)部控制，對(duì)于高校完善管理，提高運(yùn)營(yíng)水平有重大意義。

因此，各高校都積極尋求改革措施來(lái)適應(yīng)新環(huán)境對(duì)高校會(huì)計(jì)制度的要求，合理確認(rèn)核算內(nèi)容，真實(shí)反映高校財(cái)務(wù)狀況和產(chǎn)權(quán)狀況是正確核算高校財(cái)務(wù)的前提。正視高校財(cái)務(wù)管理中存在的缺陷，并加以分析改善，建立一個(gè)動(dòng)態(tài)改進(jìn)、權(quán)責(zé)明確的管理機(jī)制，是高校應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新情況和會(huì)計(jì)核算新內(nèi)容能找到解決方法的正確途徑。據(jù)此，高等學(xué)?？梢员ＷC管理信息質(zhì)量的真實(shí)可靠、維護(hù)資產(chǎn)的安全完整以及實(shí)現(xiàn)高校教育的全面發(fā)展和戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。

參考資料：

[1]孫霞.高校會(huì)計(jì)制度改革的實(shí)踐與思考[J].決策探索，財(cái)經(jīng)縱橫，2007，（5）.

[2]華永杰.高校內(nèi)部控制的常見缺陷及改進(jìn)措施[J].財(cái)會(huì)通訊，理財(cái)版，2007，（6）.

[3]張會(huì)娟.現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度存在的問(wèn)題與對(duì)策[J].經(jīng)濟(jì)師，2007，（8）.