會(huì)計(jì)與稅法的結(jié)合與應(yīng)用

摘要：我國(guó)于2007年1月1日開(kāi)始實(shí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的內(nèi)容更加完整，包括的范圍更加廣泛，推進(jìn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌進(jìn)程，促進(jìn)了我國(guó)改革開(kāi)放的順利進(jìn)行，并推動(dòng)了資本市場(chǎng)的發(fā)展。由于會(huì)計(jì)與稅法屬于不同的領(lǐng)域，有不同的目的和服務(wù)對(duì)象，因此，會(huì)計(jì)與稅法總存在一定的差異。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布擴(kuò)大了會(huì)計(jì)與我國(guó)稅法之間的差異，而兩者的協(xié)調(diào)影響著國(guó)家的稅收的征管，對(duì)國(guó)家的財(cái)政收入有重要的影響。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；稅法；結(jié)合應(yīng)用

中圖分類號(hào)：F230/D（9）43.2文獻(xiàn)標(biāo)志碼：Ａ文章編號(hào)：1673－291Ｘ（2008）06－0071－02

我國(guó)于2007年1月1日開(kāi)始實(shí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，推進(jìn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌進(jìn)程，促進(jìn)了我國(guó)改革開(kāi)放的順利進(jìn)行，并推動(dòng)了資本市場(chǎng)的發(fā)展。由于會(huì)計(jì)與稅法屬于不同的領(lǐng)域，有不同的目的和服務(wù)對(duì)象，因此，會(huì)計(jì)與稅法總存在一定的差異，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)行擴(kuò)大了這種差異。由于會(huì)計(jì)與稅法的協(xié)調(diào)對(duì)我國(guó)的財(cái)政收入有重要的影響，同時(shí)發(fā)揮著會(huì)計(jì)與稅法的作用，所以，應(yīng)將兩者結(jié)合起來(lái)應(yīng)用于實(shí)踐當(dāng)中。我們首先應(yīng)該分析這兩者的差異體現(xiàn)在什么地方，造成這種差異的原因是什么，才能將會(huì)計(jì)與稅法更好的結(jié)合起來(lái)，使它們?cè)趯?shí)踐中發(fā)揮最大的作用。

一、會(huì)計(jì)與稅法的主要差異分析

（一）會(huì)計(jì)與稅收在原則上的差異

1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法對(duì)于謹(jǐn)慎性原則有不同的認(rèn)識(shí)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在依據(jù)謹(jǐn)慎性原則的基礎(chǔ)上可以得到顯著的提高，不會(huì)低估損失或負(fù)債，也不會(huì)高估收益或資產(chǎn)；而稅法對(duì)謹(jǐn)慎性原則的認(rèn)識(shí)是避免偷稅漏稅行為的發(fā)生，減少稅收收入流失現(xiàn)象的發(fā)生。企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是會(huì)計(jì)人員憑經(jīng)驗(yàn)所做的估計(jì)，并不一定真實(shí)的發(fā)生；而稅法認(rèn)為除非損失確實(shí)發(fā)生了，費(fèi)用才可以被扣除。

2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法對(duì)于權(quán)責(zé)發(fā)生制原則認(rèn)識(shí)不同

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，企業(yè)應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則來(lái)計(jì)算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得；而稅法只依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)計(jì)算其他所得。權(quán)責(zé)發(fā)生制增加了會(huì)計(jì)估計(jì)的數(shù)量，稅法會(huì)采取措施防范現(xiàn)象的發(fā)生。

3.會(huì)計(jì)與稅法對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式原則的理解不同

會(huì)計(jì)認(rèn)為會(huì)計(jì)核算僅以企業(yè)交易事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)是不全面的，應(yīng)以企業(yè)交易事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為依據(jù)進(jìn)行核算，承認(rèn)實(shí)質(zhì)重于形式原則；而如果稅法承認(rèn)巨額壞賬準(zhǔn)備，將會(huì)嚴(yán)重?fù)p壞所得稅稅基，因此稅法一般不接受會(huì)計(jì)根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則。

4.會(huì)計(jì)與稅法對(duì)可靠性原則的重視程度不同

會(huì)計(jì)在一些情況下會(huì)放棄歷史成本原則，為確保會(huì)計(jì)信息是相關(guān)的，新會(huì)計(jì)體系擴(kuò)大了公允價(jià)值的應(yīng)用；稅法始終堅(jiān)持歷史成本原則的運(yùn)用，因?yàn)檎鞫悓儆诜尚袨椋瑢?duì)證據(jù)的可靠性要求加高，而歷史成本恰好具備較強(qiáng)的可靠性。

（二）會(huì)計(jì)與稅法在損益計(jì)量方面的差異

會(huì)計(jì)與稅法在損益計(jì)量方面一直存在差異，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則施行后，這兩者之間的差異不僅繼續(xù)存在，而且還得到進(jìn)一步的擴(kuò)大，并產(chǎn)生了一些新的差異。首先表現(xiàn)在對(duì)取得固定資產(chǎn)的計(jì)量方面，會(huì)計(jì)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行入賬時(shí)依據(jù)的是其取得時(shí)的成本，而稅法對(duì)固定資產(chǎn)的確認(rèn)并沒(méi)有作理論性的規(guī)定。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則施行后，會(huì)計(jì)在對(duì)固定資產(chǎn)的處理上允許企業(yè)考慮固定資產(chǎn)的有形損耗和無(wú)形損耗，賦予了企業(yè)更大的自主權(quán)；稅法則限制了企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的折舊方法。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行后，會(huì)計(jì)與稅法在損益計(jì)量方面產(chǎn)生了一些新的差異，如新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)合同或協(xié)議銷售商品后獲得的價(jià)款的收取按照合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額，而稅法仍利用銷售商品的名義價(jià)格來(lái)確認(rèn)銷售收入并計(jì)算應(yīng)該繳納的稅金。

二、會(huì)計(jì)與稅法差異產(chǎn)生的原因分析

會(huì)計(jì)與稅法差異產(chǎn)生的原因主要有兩方面：一是會(huì)計(jì)與稅法的基本前提不同，二是會(huì)計(jì)與稅法有不同的目標(biāo)。會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量是新準(zhǔn)則會(huì)計(jì)核算的四個(gè)前提，在這四個(gè)基本前提同時(shí)具備的條件下，企業(yè)才能夠進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。會(huì)計(jì)主體與企業(yè)所得稅納稅人并不是同一個(gè)概念，并且對(duì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用計(jì)量的范圍和時(shí)間也和稅法的規(guī)定不相同，這就造成了會(huì)計(jì)與稅法在一些方面的差異。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法有不同的目的和出發(fā)點(diǎn)，雖然它們都是國(guó)家機(jī)關(guān)制定的。會(huì)計(jì)的目標(biāo)是通過(guò)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行規(guī)范，對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行完整地提供，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行客觀而真實(shí)地反映來(lái)使會(huì)計(jì)信息使用者了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果以及財(cái)務(wù)狀況。而稅法具有無(wú)償性和強(qiáng)制性，是為了規(guī)范納稅人的納稅行為與稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅行為，在國(guó)家與納稅人之間分配社會(huì)財(cái)富，保證國(guó)家財(cái)政收入而制定的。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接近了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，更具國(guó)際化；而稅法充分考慮到我國(guó)的宏觀經(jīng)濟(jì)，較會(huì)計(jì)更具中國(guó)特色；會(huì)計(jì)與稅法的目標(biāo)不同也是造成會(huì)計(jì)與稅法差異的原因之一。

三、如何對(duì)會(huì)計(jì)與稅法進(jìn)行結(jié)合與應(yīng)用

（一）會(huì)計(jì)與稅法應(yīng)主動(dòng)互動(dòng)，相互協(xié)調(diào)

會(huì)計(jì)與稅法的差異是不可能完全避免的，會(huì)計(jì)應(yīng)主動(dòng)與稅法協(xié)調(diào)，因?yàn)槿绻愂照卟蛔儯徽摃?huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生什么變化，納稅人還是按照會(huì)計(jì)從稅的原則納稅，因此，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益差異的調(diào)整方法進(jìn)行規(guī)范，減少會(huì)計(jì)方法的種類，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中和稅法要求有嚴(yán)重差異的部分進(jìn)行修改，盡量對(duì)稅款計(jì)算方法進(jìn)行簡(jiǎn)化。稅法也應(yīng)該與會(huì)計(jì)主動(dòng)地協(xié)調(diào)，計(jì)算稅款的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來(lái)自于會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定應(yīng)該成為制定稅法時(shí)應(yīng)考慮到的地方，因?yàn)槎惙ㄍ哂袦笮?，根?jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生的變化，稅法應(yīng)根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有效合理的地方進(jìn)行適當(dāng)?shù)男薷暮屯晟?，以彌補(bǔ)其滯后的規(guī)定。會(huì)計(jì)與稅法主動(dòng)互動(dòng)、相互協(xié)調(diào)起來(lái)后，兩者才會(huì)更好的結(jié)合起來(lái)并應(yīng)用。

（二）企業(yè)應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)政策選擇較為合理的稅收籌劃空間

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的多項(xiàng)變化會(huì)對(duì)企業(yè)稅收籌劃方案的財(cái)務(wù)運(yùn)作模式產(chǎn)生影響，合理的稅收籌劃是一種理財(cái)行為，會(huì)計(jì)選擇較為合理的稅收籌劃空間，是為了降低生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和金融投資活動(dòng)過(guò)程中的稅收風(fēng)險(xiǎn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則較原來(lái)的準(zhǔn)則有了更多的會(huì)計(jì)政策，為企業(yè)提供了更為廣闊的稅收籌劃空間。企業(yè)選擇不同的會(huì)計(jì)政策，會(huì)對(duì)企業(yè)的稅收籌劃產(chǎn)生不同的影響，也會(huì)對(duì)企業(yè)造成不同的經(jīng)濟(jì)后果。因此，企業(yè)在納稅時(shí)，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)政策對(duì)納稅的影響進(jìn)行充分的考慮，然后選擇出有益于節(jié)稅和納稅的會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)政策選擇的空間、公允價(jià)值的利用空間以及新業(yè)務(wù)的籌劃空間是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下稅收籌劃的主要三大空間。在會(huì)計(jì)政策選擇空間內(nèi)，固定資產(chǎn)折舊、存貨計(jì)價(jià)方法等會(huì)計(jì)政策的稅收傾向不同，為實(shí)現(xiàn)籌劃節(jié)稅需要合理的選擇會(huì)計(jì)政策；在公允價(jià)值的利用空間內(nèi)，企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量受公允價(jià)值計(jì)量模式的影響，對(duì)稅收籌劃也會(huì)造成一定程度的影響；在新業(yè)務(wù)的籌劃空間內(nèi)，現(xiàn)行稅收并未明確對(duì)新的準(zhǔn)則規(guī)范的新業(yè)務(wù)的相關(guān)稅務(wù)處理，因此在這些領(lǐng)域，稅收籌劃存在著很多新的空間來(lái)供企業(yè)選擇。

（三）準(zhǔn)確披露有關(guān)會(huì)計(jì)信息，并完善稅收監(jiān)管體制中的漏洞

我國(guó)會(huì)計(jì)與稅法原來(lái)就存在較大的差異，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布加大了會(huì)計(jì)與稅法之間的差異。會(huì)計(jì)對(duì)利潤(rùn)收入的理解著重于經(jīng)濟(jì)利益的流入，而稅法則認(rèn)為只要發(fā)生應(yīng)稅行為就應(yīng)該進(jìn)行相應(yīng)的征稅處理。當(dāng)兩者因認(rèn)識(shí)不同發(fā)生矛盾時(shí)，企業(yè)往往會(huì)采取一定的避稅行為，這種避稅行為往往是合理但不合法的，為減少這種避稅行為的發(fā)生，就要求稅收監(jiān)管部門對(duì)這種要及時(shí)作出糾正，為將會(huì)計(jì)與稅法結(jié)合起來(lái)并應(yīng)用，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)與稅法之間的差異進(jìn)行分析和總結(jié)，尋找一個(gè)能夠滿足供需雙方需求的信息披露體系，全面準(zhǔn)確的披露會(huì)計(jì)信息，保證為稅收監(jiān)管部門提供的會(huì)計(jì)信息是真實(shí)可靠的，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)對(duì)稅收的支持。由于稅收監(jiān)管制度存在漏洞，為納稅主體逃避納稅提供了空間，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則施行后，稅務(wù)部門更應(yīng)該完善監(jiān)管體制的漏洞，加強(qiáng)監(jiān)管。

總結(jié)：會(huì)計(jì)與稅法總存在一定的差異，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)行擴(kuò)大了這種差異。由于會(huì)計(jì)與稅法的協(xié)調(diào)對(duì)我國(guó)的財(cái)政收入有重要的影響，為同時(shí)發(fā)揮會(huì)計(jì)與稅法的作用，應(yīng)將兩者結(jié)合起來(lái)并付諸實(shí)踐。但在結(jié)合運(yùn)用一些項(xiàng)目時(shí)，要把握好政策的界限，掌握好具體的政策，用妥用好政策。會(huì)計(jì)與稅法的結(jié)合對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行有重要意義，我國(guó)應(yīng)在借鑒其他國(guó)家做法的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)國(guó)情把會(huì)計(jì)與稅法結(jié)合起來(lái)應(yīng)用，以使會(huì)計(jì)和稅法的作用得到充分的發(fā)揮。

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