我國(guó)現(xiàn)行稅制調(diào)控收入差距的困境分析與對(duì)策選擇

摘要：我國(guó)收入差距的快速持續(xù)擴(kuò)大，加劇了中國(guó)經(jīng)濟(jì)的非均衡性，并給社會(huì)的和諧與穩(wěn)定帶來(lái)不安定因素，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的突出問(wèn)題。對(duì)收入差距運(yùn)用稅收手段進(jìn)行稅收調(diào)控是必然之選，現(xiàn)行稅制在調(diào)控收入分配差距方面卻存在諸多困境，在這種形勢(shì)下，重新審視稅收調(diào)控的公平性定位，探索現(xiàn)行稅制的調(diào)整與改革，增強(qiáng)稅收在公平收入分配的職能與效應(yīng)，具有重要的理論和實(shí)踐意義。

關(guān)鍵詞：收入差距；稅收調(diào)控；稅收制度；稅收政策

中圖分類號(hào)：F810.42文獻(xiàn)標(biāo)志碼：Ａ文章編號(hào)：1673－291Ｘ（2008）06－0013－02

一、我國(guó)稅收調(diào)控收入差距的困境分析

稅收作為政府宏觀調(diào)控的重要手段，在改善收入差距狀況方面，具有其他政策手段不可替代的作用。這已為西方發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家發(fā)展實(shí)踐所證實(shí)，但在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，由于稅收制度的建立與完善相對(duì)滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)踐，使得稅收對(duì)收入分配差距調(diào)控方面面臨諸多困境。

（一）稅制結(jié)構(gòu)缺陷導(dǎo)致調(diào)控收入差距力不從心

所謂稅制結(jié)構(gòu)，是指一國(guó)稅收體系中，不同稅系、稅類之間的地位及相互關(guān)系，其中主輔稅系的確定是稅制結(jié)構(gòu)選擇的核心，也是稅制結(jié)構(gòu)模式的主要標(biāo)志。

我國(guó)稅制是以流轉(zhuǎn)稅為主體稅的稅制結(jié)構(gòu)，在這一稅制結(jié)構(gòu)下，流轉(zhuǎn)稅的財(cái)政收入職能和資源配置職能得到了充分發(fā)揮。但是所得稅，特別是個(gè)人所得稅的地位和作用受到了極大的限制，規(guī)模上的微不足道，使得我國(guó)現(xiàn)行稅制對(duì)居民收入差距的調(diào)節(jié)上無(wú)法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（二）稅收調(diào)控體系不健全形不成多稅種協(xié)同調(diào)控合力

通常而言，稅收調(diào)控收入分配是通過(guò)對(duì)居民收入的分配、使用、積累等多個(gè)環(huán)節(jié)的稅種予以作用和實(shí)施的。目前，在西方發(fā)達(dá)國(guó)家中，稅收調(diào)控已成為政府調(diào)控收入分配的主要手段，并相應(yīng)建立了完備的收入分配稅收調(diào)控體系。各國(guó)家普遍建立了以個(gè)人所得稅為主，以遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅、財(cái)產(chǎn)稅、消費(fèi)稅和社會(huì)保險(xiǎn)稅為輔的稅收調(diào)控體系。發(fā)展中國(guó)家受經(jīng)濟(jì)發(fā)展條件制約，其中個(gè)別稅種尚未建立，但大多數(shù)國(guó)家都至少有個(gè)人所得稅、社會(huì)保險(xiǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅等三四個(gè)稅種搭配使用，最大限度的發(fā)揮收入分配調(diào)控作用。

而我國(guó)現(xiàn)行稅制對(duì)收入分配調(diào)控的稅種體系極不完善?，F(xiàn)行稅制的收入分配調(diào)控主要靠個(gè)人所得稅，存在嚴(yán)重的稅種體系不健全問(wèn)題，最嚴(yán)重的是社會(huì)保險(xiǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的缺失。使我國(guó)稅收調(diào)控收入分配難以形成合力，進(jìn)而使稅收調(diào)控收入分配功能因受到極大限制而調(diào)控效應(yīng)弱化。

（三）具體稅收制度不完善制約收入差距調(diào)控功能發(fā)揮

我國(guó)現(xiàn)行稅收制度對(duì)居民收入產(chǎn)生調(diào)控效應(yīng)的具體稅種主要有個(gè)人所得稅、消費(fèi)稅、財(cái)產(chǎn)稅，而這三種稅收制度不同程度地存在不完善問(wèn)題。

1.個(gè)人所得稅對(duì)收入分配調(diào)控存在的問(wèn)題。首先，課稅模式不合理，我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制實(shí)行分類分項(xiàng)征收，對(duì)不同來(lái)源的所得采用不同的費(fèi)用扣除方法、適用不同的稅率，這樣，對(duì)于收入水平相同的個(gè)人之間，由于收入來(lái)源不同，承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)就不同，這不利于收入公平分配。其次，稅基確定不科學(xué)。我國(guó)個(gè)人所得稅的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，只考慮了個(gè)人的生計(jì)需要，而沒(méi)有考慮到個(gè)人的自然狀況，如婚否、贍養(yǎng)家庭人口的多少、子女教育費(fèi)用等，這不能充分體現(xiàn)量能原則。再次，稅率設(shè)計(jì)不合理。對(duì)工薪所得采用九級(jí)超額累進(jìn)，最高稅率為45%，而對(duì)利息、股息、紅利所得則采取20%的比例稅率，不利于稅收對(duì)收入差距調(diào)控公平作用的發(fā)揮。

2.消費(fèi)稅調(diào)控收入分配作用甚微。首先從征稅范圍來(lái)看，我國(guó)1994年的消費(fèi)稅稅目是按照20世紀(jì)90年代初消費(fèi)品分類進(jìn)行設(shè)置的。多年來(lái)，消費(fèi)稅稅目調(diào)整嚴(yán)重滯后，使消費(fèi)稅的調(diào)控目標(biāo)已偏離其征收初衷，也難以發(fā)揮消費(fèi)稅對(duì)個(gè)人收入分配的調(diào)節(jié)作用，甚至起到逆向調(diào)節(jié)，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)向生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者征收消費(fèi)稅，只有存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁時(shí)，消費(fèi)稅對(duì)居民的購(gòu)買能力和收入狀況產(chǎn)生影響，進(jìn)而發(fā)揮對(duì)居民收入分配的調(diào)控作用。近年來(lái)，在我國(guó)面臨通貨緊縮的情況下，消費(fèi)者購(gòu)買欲望不強(qiáng)，消費(fèi)稅對(duì)居民收入的調(diào)節(jié)作用不大。

3.財(cái)產(chǎn)稅體系不健全。在我國(guó)居民財(cái)產(chǎn)總量不斷增多，結(jié)構(gòu)日益復(fù)雜的情況下，財(cái)產(chǎn)擁有差異已逐漸成為居民收入分配差距的重要因素，所以，財(cái)產(chǎn)稅應(yīng)成為稅收調(diào)控的重要方面，但我國(guó)現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅，征稅范圍狹窄，計(jì)稅以房產(chǎn)原值作為計(jì)稅依據(jù)，影響財(cái)產(chǎn)稅的收入調(diào)控效應(yīng)發(fā)揮，

（四）稅收征管能力與水平落后抑制收入差距調(diào)控作用發(fā)揮

稅收征管水平是稅收調(diào)控作用有效發(fā)揮的基礎(chǔ)和保障，再完善的稅收制度，如果沒(méi)有強(qiáng)有力的征管手段相匹配，也難以在實(shí)踐中發(fā)揮其應(yīng)有的作用。我國(guó)的稅收征管發(fā)展嚴(yán)重滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程，不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求。稅收征管制度本身尚不完善，一些必要的稅收征管工作尚未形成法規(guī)，我國(guó)現(xiàn)行的稅收征管水平和力度仍比較弱，稅收征管工作難以保障稅收調(diào)控收入分配差距作用的充分發(fā)揮。

二、我國(guó)稅收調(diào)控收入差距的對(duì)策選擇

（一）重視公平效應(yīng)，科學(xué)定位稅收調(diào)控收入差距的政策目標(biāo)

稅收調(diào)控作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)調(diào)控手段與措施的重要組成部分，總體而言，兩者的調(diào)控目標(biāo)在總體上是一致的。在我國(guó)以“效率優(yōu)先，兼顧公平”的發(fā)展戰(zhàn)略中，大量的稅收優(yōu)惠政策為東部沿海地區(qū)的經(jīng)濟(jì)崛起、為非國(guó)有經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展壯大作出了突出的貢獻(xiàn)，但與此同時(shí)，稅收在促進(jìn)公平方面卻相對(duì)乏力。為此，應(yīng)注重稅收調(diào)控的社會(huì)性效應(yīng)和公平職能，特別是稅收調(diào)控收入差距方面，應(yīng)強(qiáng)調(diào)其公平效應(yīng)，保持其政策目標(biāo)的相對(duì)獨(dú)立性，以維護(hù)社會(huì)公平和穩(wěn)定。

（二）完善現(xiàn)行稅收制度，強(qiáng)化稅收調(diào)控收入差距職能

1.切實(shí)凸顯雙主體稅制，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。在稅收體系中所得稅，特別是個(gè)人所得稅對(duì)收入分配的調(diào)控功能最為直接和適用。在西方大多數(shù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家中，個(gè)人所得稅是主體稅種，從而為西方國(guó)家稅收制度具有較強(qiáng)的調(diào)控功能奠定了重要基礎(chǔ)。所以，在我國(guó)應(yīng)改革現(xiàn)行稅制，增加個(gè)人所得稅比重，降低流轉(zhuǎn)稅比重，構(gòu)建我國(guó)以增值稅和個(gè)人所得稅為主的雙主體稅制，為強(qiáng)化我國(guó)稅收制度對(duì)收入分配調(diào)控功能奠定基礎(chǔ)。

2.完善稅收調(diào)控體系，提高收入分配調(diào)控效率。稅制中的各個(gè)稅種對(duì)收入分配的調(diào)控力度、調(diào)控環(huán)節(jié)和調(diào)控重點(diǎn)各有不同。建立健全稅收體系，在多個(gè)方面、多個(gè)環(huán)節(jié)和多個(gè)角度協(xié)同對(duì)居民收入分配予以調(diào)控，能使稅收對(duì)居民收入分配的調(diào)控產(chǎn)生合力并提高調(diào)控效率。在我國(guó)現(xiàn)行稅制中，存在著相應(yīng)嚴(yán)重的稅種缺失，因此，應(yīng)結(jié)合我國(guó)具體國(guó)情，及時(shí)開(kāi)征缺失稅種（如遺產(chǎn)贈(zèng)與稅），并確立各相關(guān)稅種的主輔地位，形成多稅種相互配合、協(xié)調(diào)運(yùn)用的稅收調(diào)控體系，進(jìn)而達(dá)到事半功倍的功效。

3.重點(diǎn)改革個(gè)人所得稅制，強(qiáng)化收入分配調(diào)控功能。首先，逐漸調(diào)整征收模式。從我國(guó)居民的納稅意識(shí)和法制觀念、經(jīng)濟(jì)的核算水平和資料的可獲得程度出發(fā)，目前比較可行的是部分分類征收與部分綜合征收模式。其次，合理界定稅基。應(yīng)及時(shí)地通過(guò)補(bǔ)充法律法規(guī)或?qū)Ψ煞ㄒ?guī)的補(bǔ)充解釋，拓展個(gè)人所得稅的課稅范圍。對(duì)一些已免稅的項(xiàng)目，也應(yīng)根據(jù)形勢(shì)的變化及時(shí)予以修改；個(gè)人所得稅的生計(jì)費(fèi)扣除先采取分檔次定額扣除的辦法，按贍養(yǎng)人口、主要扣除項(xiàng)目情況分成幾種類型定額扣除。再次改革和完善稅率體系。應(yīng)本著勞動(dòng)收入不高于非勞動(dòng)收入稅負(fù)的原則，結(jié)合分類征收方式改革加以改進(jìn)，但應(yīng)盡可能采用累進(jìn)稅率，以維護(hù)社會(huì)公平。

（三）強(qiáng)化外部環(huán)境建設(shè)與配套措施實(shí)施

加強(qiáng)稅收調(diào)控作用發(fā)揮，不僅需要稅收制度的完善，而且需要外部環(huán)境的建設(shè)和配套措施的配合。從某種意義上講，稅收外部環(huán)境的建設(shè)狀況和配套措施的完善程度，直接制約著一個(gè)國(guó)家稅收調(diào)控作用的實(shí)現(xiàn)程度。

1.加強(qiáng)外部環(huán)境建設(shè)。稅收調(diào)控外部環(huán)境建設(shè)，主要包括經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會(huì)環(huán)境和法制環(huán)境三個(gè)方面：

首先，應(yīng)加強(qiáng)稅收調(diào)控的經(jīng)濟(jì)環(huán)境建設(shè)，即通過(guò)健全的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，規(guī)范初次分配秩序，為稅收調(diào)控收入分配奠定基礎(chǔ)和創(chuàng)造條件。其次，加強(qiáng)稅收調(diào)控的社會(huì)環(huán)境建設(shè)，其核心是居民納稅觀念與社會(huì)責(zé)任意識(shí)狀況。應(yīng)加強(qiáng)稅收宣傳，提高納稅的主動(dòng)性和自覺(jué)性，促進(jìn)稅收調(diào)控收入分配效應(yīng)提高。再次，加強(qiáng)法制環(huán)境建設(shè)，即強(qiáng)化法制，嚴(yán)格執(zhí)法營(yíng)造稅收的法律氛圍。稅務(wù)機(jī)關(guān)要在依法納稅，違法嚴(yán)懲上強(qiáng)化對(duì)納稅人納稅意識(shí)的法制教育或者說(shuō)懲罰性教育，使納稅人懂得違法的后果，避免納稅人產(chǎn)生一種僥幸心理，營(yíng)造嚴(yán)肅有序的稅收法制環(huán)境。

2.完善稅收調(diào)控配套措施。稅收作用發(fā)揮需要良好的外部環(huán)境，同時(shí)還需要建立和完善相關(guān)配套措施以促進(jìn)稅收制度的順利實(shí)施。目前而言，需要完善的稅收征收的配套措施主要包括：個(gè)人收入的確認(rèn)和登記制度；銀行個(gè)人存款實(shí)名制度；稅收中介代理體系等。

首先，建立個(gè)人收入的確認(rèn)制度和登記制度。建立個(gè)人的確認(rèn)制度，使納稅人的所有各種收入都納入所得稅范疇，并計(jì)入稅務(wù)機(jī)關(guān)的個(gè)人所得稅征收信息庫(kù)，形成對(duì)個(gè)人所得稅稅源的全面、綜合監(jiān)控體系而防止稅源流失，使個(gè)人所得稅對(duì)個(gè)人收入分配的稅收調(diào)控作用充分發(fā)揮。

其次，全面實(shí)施銀行個(gè)人存款實(shí)名制。我國(guó)現(xiàn)在已開(kāi)始實(shí)施銀行存款實(shí)名制度，但并不是完全意義上的銀行存款實(shí)名制，其范圍僅限于個(gè)人新增的銀行存款部分，并未能覆蓋全部個(gè)人銀行存款。這種不完全的個(gè)人存款實(shí)名制難以對(duì)個(gè)人收入實(shí)施全面的稅收調(diào)控。另外，發(fā)展稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu)，也是規(guī)范稅收征管，提高稅收調(diào)控效率的有效途徑。

參考文獻(xiàn)：

[1]蔣曉光.我國(guó)居民收入分配不合理透視[J].華東師大學(xué)報(bào)，2001，（6）.

[2]安體富，等.稅收在收入分配中的功能與機(jī)制研究[J].稅務(wù)研究，2007，（10）.

[3]戴海先.論稅收征管改革若干問(wèn)題[J].稅務(wù)研究，2007，（1）.