東北增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)和相關(guān)問題分析

增值稅可以分為三種類型：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費(fèi)型增值稅。世界上大多數(shù)國家采用的都是消費(fèi)型增值稅。我國一直采用的是生產(chǎn)型增值稅，這與1993年供給不足、固定資產(chǎn)投資失控、物價(jià)上漲過快等經(jīng)濟(jì)過熱的現(xiàn)象是相適應(yīng)的，但是1996年以來的經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及生產(chǎn)型增值稅的種種弊端使我國的增值稅向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變成為必然趨勢。增值稅轉(zhuǎn)型過程中的政策措施最終可歸納為：一是適用范圍東北從事裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)為主的增值稅一般納稅人；二是相關(guān)產(chǎn)業(yè)年銷售額必須達(dá)到全部銷售額的50％以上：三是于2004年7月1日以后購進(jìn)的機(jī)器設(shè)備所含的增值稅允許抵扣；四是實(shí)行環(huán)比增量抵扣，即新增固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)年新增的增值稅收入中抵扣，超過部分轉(zhuǎn)入下一年繼續(xù)抵扣。我們?cè)诖藢?duì)其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)以及存在的問題進(jìn)行分析。

一、東北增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)

(一)對(duì)財(cái)政收入的影響

轉(zhuǎn)型后的增值稅涉及到新增固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，會(huì)減少增值稅的稅基，從增值稅的角度必然會(huì)減少財(cái)政收入。但是由于增量抵扣的規(guī)定對(duì)企業(yè)的限定門檻，使試點(diǎn)的范圍大大縮小了。至2005年6月30日，三省轉(zhuǎn)型企業(yè)新增機(jī)器設(shè)備投資總額510億元，進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)生額40.5億元，實(shí)際抵退稅額27.66億元，占同期三省增值稅收入3.61％，并沒有造成中央財(cái)政收入的大幅下降。

在地方財(cái)政收入方面，由于增值稅是共享稅，且分享收入占地方財(cái)政收入比重較大，轉(zhuǎn)型給地方財(cái)政收入帶來較大影響。以遼寧省為例，從2001～2003年增值稅占地方財(cái)政收入的比重分別為17.95％、18.58％、19.22％，其重要程度僅次于營業(yè)稅，2004年由于增值稅轉(zhuǎn)型直接減少了增值稅收入，與上年相比減少7.9億元，比例降為14.56％。但是從企業(yè)所得稅來看，增值稅的減少使企業(yè)的成本下降，利潤增加，而增值稅減少引致的城建稅和教育附加費(fèi)的減收又會(huì)減少企業(yè)的稅前扣除，使企業(yè)所得稅增加。

(二)對(duì)投資的影響

增值稅轉(zhuǎn)型的一個(gè)重要目的就是要刺激投資以拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長。

1、對(duì)投資總量的影響。增值稅轉(zhuǎn)型刺激了投資的增長，東北三省投資總量穩(wěn)步攀升，固定資產(chǎn)投資保持良好發(fā)展勢頭。遼寧省2006年全社會(huì)共完成固定資產(chǎn)投資5688.9億元，比上年同期增長34.8％。其中裝備制造業(yè)完成投資559.5億元，增長40.3％；原材料工業(yè)完成投資818.1億元，同比增長18.6％；農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)投資87.7億元，增長39.2％。吉林省2006年完成固定資產(chǎn)投資2848億元，比上年同期增長55.4％。黑龍江省完成固定資產(chǎn)投資2235.9億元，比上年同期增長29.1％。

2、對(duì)投資結(jié)構(gòu)的影響。對(duì)于外界投資來說，由于資本密集程度越高，企業(yè)可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額也相對(duì)較大，投資更傾向于向資本密集型的行業(yè)和領(lǐng)域。如2004年1－5月份遼寧省工業(yè)完成投資193.34億元，其中原材料工業(yè)和裝備制造業(yè)投資占工業(yè)投資的比重為52％。2005年1－5月份，遼寧省工業(yè)完成投資329.2億元，其中原材料工業(yè)和裝備制造業(yè)投資占工業(yè)投資的比重為59％。2006年，黑龍江省固定資產(chǎn)投資向農(nóng)業(yè)、工業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施等方面傾斜。第一產(chǎn)業(yè)完成255.2億元，增長32.2％，占全社會(huì)投資的比重由上年的11.1％提高到今年的11.4％；第二產(chǎn)業(yè)完成885.2億元，增長26.3％，其中，工業(yè)投資完成850.1億元，增長25.0％；第三產(chǎn)業(yè)完成1095.5億元，增長30.8％。而對(duì)于六大行業(yè)中的企業(yè)，也會(huì)對(duì)其投資結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響。如某個(gè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)集團(tuán)，若其產(chǎn)品銷售收入只有50％以下來自于可以抵扣范圍之內(nèi)，則企業(yè)會(huì)擴(kuò)大對(duì)抵扣范圍內(nèi)行業(yè)的投資來提高范圍內(nèi)產(chǎn)品的產(chǎn)量和銷售額，使其達(dá)到50％以上的條件；而如果某企業(yè)集團(tuán)來自于范圍內(nèi)的產(chǎn)品銷售收入遠(yuǎn)超過50％，則該企業(yè)可能會(huì)增加對(duì)范圍外產(chǎn)業(yè)的投資，因?yàn)檫@時(shí)用于生產(chǎn)這些產(chǎn)品的固定資產(chǎn)所負(fù)稅款是可以抵扣的，相對(duì)于同行業(yè)中其他企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品具有成本較低的優(yōu)勢。

二、轉(zhuǎn)型過程中存在的問題

(一)財(cái)政收入產(chǎn)生缺口

增量抵扣的辦法在緩解改革初期財(cái)政壓力的同時(shí)，也帶來了實(shí)際享受退稅的企業(yè)范圍過窄和欠退稅沉積的問題。截至2004年底東北三省實(shí)際辦理抵欠和退稅的企業(yè)戶數(shù)共9964戶。占全部認(rèn)定企業(yè)的24.6％，未退稅額為5.36億元，占全部應(yīng)退固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)生額的比重為29.56％；截至2005年6月末三省共對(duì)3415戶企業(yè)辦理了抵欠和退稅，占全部認(rèn)定企業(yè)的比重僅為8.33％，未退稅額就達(dá)到12.96億元，占同期應(yīng)退固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)生額的比例上升為46.54％。這部分未退稅如果不能及時(shí)處理，會(huì)越積越多，必將對(duì)后續(xù)若干年造成沉重的財(cái)政壓力。

(二)就業(yè)問題

生產(chǎn)型的增值稅利于勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，而轉(zhuǎn)型后資本密集型產(chǎn)業(yè)的擴(kuò)張可能會(huì)帶來“機(jī)器吃人”的現(xiàn)象。我國國企改革的重要措施就是下崗分流、減員增效，轉(zhuǎn)型的政策刺激了企業(yè)的投資，引進(jìn)先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備，同時(shí)，企業(yè)也可能會(huì)將抵扣的資金用于技術(shù)改造與更新，而帶來技術(shù)的進(jìn)步，相應(yīng)的工作人員就會(huì)減少，使更多的人失業(yè)下崗。因此，如何解決就業(yè)壓力也成為必須考慮的問題。

(三)不同地區(qū)間企業(yè)的投資尋租行為

轉(zhuǎn)型的政策成功地引進(jìn)了外資，刺激了投資的增長，且投資明顯集中在范圍內(nèi)的六大行業(yè)，其中就可能會(huì)出現(xiàn)外地企業(yè)為了獲得固定資產(chǎn)抵扣的優(yōu)惠而進(jìn)行的投資假性轉(zhuǎn)移。例如，非東北三省的企業(yè)可以通過買進(jìn)東北三省內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)固定資產(chǎn)的方法進(jìn)行逃稅，從中非法享受固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)抵扣的優(yōu)惠；當(dāng)東北區(qū)域內(nèi)的分公司可以抵扣稅款后，總公司加大在東北地區(qū)內(nèi)分支機(jī)構(gòu)的固定資產(chǎn)購進(jìn)量以獲得更多抵扣；企業(yè)也可以通過在東北三省區(qū)域內(nèi)購買固定資產(chǎn)并進(jìn)行生產(chǎn)，而將產(chǎn)品運(yùn)往省外銷售的方式進(jìn)行避稅，使國家稅收收入蒙受損失。

(四)增量抵扣政策產(chǎn)生的不利影響

實(shí)行稅收增量退稅的辦法，對(duì)于那些有新增固定資產(chǎn)但稅收增量較小或沒有稅收增量的企業(yè)影響較大，造成新增固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅不能足額辦理退稅。

從東北三省統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)看，沒有稅收增量的企業(yè)占認(rèn)定企業(yè)的55.07％。其中，遼寧占53.45％，吉林占55％，黑龍江占59.87％。即，有一半以上企業(yè)不能享受增值稅擴(kuò)抵政策，而這些企業(yè)多數(shù)是歷史包袱沉重的老企業(yè)。

目前東北地區(qū)一些老企業(yè)所承擔(dān)的生產(chǎn)成本、改革成本、社會(huì)成本較高，經(jīng)濟(jì)效益在短期內(nèi)還難以有大幅度的增長，無法實(shí)現(xiàn)稅收的增長，因而也就不能享受增量退稅政策，增量抵扣政策不能使這些企業(yè)受益，在某種程度上抵消了增值稅擴(kuò)抵政策促進(jìn)企業(yè)技術(shù)改造的作用。

三、解決存在問題的建議

(一)進(jìn)一步深化稅制改革、完善稅制結(jié)構(gòu)

根據(jù)國家政治、經(jīng)濟(jì)等政策情況，制定我國中、長期稅制改革方案，不斷完善稅制。一是降低流轉(zhuǎn)稅的比重，提高所得稅的比重，最終形成雙主體的稅制結(jié)構(gòu)；二是將增值稅轉(zhuǎn)型向全國推行的同時(shí)，還應(yīng)擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，并積極推進(jìn)其他稅種的改革，如消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、資源稅等，完善稅種結(jié)構(gòu)、稅負(fù)結(jié)構(gòu)和收入結(jié)構(gòu)等，從而優(yōu)化我國的稅制結(jié)構(gòu)；三是同步出臺(tái)一些改革配套措施，如財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度、財(cái)政補(bǔ)貼制度和重新調(diào)整共享稅及其分成比例等來彌補(bǔ)地方財(cái)政由于增值稅轉(zhuǎn)型造成的減收，平衡中央財(cái)政和地方財(cái)政之間的比例，從而調(diào)動(dòng)中央和地方推動(dòng)稅制改革的積極性。

(二)進(jìn)一步調(diào)整部分現(xiàn)行增值稅優(yōu)惠政策

增值稅轉(zhuǎn)型推行后固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以憑專用發(fā)票抵扣，從而使部分現(xiàn)行增值稅優(yōu)惠政策失去意義。如：出售使用過的固定資產(chǎn)免征增值稅政策，進(jìn)口設(shè)備免稅政策和外資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備享受增值稅退稅政策，對(duì)部分?jǐn)?shù)控機(jī)床、模具、鑄件等產(chǎn)品執(zhí)行增值稅先征后返的優(yōu)惠政策等。與增值稅轉(zhuǎn)型相配套，應(yīng)將這些優(yōu)惠政策，調(diào)整為其他稅種的優(yōu)惠政策，才能使增值稅轉(zhuǎn)型的政策效應(yīng)不打折扣。調(diào)動(dòng)企業(yè)的積極性。

(三)增值稅由增量抵扣向全額抵扣轉(zhuǎn)變

增量抵扣是一定歷史時(shí)期的產(chǎn)物，是一項(xiàng)臨時(shí)措施，其目的是防止收入大幅下滑。從東北三省退稅額度比預(yù)計(jì)數(shù)少得多的實(shí)際情況看，如果繼續(xù)維持增量抵扣，在目前原材料漲價(jià)的情況下，企業(yè)很難有所作為，勢必影響企業(yè)的積極性，因此取消增量抵扣才能發(fā)揮最大的政策效應(yīng)。建議在充分調(diào)研、論證的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)增值稅由“增量抵扣”向“全額抵扣”轉(zhuǎn)變，同時(shí)注意分析收入的變化。

(四)進(jìn)一步加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票及四小票的管理

當(dāng)前，增值稅管理中最突出的問題是不法分子通過偽造、出售、盜竊、虛開、代開等手段偷、逃、騙稅款的問題。如果消費(fèi)型增值稅在全國推行后，固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，而且稅額又較大，在現(xiàn)有的征管條件下，稅收收入的風(fēng)險(xiǎn)和壓力就會(huì)加大，稅收管理的難度就會(huì)加大。所以。應(yīng)切實(shí)加大對(duì)稅收信息化建設(shè)的投入，不斷提高稅收征管的科技含量。通過科技手段和精細(xì)化管理相結(jié)合，進(jìn)一步加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票及運(yùn)費(fèi)發(fā)票等四小票的管理，遏制不法分子利用發(fā)票犯罪的發(fā)生，防止和減少國家稅收的流失。

東北增值稅轉(zhuǎn)型的意義在于兩個(gè)方面：一是拉動(dòng)?xùn)|北地區(qū)的經(jīng)濟(jì)增長，振興東北老工業(yè)基地；二是作為全國的試點(diǎn)，為增值稅轉(zhuǎn)型在全國范圍的推廣積累經(jīng)驗(yàn)。從轉(zhuǎn)型后這段時(shí)間看來，對(duì)經(jīng)濟(jì)增長的拉動(dòng)作用較為明顯，但引發(fā)的相關(guān)問題也必須引起重視。要不斷完善稅收體制和稅收征管體制，增強(qiáng)財(cái)政收入的承受能力，以期實(shí)現(xiàn)向真正的消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)變，解決政策效果的限制；同時(shí)，要不斷完善社會(huì)保障體制，緩解就業(yè)壓力?？偨Y(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，解決相關(guān)問題。完善東北試點(diǎn)的轉(zhuǎn)型，才能實(shí)現(xiàn)增值稅的轉(zhuǎn)型在全國范圍的推廣。