會(huì)計(jì)職業(yè)判斷中存在的問題及解決的辦法

摘要：在會(huì)計(jì)的實(shí)際工作中，職業(yè)判斷常成為企業(yè)操縱利潤的重要手段，并且會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，影響會(huì)計(jì)正確行使職業(yè)判斷。主要問題有相關(guān)法規(guī)的多樣性，企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)、目標(biāo)以及社會(huì)等因素。要使會(huì)計(jì)正確運(yùn)用職業(yè)判斷辦法，就應(yīng)完善考核標(biāo)準(zhǔn)、健全會(huì)計(jì)制度法規(guī)、提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；職業(yè)判斷；會(huì)計(jì)制度

中圖分類號：F233 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673－291X(2008)03－0059－02

財(cái)政部新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，對某些交易或事項(xiàng)不再規(guī)定具體的會(huì)計(jì)處理方法，而是給出某些判斷的標(biāo)準(zhǔn)，由會(huì)計(jì)人員根據(jù)企業(yè)的具體情況進(jìn)行判斷和處理，這就等于賦予了會(huì)計(jì)自己分析和解決問題的權(quán)力。應(yīng)該這樣理解：會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是指會(huì)計(jì)人員面臨不確定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)情況下，在會(huì)計(jì)法規(guī)、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和相關(guān)法律法規(guī)約束的范圍內(nèi)，依據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)和目標(biāo)，利用所掌握的信息資料，運(yùn)用自己的專業(yè)知識、邏輯分析能力和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行處理的原則、方法和程序，是進(jìn)行判斷與選擇的過程。在會(huì)計(jì)的實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷常成為企業(yè)操縱利潤的重要手段，這又會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。從這樣的角度認(rèn)識會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的信譽(yù)問題，首先應(yīng)該認(rèn)真分析存在的問題和解決的辦法。

一、影響會(huì)計(jì)正確行使職業(yè)判斷的主要問題

1、會(huì)計(jì)法規(guī)、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和相關(guān)法律法規(guī)的多樣性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度對某些會(huì)計(jì)職業(yè)行為進(jìn)行了明確規(guī)范，但也賦予了企業(yè)會(huì)計(jì)在多種會(huì)計(jì)政策面前，可以依據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，據(jù)實(shí)進(jìn)行有依據(jù)的選擇。會(huì)計(jì)可以選擇的操作空間，并不意味著可以沒有約束捏造和提供虛假信息，而是應(yīng)該在準(zhǔn)則、制度及相關(guān)法律法規(guī)所允許的范圍內(nèi)進(jìn)行判斷。對于確定性的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，已有規(guī)定的要按規(guī)定執(zhí)行；但如果恰恰規(guī)定中有多種會(huì)計(jì)政策，這就需要會(huì)計(jì)正確的職業(yè)能力了。會(huì)計(jì)可以根據(jù)企業(yè)的具體情況，據(jù)實(shí)進(jìn)行有依據(jù)的選擇；也可能會(huì)投機(jī)政策邊緣，作出只對自己企業(yè)有利的判斷，這一點(diǎn)在不確定性企業(yè)交易的事項(xiàng)中尤為突出。這種會(huì)計(jì)職業(yè)判斷有限制和要求下的相對主觀，是影響會(huì)計(jì)正確行使職業(yè)判斷的問題之一。

2、企業(yè)管理當(dāng)局的意圖。會(huì)計(jì)人員置身于企業(yè)之中，其經(jīng)濟(jì)利益、職務(wù)升遷等往往取決于企業(yè)管理當(dāng)局，會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)并不具有真實(shí)的獨(dú)立性。在一些企業(yè)，對企業(yè)有重要影響的會(huì)計(jì)判斷是在管理層直接授意或干涉下進(jìn)行的，因而從某種意義上說企業(yè)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷其實(shí)是企業(yè)管理當(dāng)局的決斷。企業(yè)管理當(dāng)局受托于所有者，其目標(biāo)應(yīng)當(dāng)與所有者的利益基本一致，但他們也存在自身利益(如職位能否保住、待遇能否提高)問題。特別是在我國，企業(yè)管理者的業(yè)績，很大程度上與其政治待遇相關(guān)，如有的地方規(guī)定，企業(yè)負(fù)責(zé)人取得什么層次的成績，就可授予(享受)什么級別的榮譽(yù)(待遇)，甚至可以獲得人大代表、政協(xié)委員的資格。所以，企業(yè)管理當(dāng)局在進(jìn)行政策決策時(shí)，考慮的重點(diǎn)不是交易事項(xiàng)的實(shí)際情況，而是如何有利于自身的利益。這種授意下的會(huì)計(jì)判斷，不僅忽視所有者利益乃至國家利益，有時(shí)甚至?xí)系胤嚼娑`反國家法律法規(guī)。

3、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)。分析企業(yè)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的信息，還應(yīng)特別關(guān)注企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)。一般來說，企業(yè)的規(guī)模不同、類型不同、所處的社會(huì)環(huán)境不同、生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)不同，對會(huì)計(jì)信息的揭示范圍和要求程度也會(huì)不同，所面臨的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的內(nèi)容、范圍、角度往往具有較大的差異。正因?yàn)槿绱?，?cái)政部在設(shè)計(jì)國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度時(shí)，考慮到不同企業(yè)業(yè)務(wù)核算的特殊性，才制定了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等不同制度。很多會(huì)計(jì)人員在各種因素的干擾下，往往會(huì)利用企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，提供虛假會(huì)計(jì)信息。

4、企業(yè)所有者的目標(biāo)。對所有者而言，其目標(biāo)是企業(yè)資源的保值增值，實(shí)現(xiàn)所有者價(jià)值的最大化。但在不同的企業(yè)其具體目標(biāo)又不同，如私營企業(yè)可能更側(cè)重于合理避稅，以增加所有者的實(shí)際利益；上市公司則側(cè)重于每股的盈利，以達(dá)到再融資的目的；國營大企業(yè)則側(cè)重于利潤目標(biāo)，以達(dá)到完成上級制定目標(biāo)的目的。同一企業(yè)的不同階段，具體目標(biāo)也會(huì)表現(xiàn)出不同的追求，如企業(yè)擴(kuò)張需要籌集資金時(shí)，企業(yè)則側(cè)重于資產(chǎn)負(fù)債率、營業(yè)盈利等償債指標(biāo)，以期獲得所需資金。所以，會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)，選擇穩(wěn)健的或激進(jìn)的會(huì)計(jì)政策，都受企業(yè)所有者目標(biāo)的影響。

5、社會(huì)因素。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷對政府、財(cái)稅機(jī)關(guān)、債權(quán)人和信貸者、投資者和潛在的投資者、其他利害關(guān)系人的決策行為具有鮮明的經(jīng)濟(jì)影響。這是因?yàn)椴煌臅?huì)計(jì)判斷產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)信息，而不同的會(huì)計(jì)信息帶來的經(jīng)濟(jì)后果是不同的，即對相關(guān)者決策將產(chǎn)生不同的影響，并對企業(yè)利害關(guān)系集團(tuán)產(chǎn)生不同的利益分配結(jié)果。不同的利益主體表現(xiàn)的利益目標(biāo)有明顯區(qū)別：政府的目標(biāo)是企業(yè)社會(huì)效益的最大化；債權(quán)人的目標(biāo)是確保債權(quán)的權(quán)利得到及時(shí)足額的行使，因而更關(guān)心企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)狀況及償債能力；投資者和潛在的投資者則更關(guān)心企業(yè)的成長性、利潤的分配政策等。社會(huì)環(huán)境中的任何因素，都能促使企業(yè)作出有利自己利益的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。

6、會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷水平。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷貫穿于會(huì)計(jì)活動(dòng)的全過程，涉及會(huì)計(jì)原則選擇、會(huì)計(jì)政策選擇、會(huì)計(jì)估計(jì)選擇等方方面面，只能依賴于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)、知識水平和實(shí)際駕馭能力等。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷水平受制于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力和會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)兩個(gè)方面，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷盡管從表面上看是會(huì)計(jì)人員對本企業(yè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表編制所應(yīng)采取的原則、方法等程序，但實(shí)質(zhì)上，會(huì)計(jì)在進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)，已不是純粹的技術(shù)角度，有很多“客觀中立性”與“經(jīng)濟(jì)影響性”的因素。這樣，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷就有了如何處理企業(yè)相關(guān)利害關(guān)系人的經(jīng)濟(jì)關(guān)系、協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)矛盾、分配經(jīng)濟(jì)利益的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

二、促進(jìn)會(huì)計(jì)正確運(yùn)用職業(yè)判斷的辦法

1、轉(zhuǎn)變政府職能，建立完善、科學(xué)的考核標(biāo)準(zhǔn)和分配獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。政企職能分開，嚴(yán)格限制政府對企業(yè)的行政干預(yù)。政府、財(cái)稅機(jī)關(guān)應(yīng)主要通過建立和完善宏觀調(diào)控體系，培育市場機(jī)制，引導(dǎo)企業(yè)的價(jià)值取向，促使會(huì)計(jì)職業(yè)判斷向維護(hù)社會(huì)利益方面發(fā)展。作為國有企業(yè)的所有者，國有資產(chǎn)管理部門應(yīng)建立一套符合企業(yè)實(shí)際、能夠客觀評價(jià)企業(yè)管理的評價(jià)體系，將會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與否與企業(yè)管理當(dāng)局的獎(jiǎng)勵(lì)、考核、任命結(jié)合起來，這樣才有可能從源頭上杜絕企業(yè)管理當(dāng)局為自身利益濫用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷進(jìn)行的會(huì)計(jì)造假行為。

2、建立健全會(huì)計(jì)制度、法規(guī)體系。科學(xué)完善的會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、制度準(zhǔn)則，是制止和防范會(huì)計(jì)人員利用會(huì)計(jì)政策的可選擇性以及會(huì)計(jì)職業(yè)之便，主觀蓄意制造虛假會(huì)計(jì)信息的保證。在法制建設(shè)方面，不僅應(yīng)該根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化加以完善，并根據(jù)實(shí)際使用后的反饋信息作進(jìn)一步的修訂，還應(yīng)建立會(huì)計(jì)制度實(shí)施保障機(jī)制，對違法行為規(guī)定出明確、具體的懲治措施，督促會(huì)計(jì)人員能夠在準(zhǔn)則、制度及相關(guān)法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)提供正確的會(huì)計(jì)信息。

3、完善會(huì)計(jì)外部監(jiān)管體系。盡快健全和完善以行業(yè)自律監(jiān)管為核心的社會(huì)監(jiān)督體系。行業(yè)除了對違規(guī)成員進(jìn)行懲戒外，還應(yīng)對嚴(yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)范與行為標(biāo)準(zhǔn)的成員進(jìn)行表彰獎(jiǎng)勵(lì)；同時(shí)，應(yīng)充分發(fā)揮會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的作用，比如，對為了維護(hù)職業(yè)道德規(guī)范而辭職的會(huì)計(jì)人員，會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體應(yīng)當(dāng)幫助他盡快找到更好的工作；同時(shí)，充分發(fā)揮注冊會(huì)計(jì)師的社會(huì)監(jiān)督作用，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠；強(qiáng)化政策外部監(jiān)督，即由國家財(cái)政、審計(jì)、證券監(jiān)管等部門依法加強(qiáng)對企業(yè)財(cái)務(wù)檢查和審計(jì)，尤其是要加強(qiáng)對準(zhǔn)則、制度執(zhí)行質(zhì)量的監(jiān)督檢查，以約束企業(yè)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷行為，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的客觀性和公允性。

4、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管系統(tǒng)的建立。一方面要完善公司治理結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事對公司經(jīng)營和財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督權(quán)，以確保上市公司如實(shí)編制和披露會(huì)計(jì)信息；另一方面，要建立健全內(nèi)部控制制度。企業(yè)應(yīng)從各自具體環(huán)境出發(fā)，針對內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)作中存在的薄弱環(huán)節(jié)或漏洞，建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，特別是在授權(quán)批準(zhǔn)制度設(shè)計(jì)中應(yīng)賦予會(huì)計(jì)人員一定的獨(dú)立判斷權(quán)。

5、加強(qiáng)培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，尤其是當(dāng)法律、法規(guī)無明確規(guī)定時(shí)，會(huì)計(jì)職業(yè)道德的作用應(yīng)在于促使企業(yè)及會(huì)計(jì)人員能自覺抵制各種利益的誘惑，并且不受權(quán)勢和偏見的影響，確保正確運(yùn)用會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷。從長遠(yuǎn)來看，應(yīng)建立以社會(huì)輿論和誠信檔案制度為基本形式的社會(huì)評價(jià)機(jī)制。這種方式具有特殊的內(nèi)在威懾性，并最終促成會(huì)計(jì)人員從他律走向自律并公允地進(jìn)行會(huì)計(jì)選擇。

[責(zé)任編輯 姜 野]