應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制初探

　　摘要：應(yīng)收賬款是賒銷(xiāo)的產(chǎn)物，賒銷(xiāo)一方面可以提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，擴(kuò)大銷(xiāo)售，但另一方面延遲了企業(yè)的現(xiàn)金收回時(shí)間，增加賬款的催收費(fèi)用，甚至遭受壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn)。文章從信用政策的制定、內(nèi)部控制、收賬管理等方面進(jìn)行了有益的探索。
　　關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；風(fēng)險(xiǎn)；防范；控制
　　
　　隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，商業(yè)信用的推行，企業(yè)應(yīng)收賬款普遍明顯增多，如何正確認(rèn)識(shí)和剖析應(yīng)收賬款，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)防范和控制，對(duì)于保障企業(yè)財(cái)務(wù)工作順利運(yùn)行，推動(dòng)企業(yè)持續(xù)發(fā)展具有重要的作用。
　　
　　一、應(yīng)收賬款占款形成的弊端
　　
　?。ㄒ唬?yīng)收賬款增加了企業(yè)資金機(jī)會(huì)成本損失
　　1、被應(yīng)收賬款占用的資金，客觀上要求在經(jīng)營(yíng)中加速周轉(zhuǎn)，得到回報(bào)。但如果應(yīng)收賬款大量存在，特別是逾期應(yīng)收賬款的比例不斷上升，就會(huì)導(dǎo)致占用在應(yīng)收賬款上的資金喪失了其時(shí)間價(jià)值。
　　2、因應(yīng)收賬款而引起的催收使企業(yè)不得不投入大量的人力、物力和財(cái)力，加大了催收成本。
　　3、因大量資金被沉淀，借款時(shí)間被延長(zhǎng)，增加了利息費(fèi)用。由于各種成本費(fèi)用加大，使得資金喪失了贏利機(jī)會(huì)，增加了資金的機(jī)會(huì)成本。
　　（二）應(yīng)收賬款的增加夸大了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果
　　我國(guó)企業(yè)實(shí)行的記賬基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，當(dāng)期發(fā)生的賒銷(xiāo)全部記入當(dāng)期收入。但企業(yè)賬面利潤(rùn)的增加并不表示能如期使企業(yè)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流入。如果企業(yè)應(yīng)收賬款大量存在，實(shí)際發(fā)生的壞賬損失超過(guò)提取的壞賬準(zhǔn)備，會(huì)虛夸企業(yè)的資產(chǎn)和利潤(rùn)，造成企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)，增加了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。
　　（三）應(yīng)收賬款占款降低了資金使用效率，使企業(yè)效益下降
　　企業(yè)的商品銷(xiāo)售與資金流入不一致，商品已經(jīng)發(fā)出，銷(xiāo)售發(fā)票也已開(kāi)出，銷(xiāo)售已經(jīng)成立，貨款卻不能同步回收。這種沒(méi)有貨款回籠的銷(xiāo)售收入，勢(shì)必產(chǎn)生沒(méi)有現(xiàn)金流入的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)損益產(chǎn)生、銷(xiāo)售稅金上繳及年內(nèi)所得稅預(yù)繳，如果涉及跨年度銷(xiāo)售收入導(dǎo)致的應(yīng)收賬款，則可產(chǎn)生企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)墊付股東年度分紅。企業(yè)因上述追求表面效益而產(chǎn)生的墊付款項(xiàng)會(huì)占用大量的流動(dòng)資金，必將影響到企業(yè)流動(dòng)資金的周轉(zhuǎn)，使企業(yè)貨幣資金短缺，從而影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)支出，嚴(yán)重的甚至?xí)鹌髽I(yè)破產(chǎn)倒閉。
　　
　　二、控制應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策
　　
　　（一）制定合理的信用政策
　　1、確定適當(dāng)信用標(biāo)準(zhǔn)，謹(jǐn)慎選擇客戶。（1）企業(yè)應(yīng)以信用評(píng)估機(jī)構(gòu)、銀行、財(cái)稅部門(mén)、消費(fèi)者協(xié)會(huì)、工商管理部門(mén)等保存的有關(guān)原始記錄和核算資料為依據(jù)，經(jīng)過(guò)加工整理獲得客戶的信用資料，在此基礎(chǔ)上，根據(jù)對(duì)客戶信用資料的分析，確定評(píng)價(jià)信用優(yōu)劣的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)此具體劃分客戶的信用等級(jí)，根據(jù)信用等級(jí)確定賒銷(xiāo)額度。（2）評(píng)價(jià)客戶資信程度。企業(yè)在設(shè)定某一客戶的信用標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，往往先評(píng)價(jià)其賴賬的可能性，最常見(jiàn)的評(píng)價(jià)方法有“5C”系統(tǒng)，它代表了信用風(fēng)險(xiǎn)的判斷因素——品質(zhì)（character）：是評(píng)價(jià)客戶信用的首要因素，是客戶履行償還債務(wù)的態(tài)度。這主要通過(guò)了解客戶以往的付款履約記錄進(jìn)行評(píng)價(jià)；能力（Capacity）：是客戶償還債務(wù)的能力。它主要取決于客戶的資產(chǎn)，特別是流動(dòng)資產(chǎn)的數(shù)量、質(zhì)量及其與流動(dòng)負(fù)債的比率關(guān)系；資本（Capital）：是客戶的財(cái)務(wù)實(shí)力和財(cái)務(wù)狀況，表明客戶可能償還債務(wù)的背景，是客戶償付債務(wù)的最終保證；擔(dān)保（Collateral）：是客戶提供作為授信安全保證的資產(chǎn)。當(dāng)企業(yè)對(duì)客戶的底細(xì)未了解清楚時(shí)，客戶提供的擔(dān)保越充足，信用安全保障就越大；條件（Condition）：是指可能。（3）建立客戶檔案。在確定客戶信用等級(jí)和對(duì)客戶進(jìn)行信用評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，為每一個(gè)客戶建立一個(gè)信用檔案，詳細(xì)記錄其有關(guān)資料。企業(yè)通常應(yīng)事先決定檔案的有關(guān)內(nèi)容，以便信用控制人員的資料搜集是完整的而不是隨機(jī)的。
　　2、制定和完善信用政策。企業(yè)在充分進(jìn)行信用等級(jí)評(píng)定和恰當(dāng)進(jìn)行信用評(píng)價(jià)以后，就可以在此基礎(chǔ)上制定合理的信用政策。（1）現(xiàn)金折扣政策?，F(xiàn)金折扣是企業(yè)為鼓勵(lì)客戶提前付款而給予的償付款項(xiàng)上的優(yōu)惠。企業(yè)在準(zhǔn)備現(xiàn)金折扣政策時(shí)，應(yīng)在折扣所能帶來(lái)的收益和為此付出的代價(jià)之間進(jìn)行權(quán)衡擇優(yōu)選擇。（2）確定信用期限。信用期限是企業(yè)允許客戶從購(gòu)貨到付款的時(shí)間間隔。企業(yè)必須確定合適的信用期限。另外，企業(yè)應(yīng)根據(jù)情況的變化不斷修改和調(diào)整信用政策，盡量協(xié)調(diào)三個(gè)相互矛盾的目標(biāo)：把銷(xiāo)售提高到最大；把應(yīng)收賬款的機(jī)會(huì)成本降到最低；把壞賬損失降到最小。如果改變后的信用政策所增加的利潤(rùn)，足以補(bǔ)償其所包含的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，企業(yè)就應(yīng)改變信用政策。（3）實(shí)行信用額度制度。它是企業(yè)愿意對(duì)某一客戶承擔(dān)的最大的賒銷(xiāo)風(fēng)險(xiǎn)額，企業(yè)應(yīng)根據(jù)客戶的信用等級(jí)及有關(guān)資料，為每一客戶設(shè)定信用額度。
　?。ǘ┘訌?qiáng)應(yīng)收賬款的日常管理
　　1、合理分工、明確職責(zé)。企業(yè)只有建立分工明確、配合協(xié)調(diào)的應(yīng)收賬款的內(nèi)部管理機(jī)制，才能有效地降低不必要的應(yīng)收賬款占用，避免壞賬損失的發(fā)生，同時(shí)，也可以有效地防止業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的舞弊和差錯(cuò)，避免或及時(shí)發(fā)現(xiàn)不法分子截留、貪污企業(yè)貨款的行為，減少應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的應(yīng)收賬款涉及到銷(xiāo)售、倉(cāng)儲(chǔ)、財(cái)務(wù)等部門(mén)，企業(yè)必須將與應(yīng)收賬款相關(guān)的有關(guān)職責(zé)落實(shí)到各個(gè)部門(mén)和人員。
　　2、強(qiáng)化對(duì)賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)的過(guò)程控制。賒銷(xiāo)雖然可以擴(kuò)大企業(yè)的銷(xiāo)售額，但也同時(shí)增加了潛在的風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)要加強(qiáng)企業(yè)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的管理，完善內(nèi)部控制制度，做到應(yīng)收賬款的事前、事中、事后控制。事前控制就是在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的控制。信用管理部門(mén)對(duì)銷(xiāo)售部門(mén)提出的賒銷(xiāo)申請(qǐng)，根據(jù)事先制定好的授權(quán)審批制度進(jìn)行審批，對(duì)于經(jīng)審查發(fā)現(xiàn)信用狀況不好的客戶，信用部門(mén)可以要求其出具信用證明或經(jīng)濟(jì)擔(dān)保，否則不予賒銷(xiāo)。事中控制是賒銷(xiāo)合同簽訂至應(yīng)收賬款收回之前這段時(shí)間的控制措施。這個(gè)階段信用部門(mén)應(yīng)對(duì)賒銷(xiāo)客戶的資料進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，隨時(shí)關(guān)注對(duì)方的相關(guān)信息；會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)定期向賒銷(xiāo)客戶寄送對(duì)賬單，以確保雙方在應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)數(shù)額、還款期限、還款方式等方面的一致認(rèn)可，同時(shí)還應(yīng)對(duì)本企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、應(yīng)收賬款等適時(shí)或定期進(jìn)行分析，為信用部門(mén)制定新的賒銷(xiāo)政策提供依據(jù)；銷(xiāo)售部門(mén)應(yīng)隨時(shí)關(guān)注賒銷(xiāo)客戶的信息，并根據(jù)會(huì)計(jì)部門(mén)的要求催收那些被認(rèn)為有可能成為壞賬的款項(xiàng)。事后控制包括賒銷(xiāo)合同到期時(shí)款項(xiàng)的收回控制，以及款項(xiàng)到期因無(wú)法收回而形成壞賬損失的處理。賒銷(xiāo)合同到期時(shí)，會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)書(shū)面通知相關(guān)銷(xiāo)售人員進(jìn)行款項(xiàng)催收。對(duì)于順利收回的款項(xiàng)應(yīng)及時(shí)入賬，對(duì)于逾期未收回的款項(xiàng)，會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)及時(shí)報(bào)告有關(guān)決策機(jī)構(gòu)進(jìn)行審查，以確定是否確認(rèn)壞賬，相關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)查明壞賬產(chǎn)生的原因，明確相關(guān)責(zé)任人、責(zé)任部門(mén)，并做出相應(yīng)的處理；信用部門(mén)應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款回收情況相應(yīng)調(diào)整原先的信用政策，對(duì)逾期不歸還賬款的客戶應(yīng)調(diào)減或取消其信用額度。
　　3、建立應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備制度，及時(shí)進(jìn)行賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。無(wú)論企業(yè)采取怎樣嚴(yán)格的信用政策，只要存在著商業(yè)信用行為，壞賬損失的發(fā)生總是不可避免的，因此，企業(yè)同應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性原則，對(duì)壞賬損失的可能性預(yù)先進(jìn)行估計(jì)，建立彌補(bǔ)壞賬準(zhǔn)備金制度，即提取壞賬準(zhǔn)備。
　　4、實(shí)行應(yīng)收賬款催收責(zé)任制和清欠獎(jiǎng)勵(lì)制度。企業(yè)應(yīng)收賬款的形成在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，因此應(yīng)對(duì)銷(xiāo)售部門(mén)、銷(xiāo)售人員實(shí)行應(yīng)收款項(xiàng)的催收和清收責(zé)任制。企業(yè)銷(xiāo)售部門(mén)人員要對(duì)到期的應(yīng)收款項(xiàng)，及時(shí)提醒客戶按約付款，對(duì)逾期不付的要采取多種方式催收。要建立起責(zé)任考核制度，使應(yīng)收賬款清收與職工薪酬掛鉤，充分挖掘銷(xiāo)售人員的營(yíng)銷(xiāo)潛力，調(diào)動(dòng)其積極性。
　　（三）實(shí)行資金融通，加速應(yīng)收賬款的變現(xiàn)
　　企業(yè)為盡早回籠資金，將未到期的應(yīng)收賬款向銀行或其他融資公司抵借或出售。
　　1、應(yīng)收賬款的抵借。即應(yīng)收賬款的所有者以應(yīng)收賬款作為低押，在規(guī)定的期限取得一定額度借款的資金融通方式。應(yīng)收賬款低借的方式，金融機(jī)構(gòu)擁有應(yīng)收賬款的債權(quán)和追索權(quán)，因此，此方式受到金融機(jī)構(gòu)的普遍認(rèn)可。
　　2、應(yīng)收賬款讓售。即企業(yè)將應(yīng)收賬款出讓給專門(mén)收購(gòu)應(yīng)收賬款為業(yè)的金融公司，從而取得資金的資金融通方式。具體操作為：企業(yè)在發(fā)貨前，向金融公司申請(qǐng)貸款，金融公司根據(jù)客戶的信用等級(jí)按應(yīng)收賬款凈額的一定比例收取手續(xù)費(fèi)，從預(yù)付給讓售方的款項(xiàng)中抵扣?？蛻舻狡诘膽?yīng)收賬款，直接支付給融通公司，同時(shí)承擔(dān)壞賬風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收賬款讓售方式，由于融通公司要對(duì)客戶進(jìn)行資信調(diào)查，無(wú)形中為企業(yè)提供了專業(yè)咨詢。且融通公司信息靈活、專業(yè)化程度高，有利于壞賬的收回。另外，企業(yè)不要承擔(dān)“或有負(fù)債”的責(zé)任。因此，此方式對(duì)企業(yè)而言是較好的一種融通方式。
　?。ㄋ模╅_(kāi)展債務(wù)重組，盤(pán)活資金
　　有時(shí)，客戶會(huì)出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難或經(jīng)營(yíng)陷入困境，致使發(fā)生財(cái)務(wù)困難，在此情況下，如果企業(yè)對(duì)客戶采取立即求償?shù)拇胧?，那么有可能?duì)客戶造成較大的困難，使客戶永久無(wú)法擺脫債務(wù)，企業(yè)遭受壞賬損失，特別是對(duì)于雙方有長(zhǎng)期合作關(guān)系的客戶，企業(yè)的損失將更大。因此，當(dāng)客戶發(fā)生暫時(shí)財(cái)務(wù)困難時(shí)，雙方應(yīng)尋求重組方式來(lái)清償債務(wù)。
　　總之，只要企業(yè)采用有效的措施，應(yīng)收賬款的信用風(fēng)險(xiǎn)是可以防范的，也只有進(jìn)行了科學(xué)的防范，才可使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中既擴(kuò)大銷(xiāo)售，增加盈利，又使應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)盡可能地降到最低，從而使企業(yè)立于不敗之地。
　　
　　參考文獻(xiàn)：
　　1、財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)辦公室編.財(cái)務(wù)成本管理[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)