談固定資產(chǎn)折舊應(yīng)注意的幾個問題

　　摘要：文章對固定資產(chǎn)折舊過程中人們?nèi)菀桩a(chǎn)生的疑問分別做出探討，分別對固定資產(chǎn)折舊范圍、折舊年限的計算、固定資產(chǎn)減值后的折舊會計處理分別進(jìn)行了分析和說明，意在使讀者能夠?qū)φ叟f有更深入的認(rèn)識和了解。
　　關(guān)鍵詞：折舊；年限平均法；雙倍余額遞減法；年數(shù)合計法
　　
　　一、固定資產(chǎn)折舊范圍問題
　　
　　過去，會計制度遵循固定資產(chǎn)存在物資損耗不存在或較少存在精神損耗的思想，除了房屋、建筑物以外，要求固定資產(chǎn)只有在使用的情況下計提折舊，不使用不計提固定資產(chǎn)折舊。所以，舊會計制度要求閑置固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)、不計提固定資產(chǎn)。新企業(yè)會計準(zhǔn)則要求，除了“已經(jīng)提足折舊仍在繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；按照規(guī)定單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地”外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊，包括已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)。另外，原作為固定資產(chǎn)核算，現(xiàn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算的房屋、建筑物，按新會計準(zhǔn)則在轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)后仍然按照實際成本計量，而不按公允價值計量的投資性房地產(chǎn)也應(yīng)計提折舊，即計提投資性房地產(chǎn)折舊。
　　
　　二、固定資產(chǎn)折舊年限的計算問題
　　
　　固定資產(chǎn)折舊年限，尤其是加速折舊法計提折舊的固定資產(chǎn)年限是以“實際經(jīng)歷年限”為準(zhǔn)，而不是企業(yè)“會計年度”的年限，且增加固定資產(chǎn)當(dāng)月不考慮在內(nèi)。即企業(yè)增加固定資產(chǎn)是在當(dāng)年3月份，固定資產(chǎn)折舊第一年的時間不是4月至12月，而是4月至次年3月。
　　【例1】2001年3月份，企業(yè)增加固定資產(chǎn)一項，原價100萬元，預(yù)計凈殘值10萬元，預(yù)計使用年限為5年。按年數(shù)合計法計提各年固定資產(chǎn)折舊如下：
　　第一年，2001年4月至2002年3月折舊額：（100-10）×5/15=30（萬元）
　　第二年，2002年4月至2003年3月折舊額：（100-10）×4/15=24（萬元）
　　第三年，2003年4月至2004年3月折舊額：（100—10）×3/15=18（萬元）
　　第四年，2004年4月至2005年3月折舊額：（100—10）×2/15=12（萬元）
　　第五年，2005年4月至2006年3月折舊額：（100—10）×1/15=6（萬元）
　　
　　三、固定資產(chǎn)折舊因素調(diào)整后的折舊計算問題
　　
　　固定資產(chǎn)的折舊因素，包括固定資產(chǎn)使用年限、固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值、固定資產(chǎn)折舊基數(shù)和固定資產(chǎn)折舊方法。除了固定資產(chǎn)折舊方法屬于會計政策外，其余一律作為會計估計。因此，在實際工作中，企業(yè)固定資產(chǎn)使用年限、固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值、固定資產(chǎn)折舊基數(shù)的變更一律按會計估計變更處理，上述因素變更后按未來適用法計提折舊。
　　【例2】2000年12月份，企業(yè)增加固定資產(chǎn)一項，原價100萬元，預(yù)計凈殘值10萬元，預(yù)計使用年限為5年。按平均年限法計提固定資產(chǎn)折舊。至2004年年末，由于新技術(shù)發(fā)展等原因，需要對原估計的使用年限和凈殘值做出修正，修正后該固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限為2年，預(yù)計凈殘值為2萬元。
　　企業(yè)對上述會計估計變更后的處理方式如下：不調(diào)整以前各期折舊，也不計算累計影響數(shù)。變更日以后發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)改按新的估計計提折舊。
　　按原估計，每年折舊額為（100-10）÷5=18萬元，已經(jīng)折舊4年，共計72萬元，固定資產(chǎn)賬面凈值為100萬元-72萬元=28萬元，則第5年相關(guān)科目的期初余額如下：
　　固定資產(chǎn)100萬元
　　減：累計折舊72萬元
　　固定資產(chǎn)賬面價值28萬元
　　改變預(yù)計使用年限后，2005年起每年計提的折舊費(fèi)用為13萬元[（28-2）÷2]。2005年不必對以前年度已經(jīng)計提折舊進(jìn)行調(diào)整，只需按重新預(yù)計的尚可使用年限和凈殘值計算確定年折舊費(fèi)用，有關(guān)會計處理如下：
　　借：管理費(fèi)用130000
　　貸：累計折舊 130000
　　
　　四、計提減值后固定資產(chǎn)按會計估計變更處理問題
　　
　　固定資產(chǎn)除了存在正常的損耗而計提固定資產(chǎn)折舊外，還存在固定資產(chǎn)在經(jīng)營中所需的現(xiàn)金支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于最初的預(yù)算、固定資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置、固定資產(chǎn)的市價在當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌和市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)下降，從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低等情況，依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，上述情況均應(yīng)判斷固定資產(chǎn)可能發(fā)生減值跡象。計提固定資產(chǎn)減值后固定資產(chǎn)應(yīng)按照會計估計變更處理。即按未來適用法計提固定資產(chǎn)折舊。
　　【例3】2007年6月10日，某上市公司購入一臺不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，支付價款和相關(guān)稅費(fèi)總計100萬元，購入后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該設(shè)備的預(yù)計使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為8萬元，按照直線法計提折舊。2008年12月因出現(xiàn)減值跡象，對該設(shè)備進(jìn)行減值測試，預(yù)計該設(shè)備的公允價值為55萬元，處置費(fèi)用為13萬元；如果繼續(xù)使用，預(yù)計未來使用及處置產(chǎn)生現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為35萬元。假定原預(yù)計使用壽命、預(yù)計凈殘值不變。2009年該生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)計提的折舊為多少萬元？
　　分析：上述固定資產(chǎn)折舊時間為2007年7月，2007年6月當(dāng)月不計提固定資產(chǎn)折舊。即2007年按半年計提固定資產(chǎn)。2007年至2008年年底累計計提折舊額為（100-8）÷10×1.5=13.8萬元；2008年年底，固定資產(chǎn)可回收凈值有：公允價值扣除處置費(fèi)用42萬元和現(xiàn)金流量現(xiàn)值35萬元。按規(guī)定選取較高者42萬元（55萬元-13萬元）。所以，企業(yè)計提減值后固定資產(chǎn)折舊額如下：[100-13.8-（100-13.8-42）-8]÷8.5=4（萬元）。
　　因此，2009年該生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)計提的折舊為4萬元。
　　
　　五、加速折舊法并不加速問題
　　
　　我國企業(yè)會計準(zhǔn)則允許企業(yè)采用年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)合計法計提固定資產(chǎn)折舊。習(xí)慣上，人們一般把雙倍余額遞減法和年數(shù)合計法計稱為加速折舊法。加速折舊法的特點就是固定資產(chǎn)使用初期多計提折舊，使用后期少計提折舊，從而減少固定資產(chǎn)使用風(fēng)險，加速固定資產(chǎn)投資資金回收，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資和更新改造。
　　但是，應(yīng)該清醒地認(rèn)識到，加速折舊法本身如果不考慮資金的時間價值，在規(guī)定相同的折舊年限情況下，應(yīng)提折舊總額相同，固定資產(chǎn)使用期滿折舊總額相等。也就是說，與平均年限法相比，其實加速折舊法并不加速。為了方便說明問題，可以從以下案例可以一目了然。
　　【例4】2000年12月份，企業(yè)增加固定資產(chǎn)一項，原價100萬元，預(yù)計凈殘值10萬元，預(yù)計使用年限為5年。分別用平均年限法、雙倍余額遞減法和年數(shù)合計法計提5年的固定資產(chǎn)折舊?，F(xiàn)將三種方法計提固定資產(chǎn)折舊數(shù)額列表如下：
　　
　　從表1可知，年限平均法、雙倍余額遞減法和年數(shù)合計法計提固定資產(chǎn)折舊數(shù)額在固定資產(chǎn)使用期滿的情況下累計折舊數(shù)額相等。只是在固定資產(chǎn)提前報廢的情況下，加速折舊法相比平均年限法能夠收回更多的投資，能夠減少企業(yè)損失。但如果固定資產(chǎn)能夠按期甚至超齡使用，不考慮貨幣資金時間價值因素，三種方法基本沒有差別。
　　
　　參考文獻(xiàn)：
　　1、財政部會計資格評價中心編.中級會計實務(wù)：中級會計資格[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)