中小企業(yè)財務(wù)預(yù)算編制中的問題

　　財務(wù)預(yù)算是反映企業(yè)未來一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計財務(wù)狀況和經(jīng)營成果以及現(xiàn)金收支等價值指標的各種預(yù)算的總稱。它是現(xiàn)代企業(yè)組織運用現(xiàn)代管理理論和方法，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標，以市場為導(dǎo)向，以經(jīng)營利潤為目標，以現(xiàn)金流量為中心，對一定時期內(nèi)企業(yè)資金的籌集、使用、分配等財務(wù)活動進行的計劃和規(guī)劃。財務(wù)預(yù)算編制則是企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)營目標，科學(xué)合理地規(guī)劃、預(yù)計及測算未來經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量增減變動和財務(wù)狀況，并以財務(wù)會計報告的形式將有關(guān)數(shù)據(jù)系統(tǒng)地加以反映的工作流程。
　　目前我國中小企業(yè)財務(wù)管理工作總體上相對比較薄弱，財務(wù)管理方法較粗糙，因缺乏有效的預(yù)算管理機制導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)管理失控進而引發(fā)企業(yè)財務(wù)危機的現(xiàn)象比較普遍。在企業(yè)整個財務(wù)預(yù)算管理活動中，企業(yè)財務(wù)預(yù)算的編制是財務(wù)預(yù)算管理的基礎(chǔ)，也是核心，預(yù)算編制的質(zhì)量直接關(guān)系到企業(yè)整個財務(wù)預(yù)算管理活動的成效。由于財務(wù)預(yù)算編制建立在對市場預(yù)測的基礎(chǔ)上，而市場的不確定性和波動性又是我國中小企業(yè)面臨的最大挑戰(zhàn)。因此對中小企業(yè)財務(wù)預(yù)算編制理論、方法以及現(xiàn)存問題的深入研究，對中小企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度、提升科學(xué)管理水平、增強未來競爭力有著十分重要的意義。
　　
　　一、中小企業(yè)財務(wù)預(yù)算編制流程
　　
　　中小企業(yè)財務(wù)預(yù)算編制往往以經(jīng)濟性和可操作性為出發(fā)點，相對于大型企業(yè)的財務(wù)預(yù)算更簡單。但其編制原理與步驟是基本相同的：在財務(wù)戰(zhàn)略的指導(dǎo)下，以銷售預(yù)算為起點，預(yù)計企業(yè)在銷售期內(nèi)能實現(xiàn)的銷售水平，根據(jù)銷售預(yù)算編制生產(chǎn)成本預(yù)算、一般間接費用預(yù)算；然后根據(jù)銷售預(yù)算和生產(chǎn)成本預(yù)算編制預(yù)計損益表，根據(jù)損益及資本支出預(yù)算狀況編制現(xiàn)金預(yù)算。
　　
　　二、中小企業(yè)財務(wù)預(yù)算編制中存在的問題
　　
　　1.觀念的落后與認識誤區(qū)
　　目前，一些中小企業(yè)在財務(wù)預(yù)算編制認識上存在許多誤區(qū)，認為財務(wù)預(yù)算編制是財務(wù)一個部門的事情，財務(wù)預(yù)算就是財務(wù)收支計劃的翻版；一些企業(yè)編制預(yù)算只是為了應(yīng)付上級主管部門的要求或獲得有關(guān)單位對本企業(yè)管理水平的認同，因此表面上制定有預(yù)算，而實際上預(yù)算無法得到有效實施和落實。還有一些小企業(yè)雖然認識到財務(wù)預(yù)算的有效作用，但實際工作中卻并沒有把預(yù)算作為實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的工具，而是作為調(diào)節(jié)管理者意向的手段。企業(yè)內(nèi)部不同層次的管理者為了爭取到對部門有利的預(yù)算指標，不遺余力地討價還價。有的故意做寬松的預(yù)算，目的是容易完成進而取得相應(yīng)的獎賞；有的故意將預(yù)算做得很高，目的是顯示能力，取得某種資格，一旦完不成預(yù)算目標，又以各種客觀理由為借口為自己開脫。還有一些管理者并不關(guān)心預(yù)算編制內(nèi)容、編制過程和方法的合理性，而是以預(yù)算結(jié)果的滿意度作為是否批準該預(yù)算的基礎(chǔ)，使預(yù)算的科學(xué)性缺少保障，對預(yù)算實施也缺少有效的分析、控制和考核。觀念的落后和領(lǐng)導(dǎo)的不重視、使得中小企業(yè)難以進行科學(xué)合理的財務(wù)預(yù)算編制。
　　2.預(yù)算目標與公司戰(zhàn)略目標的背離
　　如前文所述，預(yù)算目標以企業(yè)戰(zhàn)略目標為出發(fā)點，必須貫徹公司的財務(wù)戰(zhàn)略。它可分為總的預(yù)算目標和各層級責任預(yù)算目標，層級責任預(yù)算目標則是總預(yù)算目標的細化，它也是對總預(yù)算目標的支持，而預(yù)算總目標則是對公司戰(zhàn)略的支持。預(yù)算的編制如果只是靜態(tài)地看問題，對形勢的分析不到位，則極易背離公司的整體戰(zhàn)略規(guī)劃。特別是公司整體戰(zhàn)略規(guī)劃有重大調(diào)整時，預(yù)算如果仍然沿用以前習慣性思路來編制，則將可能與總體目標有偏差，在實際運行過程中，員工就會出現(xiàn)原動力不足，執(zhí)行力打折扣，制約預(yù)算的完成。
　　實際工作中，中小企業(yè)存在的問題一方面是對企業(yè)一定時期的戰(zhàn)略目標缺乏明確的認識；另一方面是注重于總目標的制定，而對目標的分解缺乏細致的工作，以至于基層單位無具體標準可循；第三方面的問題是預(yù)算目標的時間分解問題，偏重于長期預(yù)算而不注重短期預(yù)算，一般企業(yè)都會在一個年度末制定下個年度的預(yù)算，即年度預(yù)算。但是對年度預(yù)算的完成卻沒有一個分階段實施的具體方案，以至于日常工作無章可循，結(jié)果導(dǎo)致長期預(yù)算不能順利實現(xiàn)，也不能及時糾正實際工作中出現(xiàn)的偏差。
　　3.財務(wù)預(yù)算“紙上談兵”
　　如前文所述，預(yù)算編制工作內(nèi)容包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)成本預(yù)算、一般間接費用預(yù)算、資本支出預(yù)算、損益預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算等等?？梢哉f這些內(nèi)容涉及到企業(yè)的業(yè)務(wù)、資金、財務(wù)、信息、人力資源、管理等各個方面和各個部門，它們環(huán)環(huán)相扣，密不可分，構(gòu)筑了整個預(yù)算體系。盡管各種預(yù)算最終可以表現(xiàn)為財務(wù)預(yù)算，但預(yù)算的基礎(chǔ)是各種業(yè)務(wù)、投資、資金、人力資源、科研開發(fā)以及管理，這些內(nèi)容并非財務(wù)部門所能確定和左右。財務(wù)部門在預(yù)算編制中的作用主要是從財務(wù)角度為各部門、各業(yè)務(wù)預(yù)算提供關(guān)于預(yù)算編制的原則和方法，并對各種預(yù)算進行匯總和分析。
　　而目前大部分中小企業(yè)的現(xiàn)實情況卻是：一方面，企業(yè)年度財務(wù)預(yù)算的制定似乎只是高層管理者的事情，與廣大職工無關(guān)。財務(wù)預(yù)算被視為是一種純財務(wù)行為，由財務(wù)部門關(guān)起門來作預(yù)算，企業(yè)各部門之間缺乏密切的協(xié)同配合，尤其是缺乏具體的經(jīng)營部門業(yè)務(wù)預(yù)算支持，導(dǎo)致財務(wù)預(yù)算指標成為“紙上談兵”。而且一些企業(yè)沒有從本企業(yè)實際情況和特點出發(fā)采用適當?shù)念A(yù)算編制方法，預(yù)算編制時帶有很大的主觀性和盲從性。這種缺少科學(xué)性、可行性的預(yù)算編制方法是無法編制出實現(xiàn)企業(yè)資源最優(yōu)配置的預(yù)算方案的。
　　另一方面，預(yù)算編制部門與執(zhí)行部門溝通不暢，導(dǎo)致信息出現(xiàn)斷流。編制部門對公司的戰(zhàn)略規(guī)劃及政策相對了解透徹，在預(yù)算編制時將努力貫徹公司的思想，然后由預(yù)算編制部門將信息傳達給執(zhí)行部門，這種分層分級溝通編制的方法，對預(yù)算編制部門的協(xié)調(diào)能力及溝通能力提出了很高的要求。有些中小企業(yè)預(yù)算編制部門協(xié)調(diào)能力與溝通能力不強，直接導(dǎo)致執(zhí)行部門貫徹預(yù)算目標出現(xiàn)偏差，從而制約了預(yù)算目標的完成。
　　
　　三、對策與建議
　　
　　針對以上種種在財務(wù)預(yù)算編制過程中產(chǎn)生的問題，中小企業(yè)可以從以下幾個方面來做出改進與提高。
　　1.提升觀念，明確預(yù)算工作重要性
　　中小企業(yè)必須提升自身觀念，在工作中明確財務(wù)預(yù)算的重要地位。首先是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，特別是一把手要重視和關(guān)注財務(wù)預(yù)算管理工作。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)必須提高對實施財務(wù)預(yù)算管理的重要性的認識，要把財務(wù)預(yù)算管理作為企業(yè)財務(wù)管理的中心環(huán)節(jié)，與企業(yè)戰(zhàn)略管理、薪酬業(yè)績管理等，一并作為提升企業(yè)整體競爭力的重要手段。實踐表明，由于財務(wù)預(yù)算管理涉及企業(yè)內(nèi)部全方位、全過程、全員以及外部環(huán)境，預(yù)算管理的作用發(fā)揮好與否離不開企業(yè)重要領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持。其次要加強對企業(yè)員工預(yù)算知識的培訓(xùn)，強化每個員工的預(yù)算意識，提高他們參與預(yù)算管理的積極性和責任感；最后建議有條件的企業(yè)應(yīng)成立專門機構(gòu)(如預(yù)算委員會)、配備專職或兼職人員來具體組織本企業(yè)的預(yù)算管理工作，包括負責擬訂預(yù)算目標和預(yù)算政策；制定預(yù)算管理的具體措施和辦法；組織編制、審議、平衡預(yù)算草案并報送單位最高權(quán)力機構(gòu)審批；組織下達預(yù)算；協(xié)調(diào)、解決預(yù)算編制和執(zhí)行中的問題；考核預(yù)算執(zhí)行情況，監(jiān)督完成預(yù)算目標等等。將企業(yè)整個預(yù)算管理過程納入制度化、程序化、規(guī)范化的軌道，使得整個企業(yè)的日常經(jīng)濟活動在預(yù)算目標的指導(dǎo)下有條不紊地進行，從而保證預(yù)算管理機制的有效運行。
　　2.明確預(yù)算目標，加強預(yù)算編制工作的科學(xué)性和有效性
　　經(jīng)濟的發(fā)展日新月異，市場環(huán)境的反映有時會非常明顯且速度加快，在這種情況下，預(yù)算編制時就要求對形勢的分析有前瞻性，對公司預(yù)算年度的經(jīng)營側(cè)重點有較準確的把握。預(yù)算目標必須以公司戰(zhàn)略目標為出發(fā)點，始終與公司整體戰(zhàn)略及財務(wù)戰(zhàn)略緊密結(jié)合。在具體操作層面，編制預(yù)算首先要客觀把握現(xiàn)行預(yù)算的執(zhí)行情況，總結(jié)以前編制預(yù)算的經(jīng)驗，同時要就市場情況進行調(diào)研與預(yù)測，把握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)出與投入的市場行情，然后進行正確的決策，采用適當?shù)墓脚c合理的算法來確定預(yù)算指標數(shù)。做到數(shù)據(jù)來源的科學(xué)可靠，以保證預(yù)算的科學(xué)可行。運用廣泛的市場調(diào)查研究和先進的分析方法、分析工具來進行科學(xué)的預(yù)測和預(yù)算；做到由上而下和由下而上相結(jié)合的方式，采用二者結(jié)合的方式可增強預(yù)算工作的科學(xué)性，既能充分調(diào)動大家的積極性又能把握企業(yè)的整體目標；注意預(yù)算的細分化，注意各部門的協(xié)調(diào)配合。
　　3.加強溝通，全員參與預(yù)算
　　財務(wù)部門在預(yù)算編制過程中唱獨角戲，其他部門缺乏責任感，以致編制出來的財務(wù)預(yù)算與事實出入頗大，致使預(yù)算的管理功效無法充分發(fā)揮，預(yù)算指標成為“紙上談兵”。這就要求企業(yè)在預(yù)算編制過程中搞好預(yù)算的責任落實，把預(yù)算目標層層分解，使責任單位目標明確。同時在執(zhí)行過程中充分利用預(yù)算實施過程中反饋的信息，及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行的實際效果及存在的問題，問題出現(xiàn)的環(huán)節(jié)及原因，然后針對不同環(huán)節(jié)與不同原因，進行分析研究，并采取適時控制對策；形成思想統(tǒng)一、全員參與的內(nèi)部環(huán)境；掌握預(yù)算指標的適當性，使預(yù)算具有一定的靈活性和彈性。從責任會計角度看，每個部門都是責任單位，對本部門所需資源都應(yīng)有規(guī)劃，財務(wù)部門可扮演提供資料匯總角色，即財務(wù)預(yù)算是一項管理制度，而非會計制度，必須由企業(yè)各部門負責本部門的預(yù)算，這也是科學(xué)的預(yù)算管理模式的基本出發(fā)點。
　　(寧波振華電器有限公司；浙江師范大學(xué)工商管理學(xué)院)