淺議內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制與防范

黃志華

審計(jì)責(zé)任往往是伴隨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而產(chǎn)生的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)部門(mén)和有關(guān)人員在審計(jì)工作中由于重大的審計(jì)誤差，導(dǎo)致有關(guān)審計(jì)意見(jiàn)、結(jié)論或評(píng)價(jià)出現(xiàn)錯(cuò)誤而受到委托者或被審計(jì)單位追究責(zé)任的可能性。而審計(jì)部門(mén)和人員對(duì)所發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)、結(jié)論或評(píng)價(jià)要承擔(dān)的責(zé)任即為審計(jì)責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)工作由于受審計(jì)人員素質(zhì)、審計(jì)方法程序、審計(jì)環(huán)境、審計(jì)項(xiàng)目本身等因素的制約，決定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀(guān)性，由此會(huì)形成內(nèi)部審計(jì)責(zé)任。內(nèi)審人員雖然不能完全消除審計(jì)責(zé)任，但是可以通過(guò)努力，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到減輕審計(jì)責(zé)任的目的，特別是減輕或避免過(guò)失責(zé)任。

一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因是多方面、多層次的，歸納起來(lái)，主要有外部因素和內(nèi)部因素兩方面。

（一）外部因素

1．獨(dú)立性、權(quán)威性不足，容易受到外界因素的干擾。中國(guó)大多數(shù)企業(yè)正處于發(fā)展階段，審計(jì)部門(mén)顯得并不是那么必要，在機(jī)構(gòu)的劃分上很多由財(cái)務(wù)部門(mén)兼管。這樣的劃分使得審計(jì)部門(mén)連形式上的獨(dú)立也不能充分保證，更無(wú)權(quán)威性可言。

2．有意識(shí)舞弊行為的增加。無(wú)意識(shí)的差錯(cuò)容易發(fā)現(xiàn)，且產(chǎn)生的后果危害性也較小，但有意識(shí)舞弊手法隱蔽，特別是串通舞弊較難發(fā)現(xiàn)，這在某種程度上也加大了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3．對(duì)內(nèi)部審計(jì)期望值過(guò)高產(chǎn)生的壓力。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)信息和審計(jì)結(jié)果的依賴(lài)程度不斷增強(qiáng)，希望內(nèi)部審計(jì)在加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益方面能提出有價(jià)值的審計(jì)建議，對(duì)被審計(jì)單位存在的問(wèn)題能查清查實(shí)，對(duì)離任及接任領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任能劃分得清清楚楚?？傊?，對(duì)審計(jì)提供的審計(jì)信息及審計(jì)結(jié)果要求質(zhì)量高，可靠性強(qiáng)，而實(shí)際工作中可能由于被審計(jì)單位不配合，審計(jì)證據(jù)的難以獲取等原因，審計(jì)結(jié)果很難達(dá)到期望要求，因而產(chǎn)生了期望差距，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）內(nèi)部因素

1．內(nèi)審人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的影響。由于傳統(tǒng)審計(jì)基本是財(cái)務(wù)審計(jì)，審計(jì)人員對(duì)經(jīng)營(yíng)管理、工程預(yù)算、信息技術(shù)等方面的知識(shí)知之甚少，且對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)缺乏了解。而現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計(jì)工作要向事前、事中轉(zhuǎn)移，要求審計(jì)人員具有綜合性管理知識(shí)，深入到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中去向管理要效益，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一則面臨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2．審計(jì)工作過(guò)程未嚴(yán)格把關(guān)，欠缺必要的質(zhì)量控制。

（1）審前準(zhǔn)備工作不充分。年度審計(jì)計(jì)劃只注重審計(jì)數(shù)量，忽視審計(jì)質(zhì)量，可能造成審計(jì)結(jié)論失真，審計(jì)復(fù)議率提高，從而加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)日程安排沒(méi)有預(yù)留必要的時(shí)間對(duì)審計(jì)目標(biāo)的經(jīng)營(yíng)管理資料進(jìn)行研究，匆匆進(jìn)場(chǎng)，毫無(wú)目標(biāo)地進(jìn)行審計(jì)。

（2）現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作缺乏必要的工作底稿，質(zhì)量控制難以保證。審計(jì)工作過(guò)程的記錄由于不需要被審計(jì)單位簽字認(rèn)可且無(wú)具體的檢查措施，造成實(shí)際工作中只注重審計(jì)查出問(wèn)題的記錄而忽視審計(jì)過(guò)程的記錄。實(shí)際審計(jì)時(shí)，有的審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問(wèn)題才編制底稿，查不出問(wèn)題則不編制底稿，這樣編制的審計(jì)工作底稿則很難真實(shí)、完整地反映審計(jì)人員全部審計(jì)過(guò)程，有的審計(jì)事項(xiàng)是否實(shí)施審計(jì)難以反映，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)不能有效防范，檢查風(fēng)險(xiǎn)增大。一旦審計(jì)過(guò)的單位暴露出新的問(wèn)題，便無(wú)法分清審計(jì)時(shí)是否檢查過(guò)這個(gè)環(huán)節(jié)，是誰(shuí)檢查的，是通過(guò)什么方式檢查的。由于責(zé)任主體不明確，審計(jì)責(zé)任無(wú)法追究，審計(jì)工作往往陷入比較被動(dòng)的境地。

（3）審計(jì)報(bào)告不嚴(yán)謹(jǐn)。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題僅在報(bào)告中進(jìn)行表象描述，而沒(méi)有進(jìn)一步提升存在問(wèn)題的實(shí)質(zhì)；對(duì)一些未經(jīng)證實(shí)的問(wèn)題憑個(gè)人想象或道聽(tīng)途說(shuō)的言論輕易下結(jié)論；對(duì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)能力以外的情況進(jìn)行評(píng)論。

二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀(guān)存在、無(wú)法規(guī)避，而且貫穿于審計(jì)全過(guò)程，但通過(guò)一定措施，完全可以把其控制在較低程度。

（一）保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、權(quán)威性。

機(jī)構(gòu)、人員、工作、經(jīng)費(fèi)上獨(dú)立性的保證，是搞好內(nèi)部審計(jì)的必要條件。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)上升到法人治理機(jī)構(gòu)的層面,歸董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo),其具體的實(shí)現(xiàn)形式是設(shè)立以獨(dú)立董事為主導(dǎo)的審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)作為董事會(huì)的一個(gè)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu),行使對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo),形成內(nèi)部管理審計(jì)對(duì)管理者和管理系統(tǒng)相對(duì)的外部性,為內(nèi)部管理審計(jì)的獨(dú)立性提供組織上的保證，使之處于一種比較超脫的地位來(lái)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)施有效監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高，從而使審計(jì)工作較少受到外界因素的干擾而正常運(yùn)行。

（二）健全和完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)規(guī)定。

審計(jì)部們應(yīng)結(jié)合本企業(yè)的特點(diǎn)，出臺(tái)具有可操作性的內(nèi)審規(guī)定、方法，形成縱橫交錯(cuò)、點(diǎn)面結(jié)合的內(nèi)部審計(jì)法規(guī)體系，使內(nèi)部審計(jì)有法可依、有章可循，走上規(guī)范化的道路。

（三）建立嚴(yán)密科學(xué)的審計(jì)質(zhì)量控制制度。

在審計(jì)前，必須制定全面、科學(xué)、合理的審計(jì)工作方案。對(duì)被審計(jì)單位的情況進(jìn)行了解，對(duì)其內(nèi)部控制制度、經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)濟(jì)效益、財(cái)務(wù)管理以及以往審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題等情況進(jìn)行分析，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。通常經(jīng)營(yíng)規(guī)模大，經(jīng)濟(jì)關(guān)系復(fù)雜，內(nèi)部控制不力，財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)薄弱，經(jīng)營(yíng)管理問(wèn)題較多，經(jīng)營(yíng)效益起伏大，審計(jì)次數(shù)少的單位，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性大。內(nèi)部審計(jì)人員在評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，對(duì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能性大的單位，在確定主審人選、投入審計(jì)人員力量、審計(jì)時(shí)間安排等方面要予以充分考慮，周密安排，最大限度地減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在制定審計(jì)工作方案時(shí)，注重分析評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可起到防范于未然的作用。

在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，審計(jì)組長(zhǎng)應(yīng)定期檢查、了解審計(jì)分工的工作進(jìn)度和審計(jì)方案的落實(shí)情況，對(duì)不能按計(jì)劃完成的部分及時(shí)調(diào)整，對(duì)全局進(jìn)行統(tǒng)籌安排。并要求審計(jì)人員以審計(jì)日記的形式記載審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的審計(jì)步驟、方法、對(duì)象及審計(jì)判斷和結(jié)論，以便明確責(zé)任。同時(shí)也促使審計(jì)人員更加嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃和方案，更加細(xì)致周密地開(kāi)展工作，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保審計(jì)客觀(guān)公正、實(shí)事求是。

防范和控制出具審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)。首先，項(xiàng)目主審在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)，必須仔細(xì)認(rèn)真地審查工作底稿，對(duì)審計(jì)證明材料的充分性和可靠性進(jìn)行分析，對(duì)不符合要求的審計(jì)工作底稿要求重寫(xiě)或補(bǔ)充完善。其次，必須分清審計(jì)責(zé)任和被審計(jì)單位責(zé)任，被審計(jì)單位要對(duì)所提供資料的真實(shí)性負(fù)責(zé)，審計(jì)人員僅對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。再次，文字表述應(yīng)持謹(jǐn)慎態(tài)度。

（四）全方位提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性和技術(shù)性都很強(qiáng)的工作，是高層次、綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。因此，提高審計(jì)人員的素質(zhì)，對(duì)控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量起著根本性作用。首先，應(yīng)提高審計(jì)人員的職業(yè)關(guān)注意識(shí)和職業(yè)判斷能力。如在具體的審計(jì)過(guò)程中，針對(duì)不同的審計(jì)案例，分析了解被審計(jì)對(duì)象的不同表現(xiàn)形態(tài)，運(yùn)用辯證的邏輯思維方式，去感知審計(jì)事項(xiàng)中可能出現(xiàn)的實(shí)質(zhì)性問(wèn)題。同時(shí)，應(yīng)掌握靈活的工作方法，對(duì)所收集到的審計(jì)資料、信息等，通過(guò)系統(tǒng)化整理、綜合分析，獲取全面有效的證據(jù)，以透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)。其次，加強(qiáng)審計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)。對(duì)于審計(jì)工作，不僅要考核業(yè)績(jī)，還要評(píng)價(jià)誠(chéng)信，對(duì)審計(jì)人員的腐敗行為要加重處罰，避免因?qū)徲?jì)人員自身不潔導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論失真而帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。第三，加強(qiáng)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，尤其要注重培訓(xùn)的時(shí)效性，做到學(xué)用結(jié)合，避免形式主義，培訓(xùn)一次就要在業(yè)務(wù)水平上提高一步，盡快提高內(nèi)審人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)和應(yīng)對(duì)各種復(fù)雜局面的能力。