周 強(qiáng)
[摘 要]管理會(huì)計(jì)在中國(guó)的運(yùn)用是在20世紀(jì)70年代末伴隨著管理會(huì)計(jì)理論研究興起而展開(kāi)的,其歷史并不長(zhǎng)。通過(guò)從中國(guó)管理會(huì)計(jì)高等教育之現(xiàn)狀分析出發(fā),論述了如何變革中國(guó)管理會(huì)計(jì)高等教育,并提出了一些設(shè)想。
[關(guān)鍵詞]新時(shí)期 管理會(huì)計(jì) 教學(xué)之探討
21世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位、以迅速發(fā)展的計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為代表的信息革命將使得人類社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、文化和管理各方面正在發(fā)生重大變化。然而作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要工具的管理會(huì)計(jì)落后于時(shí)代要求,為適應(yīng)當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)和科學(xué)技術(shù)發(fā)需要,管理會(huì)計(jì)教育的創(chuàng)新與變革已經(jīng)是刻不容緩了。
一、新時(shí)期管理會(huì)計(jì)教育現(xiàn)狀分析
(一)管理會(huì)計(jì)教育理念落后
目前的管理會(huì)計(jì)體系是幾十年前研究成果的產(chǎn)物,甚至管理會(huì)計(jì)現(xiàn)在必須要從屬于財(cái)務(wù)報(bào)告,從而對(duì)管理人員所進(jìn)行的規(guī)劃與控制的決策已不再具有相關(guān)性(孟焰1999)。這種與決策不相關(guān)性的現(xiàn)象在我國(guó)仍十分突出,調(diào)查顯示,我國(guó)管理會(huì)計(jì)教育主要側(cè)重于對(duì)管理會(huì)計(jì)基本原理、方法等的理論傳授上,忽視對(duì)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的分析,普遍缺少對(duì)本國(guó)管理會(huì)計(jì)經(jīng)典實(shí)務(wù)的分析,與我國(guó)管理會(huì)計(jì)實(shí)際聯(lián)系較少其中的一個(gè)重要原因在于,我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)實(shí)踐中已有的一些典型成功案例明顯缺乏系統(tǒng)的研究和歸納總結(jié),到目前為止只有很少的案例得到了系統(tǒng)的研究與總結(jié)。
(二)管理會(huì)計(jì)教育教學(xué)內(nèi)容陳舊
在我國(guó)管理會(huì)計(jì)教材中,成本性態(tài)分析、變動(dòng)成本、本量利分析法、預(yù)測(cè)分析、短期市郊決策、長(zhǎng)期投資決策、全面預(yù)算、成本控制、標(biāo)準(zhǔn)成本和責(zé)任會(huì)計(jì)等占據(jù)了相當(dāng)大的比重(約77.82%)(張海濤張琳李安琪2003)。實(shí)際上根據(jù)歷史資料編制預(yù)算或計(jì)劃、標(biāo)準(zhǔn)成本控制、存貨的經(jīng)濟(jì)批量模型、邊際收入等于邊際成本的最優(yōu)化決策等內(nèi)容和方法都已不適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的需要了(黃曉波趙紅娥1999)。
(三)教學(xué)方式亟待改革
我國(guó)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)教育將大部分注意力放在幫助學(xué)生掌握現(xiàn)有的會(huì)計(jì)規(guī)則以通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試上,故其狹窄的內(nèi)容和僵化被動(dòng)的形式遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展。這對(duì)管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)是十分不利的。 “講課+討論”是中國(guó)管理會(huì)計(jì)教學(xué)的主要方式,這是一種相對(duì) “傳統(tǒng)”的教學(xué)方法,其最大的不足在于師生缺少互動(dòng),學(xué)生不僅不能主動(dòng)發(fā)現(xiàn)和發(fā)掘問(wèn)題,即使有問(wèn)題,教師也未必知曉并做出回應(yīng)。
二、管理會(huì)計(jì)高等教育之變革
在工業(yè)時(shí)代,企業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是一個(gè)相對(duì)穩(wěn)態(tài)結(jié)構(gòu),產(chǎn)品生產(chǎn)表現(xiàn)為大批量、標(biāo)準(zhǔn)化,市場(chǎng)需求變化周期較長(zhǎng)、個(gè)性化特征較少,競(jìng)爭(zhēng)主要體現(xiàn)在市場(chǎng)占有率高低方面。在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,生產(chǎn)方式經(jīng)濟(jì)的主要特點(diǎn)表現(xiàn)為:以資本和勞動(dòng)力為核心生產(chǎn)要素,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)契約化、產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)化、生產(chǎn)規(guī)模大型化和組織結(jié)構(gòu)垂直化。與此相適應(yīng),傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)把目光聚集在企業(yè)內(nèi)部的管理與動(dòng)作上,注重通過(guò)控制產(chǎn)品生產(chǎn)成本來(lái)完成管理會(huì)計(jì)的目標(biāo),并以產(chǎn)品成本作為定價(jià)的基本依據(jù),較少關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理,以制訂標(biāo)準(zhǔn)成本和預(yù)算生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行控制,利用經(jīng)濟(jì)批量原理進(jìn)行采購(gòu)決策。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的生產(chǎn)方式是以核心要素是知識(shí),產(chǎn)品的非標(biāo)準(zhǔn)化,生產(chǎn)規(guī)模的小型化等為基本特點(diǎn)。因此,企業(yè)管理會(huì)計(jì)必須更新觀念,加強(qiáng)市場(chǎng)變化研究,具體包括管理會(huì)計(jì)基本理論更新、培養(yǎng)目標(biāo)更新和教學(xué)內(nèi)容與方法更新。
(一)基本理論更新
管理會(huì)計(jì)視野的拓展和管理會(huì)計(jì)人員角色的轉(zhuǎn)變,對(duì)管理會(huì)計(jì)教育提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)主要研究企業(yè)內(nèi)部的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià),旨在提高企業(yè)內(nèi)部效率,其立足點(diǎn)在企業(yè)內(nèi)部。隨著信息技術(shù)的發(fā)展和管理科學(xué)的創(chuàng)新,管理會(huì)計(jì)有必要拓展其視野,關(guān)注和研究企業(yè)外部環(huán)境變化可能帶來(lái)的機(jī)遇和威脅,為管理決策提供多方位、多層次的信息。相應(yīng)地,管理會(huì)計(jì)人員的角色也發(fā)生了深刻的轉(zhuǎn)變?,F(xiàn)行管理會(huì)計(jì)理論一般地都假設(shè)市場(chǎng)是完全競(jìng)爭(zhēng)的,而市場(chǎng)的參與人是完全理性的,在這個(gè)市場(chǎng)中人們?nèi)〉眯畔⑹菦](méi)有成本,不存在交易費(fèi)用,不存在市場(chǎng)障礙,市場(chǎng)價(jià)格由低要求決定等。
(二)管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)目標(biāo)的更新
指會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生應(yīng)該認(rèn)同會(huì)計(jì)專業(yè),樂(lè)于掌握作為會(huì)計(jì)專業(yè)人員所必備的學(xué)識(shí)、技能和建立相應(yīng)的價(jià)值觀念,熟悉會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則,能進(jìn)行價(jià)值判斷,隨時(shí)準(zhǔn)備探討與會(huì)計(jì)人員專業(yè)誠(chéng)實(shí)性、客觀性、適應(yīng)性及與公共利益相關(guān)的問(wèn)題??梢?jiàn),管理會(huì)計(jì)教育必須正視管理會(huì)計(jì)人員的這種角色轉(zhuǎn)變,改進(jìn)教學(xué)以使學(xué)生適應(yīng)環(huán)境的變化。管理會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生要想勝任工作,除了掌握更多的信息技術(shù)外,還必須學(xué)習(xí)和發(fā)展商業(yè)管理、戰(zhàn)略分析、人際關(guān)系等方面的知識(shí)和技能。
(三)管理會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容和方式的更新
教學(xué)內(nèi)容和方式的更新,首先體現(xiàn)在正視社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,將管理會(huì)計(jì)教育的重心轉(zhuǎn)向?qū)W生能力的培養(yǎng),其課程開(kāi)發(fā)采用“整合取向”,重在考慮多元化知識(shí)和現(xiàn)有課程的融合、彼此間的接觸、作用和相互滲透以及對(duì)現(xiàn)有課程的補(bǔ)充、拓展、加深等。我國(guó)不少高校的本科會(huì)計(jì)專業(yè),專業(yè)課時(shí)幾乎占總課時(shí)的1/4,在??茖哟紊?,這個(gè)比重更高。根據(jù)調(diào)查顯示,目前,會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生缺乏的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、中文寫(xiě)作、財(cái)務(wù)管理、電子計(jì)算機(jī)、外語(yǔ)、生產(chǎn)管理等知識(shí),會(huì)計(jì)核算知識(shí)并不缺乏。因此,管理會(huì)計(jì)的課程體系在囊括會(huì)計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)之外,還應(yīng)涵蓋相關(guān)專業(yè)知識(shí),如稅收、金融、管理學(xué)、法律、工程技術(shù)等。
三、關(guān)于我國(guó)管理會(huì)計(jì)高等教育改革的一些設(shè)想
中國(guó)管理管理會(huì)計(jì)高等教育改革不能完全照搬西方的辦法,也不能等中國(guó)建立起管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和開(kāi)設(shè)管理會(huì)計(jì)師資格考試再動(dòng)手,有據(jù)于此,本文根據(jù)前期研究成果提出如下幾點(diǎn)改革設(shè)想:
(一)管理會(huì)計(jì)內(nèi)容的調(diào)整與拓展
新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境要求我們轉(zhuǎn)移成本管理重心、拓展成本控制視角。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,企業(yè)產(chǎn)品的價(jià)值將更多地取決于產(chǎn)品中所包含的信息和知識(shí),這些信息有技術(shù)上的、也有市場(chǎng)方面的。技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)品開(kāi)發(fā)以及對(duì)市場(chǎng)的掌握在企業(yè)增值中占較大的部分,生產(chǎn)制造則占增值中相對(duì)較少的部分。產(chǎn)品科技含量日益提高。企業(yè)為確保長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),不得不在信息、知識(shí)發(fā)展方面投入大量資金。產(chǎn)品的生產(chǎn)制造成本相對(duì)其開(kāi)發(fā)和市場(chǎng)調(diào)研支出顯得微乎其微。在這種情況下,成本管理的重心應(yīng)當(dāng)逐漸從生產(chǎn)制造成本轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品研制開(kāi)發(fā)成本方面,由成本控制轉(zhuǎn)移到成本計(jì)劃。
(二)管理會(huì)計(jì)研究方法的發(fā)展與改進(jìn)
進(jìn)入70年代以來(lái),西方發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界大力倡導(dǎo)實(shí)證研究方法。早期的實(shí)證會(huì)計(jì)主要是對(duì)會(huì)計(jì)信息與資本市場(chǎng)的關(guān)系問(wèn)題研究,后來(lái)又轉(zhuǎn)向研究會(huì)計(jì)選擇的動(dòng)機(jī)及考慮的因素,到70年代末實(shí)證會(huì)計(jì)研究興盛起來(lái),80年代即已成為會(huì)計(jì)研究的主流學(xué)派。目前我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)方法存在著不同的看法,這里既存在人們的認(rèn)識(shí)問(wèn)題,也受客觀事物規(guī)律性暴露得不夠充分的影響。積極響應(yīng)中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)“管理會(huì)計(jì)與應(yīng)用專業(yè)委員會(huì)”在中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的配合下,發(fā)起了“中國(guó)管理會(huì)計(jì)典型案例經(jīng)驗(yàn)總結(jié)與研究”的活動(dòng)。開(kāi)展“中國(guó)管理會(huì)計(jì)典型案例經(jīng)驗(yàn)總結(jié)與研究”的活動(dòng),將是一次具有重要意義的開(kāi)拓性嘗試。
參考文獻(xiàn)
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作者簡(jiǎn)介:周強(qiáng)(1954-), 男,荊州人 ,荊州職業(yè)技術(shù)學(xué)院工商管理系教師 ,研究方向:企業(yè)管理。