公司治理中內審約束的功能透視

一、公司治理與審計約束機制

公司治理中的審計約束機制由外部審計約束和內部審計約束兩方面的內容組成。外部審計約束是指由民間審計機構——會計師事務所進行的審計約束，而內部審計約束是指由公司內部設立的獨立審計機構所實施的審計約束。在此，我們著重研究公司內部審計約束。內部審計約束在公司制度安排中擔任內部管理監(jiān)控的角色，良好的內部審計約束是實現公司治理目標的重要保證。

國際內部審計師協會(IIA)在其制定并修訂的《內部審計實務標準》及《職責說明》(2001)中認定：“內部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進組織的經營。它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評價和改進風險管理、控制和管理過程的效果，幫助組織實現其目標?！睆奈鞣桨l(fā)達的市場經驗看，內部審計作為實現內部控制的關鍵因素，在平衡不對稱信息、促使股東與經理人員利益最大化和使代理合同有效執(zhí)行、健全公司委托代理關系過程中發(fā)揮著不可替代的作用。

二、內部審計約束在公司治理中的功用

從我國證監(jiān)會和國家經貿委2002年1月聯合發(fā)布的《上市公司治理準則》中規(guī)定董事會內部可以設立包括審計委員會在內的專門委員會，可以看出我國監(jiān)管機構也逐漸開始認識到審計對公司治理的重要性。要改變公司治理機制的缺陷，完善公司治理，有必要發(fā)揮內部審計的重要作用。筆者認為內審在現代公司治理中的功用主要表現在以下幾個方面：

(一)增強信息的可信度和透明度，緩解信息不對稱問題。內部審計是企業(yè)內部相對獨立的經濟監(jiān)督機構，其基本職能是通過審計監(jiān)督來規(guī)范企業(yè)的經營行為。如果說公司治理是解決信息不對稱問題的制度安排，那么，內部審計則是解決信息不對稱的措施之一。

內部審計的監(jiān)督職能來自企業(yè)內部經營管理的需要。此外，內部審計部門還可以促進上下之間信息的良好溝通。內部審計具有承上啟下的作用，能及時把有關部門和下屬公司的困難和意見公正地反映給公司領導。通過內審為公司的經營決策及發(fā)展戰(zhàn)略提出意見和建議，提供有價值的信息，為科學決策提供支持，充當經營者的參謀和助手。

(二)修正公司治理結構，完善公司治理機制。在我國，公司法人治理結構往往“形備而實不至”。以上市公司為例，尚未流通的國有股比重居高不下，“一股獨大”現象嚴重，作為權力機構的股東大會成了一種擺設。同時由于“所有者缺位”，企業(yè)重大經營決策權幾乎全部在企業(yè)的管理人員手中，“內部人控制”現象難以抑制。此外，監(jiān)事會缺乏必要的權威性和獨立性，未能充分發(fā)揮監(jiān)督作用。因此，我國證監(jiān)會頒布的《上市公司章程指引》對內部審計在完善公司治理方面的功能和作用也進行了規(guī)范：(1)上市公司實行內部審計制度，應配備專職人員對公司財務收支和經濟活動進行內部審計監(jiān)督；(2)上市公司內部審計制度和審計準則，應當經董事會批準后實施，審計負責人向董事會負責報告工作。內部審計部門可以通過審核信、息的真實性、完整性，及時對內部控制制度進行持續(xù)的評估，立即發(fā)現問題并向審計委員會或董事會報告，以及時采取應對措施，防患于未然?？梢哉f，內部審計部門對修正公司治理結構，完善公司治理體系有著必不可少的作用。

(三)預防和減少損失，增加公司價值。公司治理最終目標在于實現資源配置的優(yōu)化和社會福利的最大化，而有效的內部審計可以增加公司價值，有助于這個目標的實現。

1．通過評價和改善組織的風險管理來增加組織的價值。為了實現企業(yè)經營目標，管理層和相關管理人員應當建立良好的風險管理體系。內部審計在這方面具有獨特的優(yōu)勢。首先，內審具有相對的獨立性。與組織的其它部門相比，它更能從組織的全局角度，更清醒地識別和評估風險，提出防范風險的有效建議。其次，內部審計具有綜合性。它要對組織所有經濟業(yè)務進行審查、評價，因而它能對組織面臨的風險進行全面的分析、評估。第三，內部審計具有經常性和及時性。它能隨時針對組織的實際需要和發(fā)生的問題開展審計工作，及時發(fā)現和處理問題，防范和化解組織面臨的風險。

2．通過評價和改善組織的內部控制來增加價值。內部審計機構了解本組織的情況，可以對內部控制的充分性與有效性進行深入的評價，包括企業(yè)管理、經營及信息系統(tǒng)控制等。由他們來評價內控不僅更加準確、有效，而且成本更低，評價更及時。通過衡量內部控制體系的建立程度和有效性，尋找內部控制薄弱環(huán)節(jié)，查清其產生的原因，分析其可能造成的影響，可以向組織的高層管理人員提供包括顧問、建議、協調、過程或流程設計和培訓等咨詢服務，豐富內審的內容，促進審計目標的實現。

3．通過有效地改善經營管理增加組織價值。為了幫助組織改善經營管理，內部審計可以大力開展業(yè)務經營審計和管理審計，促進組織努力開發(fā)和充分利用各種生產力要素，嚴格控制成本費用開支。在審計的基礎上，促進組織健全并嚴格執(zhí)行各項管理制度，保證管理指令和預算、計劃的有效貫徹執(zhí)行，促進經濟責任的履行，優(yōu)化管理方法，確保組織的戰(zhàn)略與行動計劃之間高度協調一致，保障組織管理的有效性，增加組織的價值。

三、保障內審治理功能實現的條件

(一)內審機構的獨立性和權威性。獨立性原則是設立內部審計組織機構最重要的原則。內部審計機構的設置應以不影響審計結論的客觀公正為原則。內部審計組織機構在組織人員、工作和經費等方面應獨立于被審計單位，獨立行使審計職權，不受其他職能部門和個人的干涉，以體現審計的客觀性、公正性和有效性。國際內部審計師協會在它的《內部審計實務準則》的一開始就強調：內部審計師“必須獨立于他們所審核的活動”，“獨立性可使內部審計師提出公正的不偏不倚的鑒定和評價，這對于正確的審計工作實施是必不可少的”，而這一點，是“要通過組織狀況和客觀性來獲得的”。權威性是內部審計工作充分發(fā)揮作用的另一個關鍵因素，主要體現在內部審計組織機構的地位和設置層次上。內部審計組織機構的組織地位和設置層次越高，權威性越大，內部審計的作用也就發(fā)揮得越充分。此外，在董事會中設立審計委員會，在一定程度上可以使內部審計擺脫受制于公司管理當局的尷尬境地。內部審計機構及其人員可直接向董事會中的審計委員會負責，獨立于經營管理部門之外，具有較強的獨立性，使其對經理人員實施控制的權威性和有效性成為可能，而且審計委員會通過內部可以較好地解決公司治理結構中信息不對稱的問題。所以說建立審計委員會領導下的內部審計機構是較為理想的內部審計組織形式。

(二)內審人員的職業(yè)勝任能力。內部審計要能在公司治理小發(fā)揮作用，除了具備獨立性和權威性外，還要求內審人員具備足夠的職業(yè)勝任能力。隨著內部市計工作由財務領域向經營管理領域的滲透與擴展，對內審人員的要求也相應提高。內審人員必須是復合型、多面手式的人才，具有會計、經濟、財務、統(tǒng)計、電子數據處理、工程、稅務和法律等專業(yè)的基礎知識，并且必須精通其中一門以上的專業(yè)知識。只有具備這樣扎實的基本功及擁有職業(yè)品德、職業(yè)紀律、責任感以及對市計事業(yè)忠誠等方面的素質的人才，才是合格的內審人員。聘請有豐富經驗和較高業(yè)務水平的人員充實內部審計部門，才能適應審計領域日益拓展的需要，使內部審計機構在現代企業(yè)制度下發(fā)揮更大的作用。

對內審人員執(zhí)業(yè)水平的認定可以遵循一定的標準。目前，首推國際注冊內部審計師證書，這是唯一被世界各國都認可的資格證書。如果內部審計是由有勝任能力的職業(yè)內部審計師按照其職業(yè)標準和行為規(guī)則，獨立地、勤勉謹慎地進行的，其必定成為企業(yè)管理當局提高效率、管理和控制風險、實現企業(yè)目標最得力的智囊。

(三)內審規(guī)制的完善和內審技術的改進。經濟社會中的各種行為主要是靠法律法規(guī)與職業(yè)道德來規(guī)范和制約的，內部審計工作也不例外，作為一種獨立的職業(yè)存在，就應該有自己的職業(yè)規(guī)范。西方國家根據不斷發(fā)生的新情況完善和發(fā)展其有關規(guī)范，我國的內部審計工作也應如此，但這需要一段時間和過程。2003年國家審計署發(fā)布新的《關于內部審計工作的規(guī)定》、中國內部審計協會制定的《內部審計基本準則》、《內部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》以及十幾項內部審計具體準則可謂完善是發(fā)展內部審計規(guī)制的重要舉措，除此之外，相關法律法規(guī)對內部審計也做出了相應的規(guī)定。但是，從上市公司內部審計現狀及發(fā)展趨勢分析，這些規(guī)制遠不能滿足實際需要，急需在實踐中積極借鑒國外先進的經驗，對之不斷加以總結改進充實提高，以制定出較為健全有效的我國內部審計規(guī)范體系，尋求各法律法規(guī)的協調與統(tǒng)一，最終實現企業(yè)內部審計的制度化，規(guī)范化。

(作者單位：福州大學管理學院)