利用最優(yōu)稅制理論指導(dǎo)稅制改革

姜　洋　趙　靜

最優(yōu)稅制理論的概述

課稅對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)產(chǎn)生影響，因此客觀上要求有某些稅收原則來指導(dǎo)稅制改革，使得課稅效應(yīng)能夠達(dá)到趨利避害的效果。從而西方提出了最優(yōu)商品稅、最優(yōu)所得稅及最優(yōu)稅制結(jié)構(gòu)的選擇。綜合地將公平與效率納入了稅制改革當(dāng)中。

最優(yōu)商品稅理論；

最優(yōu)商品稅理論最早產(chǎn)生于1927年拉姆齊法則，即后來的經(jīng)濟(jì)學(xué)家總結(jié)的兩個(gè)法則：一是逆彈性法則；二是按比例遞減法則。但是，拉姆齊法則忽略了公平原則。如對(duì)低彈性的生活必需品課以高稅，會(huì)使得貧困者的稅收負(fù)擔(dān)高于富裕者的稅收負(fù)擔(dān)，違背了稅收的公平原則。1987年斯特恩對(duì)拉姆齊法則進(jìn)行了修正，提出對(duì)于高所得階層偏好的商品無論彈性多高都應(yīng)確定高稅率課以重稅，對(duì)于低所得階層偏好的商品即使彈性很低也應(yīng)確定一個(gè)較低稅率。

最優(yōu)所得稅理論；

與最初的最優(yōu)商品稅沒有考慮公平問題相似的是，最初的最優(yōu)所得稅也沒有考慮效率問題。由于忽視了效率，使得政府課以高稅率的收入反而低于課以低稅率的稅收收入，也即著名的拉弗曲線。其原因是高稅率打擊了人們的積極性，帶來了消費(fèi)者選擇的扭曲效應(yīng)，即產(chǎn)生了稅收額外負(fù)擔(dān)。未征稅時(shí)，消費(fèi)者和生產(chǎn)者均衡于引點(diǎn)，征稅后均衡于E2點(diǎn)，由圖可知征稅后消費(fèi)者損失為P2E2E1P1，生產(chǎn)者損失為P1FNEl，兩者合起來的損失為P2FNElE2，顯然大于政府的稅收收入P2FNE2的部分。兩者間的差額E2NEl就是課稅引起的超額負(fù)擔(dān)。1971年米爾利斯提出了倒“u”型理論，對(duì)高收入者和低收入者適用相對(duì)較低的稅率，對(duì)中間收入者的邊際稅率相對(duì)應(yīng)高些。這個(gè)結(jié)論充分考慮了公平與效率兩原則。

最優(yōu)稅制的確定。

一般認(rèn)為商品稅注重解決效率問題，而所得稅偏重解決公平問題。現(xiàn)代學(xué)者的看法是將兩者結(jié)合起來的稅制是最優(yōu)的也是較為理想的稅制模式，因?yàn)樵诖四Ｊ较?，每個(gè)稅種可以以較低的邊際稅率進(jìn)行征收，從而減少納稅人因稅率過高而導(dǎo)致行為選擇的扭曲。

西方最優(yōu)稅收理論與稅制的關(guān)系

1、最優(yōu)商品稅理論與稅制的關(guān)系；

最優(yōu)商品稅揭示的是等比例規(guī)則和逆彈性原則，其主要圍繞對(duì)不同商品應(yīng)確定何種水平的稅率問題即研究的是稅率結(jié)構(gòu)問題。提出統(tǒng)一的簡單的單一比例稅率并不是最理想的，在可能的情況下差別稅率的采用也是有其道理的。而稅率是稅制中最重要的要素之一，因而可以說最優(yōu)商品稅的研究有助于優(yōu)化稅制的選擇與設(shè)計(jì)。

最優(yōu)所得稅與稅制的關(guān)系。

最優(yōu)所得稅理論研究的是稅率問題，其重點(diǎn)是研究邊際稅率高低的問題，即考慮課稅后給納稅人帶來的負(fù)擔(dān)。其核心論點(diǎn)是高稅率不一定帶來高收入，即高稅率不一定就是好的稅制。其次，最優(yōu)所得稅體現(xiàn)的是一種公平原則，對(duì)于現(xiàn)有的稅制嚴(yán)重偏離公平原則的國家，應(yīng)積極研究最優(yōu)所得稅理論中體現(xiàn)的思想。從中找出最好最適合本國的稅制。

最優(yōu)稅制與我國稅制改革的關(guān)系

兩者的前提條件有異；

最優(yōu)稅制理論是建立在西方發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上，其假設(shè)條件之一就是經(jīng)濟(jì)處于完全競爭的，政府任務(wù)是籌集財(cái)政收入和改善收益分配。而我國是一個(gè)發(fā)展中國家，處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，其現(xiàn)下重要任務(wù)是掃清影響發(fā)展的障礙，動(dòng)員各種資源提高經(jīng)濟(jì)增長率。因而我國的稅制改革不能簡單地模仿西方，既要考慮西方最優(yōu)稅制理論所需滿足的前提條件，又要考慮我國的基本國情這一客觀條件。

兩者的信息量獲得有異；

最優(yōu)稅制研究了消費(fèi)者的選擇如何被運(yùn)用到稅制的選擇中來，這取決于政府可獲得的信息。但就我國而言，政府獲得的信息是相對(duì)有限的。例如在我國關(guān)于個(gè)人收入的信息很少而且不可靠，非貨幣工資性的收入所占的比重過大，工資以外還有各種福利性分配，這些都游離子所得稅的稅基之外，所得稅的功能受到很大的限制。這些決定了我國稅制與西方稅制的差別，在實(shí)踐中需引起重視。

兩者的稅收制度實(shí)施的范圍有異。

最優(yōu)稅制標(biāo)準(zhǔn)模型假定：所得稅必須對(duì)所有納稅人的全部所得課稅，商品稅能夠?qū)λ械纳唐氛n稅。但在我國許多稅種只有局部或特定的覆蓋面，這可能極大地改變了稅收歸宿。因此必須在細(xì)致研究最優(yōu)稅制的前提下，同時(shí)結(jié)合我國不同于西方實(shí)際的現(xiàn)實(shí)的國情進(jìn)行稅制改革。

最優(yōu)稅制理論實(shí)施的一系列前提條件限制了它的適用范圍，同時(shí)也提示我們?cè)谶M(jìn)行新一輪稅制的改革中，不能簡單地照搬最優(yōu)稅制，更不能存在“發(fā)達(dá)國家今天的稅收制度就是我們明天的稅收制度”的錯(cuò)誤思想。在運(yùn)用其理論時(shí)要結(jié)合具體國情，綜合考慮我國納稅人情況和征管水平的限制等條件，設(shè)計(jì)出一套適合中國國情和現(xiàn)實(shí)情況的稅收制度。

作者為四川大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院國民經(jīng)濟(jì)學(xué)碩士研究生，趙靜為西南財(cái)經(jīng)大學(xué)金融學(xué)院碩士研究生

(編輯／管雅冬)