民營家族企業(yè)公司治理與內(nèi)部審計發(fā)展趨勢

李東明　成　兵

一、民營家族企業(yè)的問題分析

（一）民營家族企業(yè)缺乏完善的公司治理結(jié)構(gòu)

民營企業(yè)在創(chuàng)業(yè)初期，所有權(quán)和經(jīng)營控制權(quán)的高度合一，先天的原因致使民營家族企業(yè)缺乏完善的公司治理結(jié)構(gòu)。市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展實(shí)踐證明，公司制（股份有限公司和有限責(zé)任公司）企業(yè)是現(xiàn)代企業(yè)的最典型規(guī)范的形式，要建立公司制企業(yè)，必須建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)。公司治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)所有權(quán)安排的具體化，是有關(guān)公司控制權(quán)和剩余索取權(quán)分配的一整套法律、文化和制度性安排，這些安排決定了公司的目標(biāo)、行為，決定了公司利益相關(guān)者在什么狀態(tài)下，由誰來實(shí)施控制、如何控制、風(fēng)險和收益如何分配等有關(guān)公司生存和發(fā)展的一系列重大問題。中國的民營企業(yè)基本上都是家族式管理模式，所有權(quán)結(jié)構(gòu)決定了利益矛盾和控制權(quán)的矛盾。

（二）民營家族企業(yè)缺少合適的高級職業(yè)經(jīng)理人環(huán)境

中國民營企業(yè)相當(dāng)數(shù)量是家族企業(yè)，實(shí)施家族式管理。家族企業(yè)的經(jīng)營者對企業(yè)的決策具有高度自主權(quán)，對企業(yè)資源具有高度支配權(quán)，對企業(yè)職工具有高度的選擇權(quán)，對內(nèi)部分配有高度的調(diào)控權(quán)。職業(yè)經(jīng)理人流失很高，原因是多方面的，職業(yè)經(jīng)理人與民營業(yè)主之間的信任磨合殊非易事，監(jiān)督成本很高，既有職業(yè)經(jīng)理人的道德風(fēng)險，又有民營業(yè)主的干預(yù)，職業(yè)經(jīng)理人是否充分授權(quán)，是否與民營家族企業(yè)成員融合，民營家族企業(yè)家普遍因?yàn)榭刂茩?quán)問題心理十分矛盾，有葉公好龍之嫌。家族企業(yè)要走出家族式管理，提升專業(yè)化職業(yè)化管理水平，能否擺脫家族式經(jīng)營管理轉(zhuǎn)變?yōu)槲?代理關(guān)系的現(xiàn)代公司管理是關(guān)鍵問題。

（三）民營家族企業(yè)制度長期缺位

民營企業(yè)發(fā)展到今天，與民營家族當(dāng)家人的眼光、膽識有相當(dāng)大的關(guān)系，但他們往往是重產(chǎn)品開發(fā)、重市場開拓，卻忽略了制度的建設(shè)。家族企業(yè)以保障家族利益為最高目標(biāo)，當(dāng)企業(yè)發(fā)展與家族利益沖突時，企業(yè)利益讓位于家族利益，制度也喪失了約束機(jī)能。民營家族企業(yè)制度程度化低是普遍的，缺乏專業(yè)化的設(shè)計，重要決策往往也是家族成員之間商討和決定。制度缺乏應(yīng)有的透明性，在執(zhí)行各項(xiàng)規(guī)章方面造成有才干的非家族成員對企業(yè)缺乏認(rèn)同，對企業(yè)制度失望。

（四）民營家族企業(yè)的激勵制度缺乏持續(xù)性

民營業(yè)主往往有這樣的奢望，引進(jìn)職業(yè)經(jīng)理人后，企業(yè)能很快地走上規(guī)范化管理的軌道，輕視了民營家族企業(yè)自身固有問題的復(fù)雜性，一旦職業(yè)經(jīng)理人不能很快達(dá)到預(yù)期效果，則很快地被民營業(yè)主解雇。民營企業(yè)七匹狼集團(tuán)以年薪30萬至100萬元招聘高級管理人才，應(yīng)聘不足10人，七匹狼老總周少雄分析職業(yè)經(jīng)理人到民營家族企業(yè)打工心存疑惑，激勵制度的持續(xù)性風(fēng)險較大。

二、民營家族企業(yè)公司治理與內(nèi)部審計發(fā)展

（一）民營家族企業(yè)公司治理化蛹為蝶

1．政府應(yīng)創(chuàng)建一個民營家族企業(yè)同國有企業(yè)同等待遇的政策平臺。經(jīng)濟(jì)改革二十多年，民營企業(yè)處于一個被歧視的地位是勿庸置疑的。有些行業(yè)不準(zhǔn)民營企業(yè)進(jìn)入，稅收貸款等一系列政策都是影響民營家族企業(yè)公司治理順利進(jìn)行的客觀制度環(huán)境。

2泵裼家族企業(yè)公司治理是一個系統(tǒng)工程。公司治理結(jié)構(gòu)的核心是解決控制問題，股東、經(jīng)管層和其他利益相關(guān)者對企業(yè)實(shí)際控制權(quán)的影響最終表現(xiàn)為對其利益實(shí)現(xiàn)程度的影響，由所有者（股東）、董事會和高級職業(yè)經(jīng)理人員三者組成的制衡機(jī)制解決公司組織中權(quán)力分離而導(dǎo)致的委托代理矛盾和不對稱信息下的不完全契約問題?，F(xiàn)代企業(yè)制度的核心特點(diǎn)是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，公司治理的根本目的是解決利益均衡的條件下實(shí)現(xiàn)相關(guān)者利益最大化，解決兩權(quán)分離造成的代理人問題。要完善公司治理結(jié)構(gòu)，就要明確劃分股東、董事會和經(jīng)理層各自的權(quán)力責(zé)任和利益，以維持三者之間的制衡關(guān)系，從法律上定義股東與董事會之間、董事會與高級經(jīng)理人之間兩種委托代理關(guān)系。

3．培育職業(yè)經(jīng)理人才市場。職業(yè)經(jīng)理人是公司治理中重要的一環(huán)。中國民營家族企業(yè)有其特色，子不愿承父業(yè)和傳子不傳女等原因需要社會創(chuàng)造一個成熟的職業(yè)經(jīng)理人市場。提高職業(yè)經(jīng)理人誠信、風(fēng)險、領(lǐng)導(dǎo)、市場、團(tuán)隊(duì)和全球意識的職業(yè)素質(zhì)，提升其戰(zhàn)略管理能力、經(jīng)營決策能力、創(chuàng)新能力、市場開拓能力、協(xié)調(diào)能力、危機(jī)處理能力、溝通能力、資源整合能力。

（二）民營家族企業(yè)內(nèi)部審計是大勢所趨

民營家族企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)如何保證實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計的實(shí)時監(jiān)督和評價控制風(fēng)險的服務(wù)職能，是完善公司治理的必要前提。我們結(jié)合國內(nèi)外公司治理的成功案例和內(nèi)部審計發(fā)展趨勢，提出幾點(diǎn)思考：

1．內(nèi)部審計能否在民營企業(yè)公司治理中充分發(fā)揮作用，關(guān)鍵應(yīng)保證內(nèi)部審計的獨(dú)立性，內(nèi)部審計只有處于恰當(dāng)?shù)慕M織地位，才能有效實(shí)施運(yùn)作，才能充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督職能。民營家族企業(yè)為保證內(nèi)部審計的獨(dú)立性，在公司董事會下設(shè)置內(nèi)部審計委員會，受董事會直接領(lǐng)導(dǎo)，通過股東大會制定內(nèi)部審計工作章程，明確內(nèi)部審計的工作范圍、職責(zé)和報告權(quán)限。在工作章程中明確內(nèi)部審計不受任何的干預(yù)和阻撓，獨(dú)立評價，實(shí)施其實(shí)時監(jiān)督職能，明確規(guī)定內(nèi)部審計在公司經(jīng)營決策和管理中不承擔(dān)任何責(zé)任，無權(quán)行使管理和決策職責(zé)。內(nèi)部審計的權(quán)限和工作范圍以工作章程的形式加以明確，從根本上保證內(nèi)部審計的獨(dú)立性。

2．內(nèi)部審計人員應(yīng)具有應(yīng)有的專業(yè)審慎性和職業(yè)道德。國際內(nèi)部審計師協(xié)會發(fā)布的《內(nèi)部審計師道德準(zhǔn)則》中明確規(guī)定內(nèi)部審計師在履行任務(wù)和職責(zé)時必須誠實(shí)、客觀和勤奮，必須避免參與任何可能與其組織有利害沖突的使其不能客觀地履行其職責(zé)的活動。內(nèi)部審計職責(zé)要求內(nèi)部審計師具有應(yīng)有的專業(yè)審慎性和熟悉審計技術(shù)并對控制有深刻的認(rèn)識。內(nèi)部審計必須慎重使用其在執(zhí)行職責(zé)時所知悉的資料，恪守職業(yè)道德不得為個人的私利而濫用機(jī)密資料。

3蹦誆可蠹剖Φ鈉贛謾Ｄ誆可蠹剖塹苯褡羆ざ人心的和最具挑戰(zhàn)性的職業(yè)之一，內(nèi)部審計師是目前很稀缺的人力資源。民營家族企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大后，組織復(fù)雜性的增加，也增加了對控制系統(tǒng)本身進(jìn)行監(jiān)督的需要，審計師堅持成本效益最大的原則實(shí)時監(jiān)督內(nèi)部控制系統(tǒng)，具有一種威懾作用，促使管理層經(jīng)常改進(jìn)工作和采取更好的內(nèi)部管理控制，有利于防范高管人員的逆向選擇和道德風(fēng)險。針對內(nèi)部審計師人力資源的匱乏，結(jié)合我國的國情，民營家族企業(yè)公司治理招聘合格的內(nèi)部審計師有幾個途徑供參考。首先，公開招聘經(jīng)驗(yàn)豐富的內(nèi)部審計師。其次，民營家族企業(yè)也可以由內(nèi)部培養(yǎng)，利用管理經(jīng)驗(yàn)豐富的家族成員，經(jīng)過培養(yǎng)審計技能，使之成為內(nèi)部審計師。再次，從利益相關(guān)者（債權(quán)人）中聘用稱職者。最后，民營家族企業(yè)也可以聘用外部獨(dú)立董事來擔(dān)任內(nèi)部審計師。

4痹諛誆可蠹蘋構(gòu)設(shè)獨(dú)立董事。民營企業(yè)完善公司治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部審計對管理層的有效監(jiān)督，強(qiáng)化獨(dú)立董事的客觀監(jiān)督作用，在董事會中保持一定比例的獨(dú)立董事是十分必要的。在審計委員會中設(shè)立獨(dú)立董事，特別是保持一定數(shù)量的具有內(nèi)部審計專業(yè)知識、經(jīng)驗(yàn)豐富并且有獨(dú)立判斷能力的獨(dú)立董事，有利于協(xié)調(diào)審計委員會同管理層的關(guān)系，監(jiān)督評估內(nèi)部審計的工作。