以委托代理理論為基石完善會計(jì)委派制

會計(jì)委派制是為了規(guī)范會計(jì)業(yè)務(wù)處理，治理會計(jì)信息失真，防止國有資產(chǎn)流失而進(jìn)行的會計(jì)管理體制的創(chuàng)新。針對會計(jì)委派制存在的不足及其如何改進(jìn)，理論界是仁者見仁，智見見智。為此筆者對會計(jì)委派制的有關(guān)問題進(jìn)行了探討。

一、委托代理理論與會計(jì)委派制

(一)委托代理理論

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，所有者不直接參與資產(chǎn)的經(jīng)營，而且委托給經(jīng)營者，形成了資產(chǎn)所有者和經(jīng)營者的委托代理關(guān)系。在委托代理?xiàng)l件下，所有者和經(jīng)營者的利益并不完全一致，存在著責(zé)、權(quán)、利方面的矛盾，經(jīng)營者為了追求自身利益的最大化，有可能背離所有者的利益。而這種背離是以所有者和經(jīng)營者掌握的會計(jì)信息不對稱為條件的。因而需要建立一系列激勵、監(jiān)督、協(xié)調(diào)代理關(guān)系的管理機(jī)制，以便減低代理成本和風(fēng)險(xiǎn)，減少信息不對稱對受托者的影響，提高代理效益。而會計(jì)就是這種管理系統(tǒng)中必不可少的組成部分。它是站在客觀公正的立場上，對代理人的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行記錄和反映，并衡量評價(jià)代理績效和代理責(zé)任，協(xié)調(diào)代理雙方的利益。

(二)會計(jì)委派制及其特點(diǎn)

會計(jì)委派制是由政府部門或產(chǎn)權(quán)單位作為所有者，向國有單位或企業(yè)委派會計(jì)人員一種會計(jì)管理體制。在這種體制下，由各級政府或財(cái)政部門負(fù)責(zé)對國有單位或企業(yè)主要會計(jì)人員的委派、調(diào)遣、任免和日常管理。會計(jì)人員從企業(yè)中相對獨(dú)立出來，變成國家所有者派駐企業(yè)的專業(yè)管理人員，代表國家的利益對企業(yè)的會計(jì)行為和經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督，并通過會計(jì)核算參與企業(yè)的內(nèi)部管理。

通過會計(jì)委派制規(guī)范處理會計(jì)事務(wù)，嚴(yán)格按照國家頒布的會計(jì)法規(guī)及會計(jì)準(zhǔn)則辦事，能加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理、企業(yè)管理、加大財(cái)務(wù)監(jiān)管機(jī)制，提供真實(shí)、完整、合法的會計(jì)信息，確保資產(chǎn)的保值和增值，保證投資者的正當(dāng)利益，維護(hù)財(cái)會人員的會計(jì)權(quán)益。但是這種管理體制存在著不可避免的缺陷。

二、現(xiàn)有會計(jì)委托制度的缺陷

(一)會計(jì)委派的主體不明確

會計(jì)委派制的形式主要有財(cái)政派出、出資者派出和政府牽頭委派等，派出主體或?yàn)檎块T或?yàn)楫a(chǎn)權(quán)部門，并不完全一致，在派出主體為政府部門的情況下，受派的會計(jì)人員代表政府參與企業(yè)的管理，他與企業(yè)、與經(jīng)理的關(guān)系都不再是單純的企業(yè)內(nèi)部管理與被管理的關(guān)系，而是參雜了政府與企業(yè)的關(guān)系。這與現(xiàn)代企業(yè)制度下的政企分離原則顯然相違背，不利于搞活經(jīng)濟(jì)。

(二)受派會計(jì)人員的地位與經(jīng)營者的位置倒置，不利于會計(jì)監(jiān)督

根據(jù)委托代理理論，所有者委托董事會，董事會委托經(jīng)理人，經(jīng)理人委托會計(jì)，形成所有者—董事會—經(jīng)理人—會計(jì)的委托代理鏈，在委托代理關(guān)系中會計(jì)和經(jīng)營者的根本利益是一致的，他隸屬于經(jīng)營者的管理。在會計(jì)委派制下，會計(jì)代表政府的利益派駐企業(yè)，監(jiān)督經(jīng)營者依法經(jīng)營，關(guān)系變?yōu)檎?或所有者)委托會計(jì)，會計(jì)監(jiān)督經(jīng)營者。而事實(shí)上經(jīng)營者是企業(yè)資源所有者的代表，應(yīng)該擁有企業(yè)的人、財(cái)、物的使用和分配權(quán)，包括對企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)人員都應(yīng)該擁有充分的使用權(quán)，如果二者的關(guān)系倒置，則不利于企業(yè)發(fā)展，不利于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。另外，經(jīng)營者和企業(yè)內(nèi)部的員工容易形成利益共同體，從而將會計(jì)人員擺在企業(yè)對立面，將其架空，使會計(jì)人員無法深入到企業(yè)的各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，會計(jì)監(jiān)督范圍變窄，無法客觀公正的評價(jià)經(jīng)營者的業(yè)績。

(三)不利于調(diào)動受派會計(jì)人員的積極性

會計(jì)人員接受委派后，受命對企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行全面的監(jiān)督，要對國有資產(chǎn)的保值增值、會計(jì)資料的真實(shí)性負(fù)監(jiān)督責(zé)任。在責(zé)權(quán)利的分配中，責(zé)任明顯大于權(quán)利和利益，在缺乏有效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的情況下，失衡的權(quán)責(zé)分配容易挫傷會計(jì)人員的積極性，不利于會計(jì)監(jiān)督的進(jìn)行。

三、完善會計(jì)委派制的基本思路

(一)明確會計(jì)委派的主體

由誰派出會計(jì)，這是實(shí)施會計(jì)委派的關(guān)鍵。筆者認(rèn)為，應(yīng)以產(chǎn)權(quán)為依據(jù)，堅(jiān)持“誰投資，誰委派”的原則。對國有絕對控股或控股企業(yè)，由國有資產(chǎn)管理部門派出會計(jì)或會計(jì)主管；對私營企業(yè)、獨(dú)資企業(yè)、三資企業(yè)則不宜采用委派制。

(二)正確處理受派會計(jì)與經(jīng)營者的關(guān)系

會計(jì)委派制的施行應(yīng)以委托代理理論為基礎(chǔ)，按照政企分家的改革思路執(zhí)行，受派會計(jì)應(yīng)從具體的會計(jì)業(yè)務(wù)中獨(dú)立出來，以董事的身份參與企業(yè)的監(jiān)督和管理。樹立服務(wù)意識，當(dāng)好企業(yè)的參謀，在維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)利益，遵守國家法紀(jì)法規(guī)的前提下，搞好企業(yè)經(jīng)營，提高經(jīng)濟(jì)效益。協(xié)調(diào)好與經(jīng)營者的關(guān)系，做到“到位不越位，參與不干預(yù)”。

(三)建立對受派會計(jì)人員的激勵、約束機(jī)制

建立有效的激勵、約束機(jī)制對調(diào)動會計(jì)人員的積極性、加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督力度十分必要。首先要確保受派會計(jì)人員的整體工資水平和級次的公平和合理，同時(shí)要制訂具體考核目標(biāo)，實(shí)行年度考核，考核結(jié)果與受派會計(jì)的經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，其次，建立會計(jì)人才市場，形成競爭機(jī)制，促使會計(jì)人員自我加壓，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，并通過招聘的方式選拔優(yōu)秀的會計(jì)人員。另外，要從政治上關(guān)心受派會計(jì)的發(fā)展，把他們納入干部培養(yǎng)的一個(gè)方面，提高受派會計(jì)的綜合素質(zhì)。