新會(huì)計(jì)制度下如何填列成員賬戶

□ 姜正富

《農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)制度》（以下稱新會(huì)計(jì)制度）將自2023年1月1日起施行，提前熟知新會(huì)計(jì)制度相關(guān)修改點(diǎn)，熟練掌握新會(huì)計(jì)制度應(yīng)用要點(diǎn)，有利于促進(jìn)農(nóng)民專業(yè)合作社規(guī)范發(fā)展。本文針對(duì)合作社編制成員賬戶應(yīng)注意的一些問題，進(jìn)行舉例解析。

一、關(guān)于成員賬戶有關(guān)項(xiàng)目的修改

新會(huì)計(jì)制度進(jìn)一步優(yōu)化了成員賬戶格式，對(duì)有的項(xiàng)目進(jìn)行了細(xì)化，規(guī)范了部分項(xiàng)目名稱。新會(huì)計(jì)制度中，將“成員出資”項(xiàng)目進(jìn)一步細(xì)分為“來源于到戶類扶貧項(xiàng)目資產(chǎn)的出資額”和“其他來源的出資額”；增加了“年初余額”項(xiàng)目，刪除了“公積金總額”項(xiàng)目和“盈余返還總額”項(xiàng)目，將“年終合計(jì)”項(xiàng)目改稱“年末余額/總額”；將“形成財(cái)產(chǎn)的財(cái)政補(bǔ)助資金量化份額”改稱“接受國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助形成的財(cái)產(chǎn)量化到該成員的份額”，將“捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)量化份額”改稱“接受他人捐贈(zèng)形成的財(cái)產(chǎn)量化到該成員的份額”，將“剩余盈余返還金額”改稱“剩余盈余分配金額”。

合作社按照新會(huì)計(jì)制度編制成員賬戶時(shí)，2023年1月1日應(yīng)當(dāng)根據(jù)原成員賬戶2022年12月31日各項(xiàng)目的年終合計(jì)數(shù)，填列各項(xiàng)目的“年初余額”。

編制成員賬戶應(yīng)當(dāng)認(rèn)真、細(xì)致，特別是成員與合作社交易頻繁時(shí)，更應(yīng)該逐筆逐項(xiàng)進(jìn)行及時(shí)登記。合作社應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)量大小，每月或每季，將成員賬戶登記的交易量（額）與合作社當(dāng)期的收支情況進(jìn)行核對(duì)，防止出現(xiàn)錯(cuò)填、漏填。年末，應(yīng)及時(shí)計(jì)算成員賬戶各項(xiàng)目的年末余額或總額，并匯總合作社所有成員賬戶各項(xiàng)目的年末余額或總額，與合作社財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，進(jìn)一步審核數(shù)據(jù)填列是否準(zhǔn)確，保證成員賬戶中所有數(shù)據(jù)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。

二、“成員出資”項(xiàng)目

“成員出資”項(xiàng)目分為“來源于到戶類扶貧項(xiàng)目資產(chǎn)的出資額”和“其他來源的出資額”兩部分。到戶類扶貧項(xiàng)目資產(chǎn)是指通過財(cái)政扶貧項(xiàng)目補(bǔ)助（補(bǔ)貼）給貧困戶發(fā)展生產(chǎn)形成的生物性資產(chǎn)或固定資產(chǎn)等。其他來源的出資額包括成員股金投入（非來源于到戶類扶貧項(xiàng)目資產(chǎn)的出資）、公積金轉(zhuǎn)增股本、可分配盈余轉(zhuǎn)為出資等。

合作社收到成員出資投入的資產(chǎn)（包括貨幣資金或非貨幣資產(chǎn)），按照該成員應(yīng)享有的份額計(jì)算出資金額。根據(jù)成員出資資產(chǎn)來源，分別填列到“來源于到戶類扶貧項(xiàng)目資產(chǎn)的出資額”項(xiàng)目或“其他來源的出資額”項(xiàng)目。合作社用資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增股金時(shí)，根據(jù)轉(zhuǎn)增的股金和該成員應(yīng)享有的占合作社股金總額的份額，計(jì)算應(yīng)增加的該成員出資額，填列“其他來源的出資額”項(xiàng)目。合作社通過成員（代表）大會(huì)表決同意，將可分配盈余轉(zhuǎn)為成員對(duì)合作社的出資，根據(jù)轉(zhuǎn)增的股金和該成員應(yīng)享有的占合作社股金總額的份額，計(jì)算應(yīng)增加的該成員出資額，填列“其他來源的出資額”項(xiàng)目。

合作社按照法定程序減少成員出資總額或發(fā)生成員退股時(shí)，按該成員所享有的占合作社成員出資總額的份額，計(jì)算出應(yīng)減少的該成員出資額，以負(fù)值填列“來源于到戶類扶貧項(xiàng)目資產(chǎn)的出資額”或者“其他來源的出資額”項(xiàng)目。成員按照規(guī)定轉(zhuǎn)讓出資的，按照轉(zhuǎn)讓的份額計(jì)算的金額，減少該成員的出資額，以負(fù)值填列“來源于到戶類扶貧項(xiàng)目資產(chǎn)的出資額”或者“其他來源的出資額”項(xiàng)目，并在摘要中記錄受讓方。

【例1】A村黨支部領(lǐng)辦了畜牧養(yǎng)殖專業(yè)合作社，貧困戶李四將財(cái)政扶貧補(bǔ)助的4頭能繁母豬投入合作社作為股金，作價(jià)1萬元。

李四成員賬戶中“成員出資”項(xiàng)目：

因李四使用財(cái)政扶貧項(xiàng)目補(bǔ)助給貧困戶發(fā)展生產(chǎn)的生物性資產(chǎn)作為合作社出資，其出資額為1萬元，填入李四成員賬戶“成員出資”項(xiàng)目的“來源于到戶類扶貧項(xiàng)目資產(chǎn)的出資額”中。

【例2】甲農(nóng)民專業(yè)合作社由7個(gè)農(nóng)民發(fā)起設(shè)立，分別投入資金10萬元作為股金。2021年1月，張三看到甲農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展前景很好，以一座冷庫(kù)作為出資，申請(qǐng)加入合作社。冷庫(kù)協(xié)議作價(jià)16萬元，其中10萬元作為股金，6萬元作為資本公積；合作社調(diào)增股金總額至80萬元，張三占有合作社股金份額的12.5%。2021年12月，甲農(nóng)民專業(yè)合作社根據(jù)成員代表大會(huì)表決同意，用資本公積2萬元轉(zhuǎn)增股金。2022年1月，將2021年的可分配盈余12萬元轉(zhuǎn)為成員對(duì)合作社的出資。

張三成員賬戶“成員出資”項(xiàng)目：

2021年1月，張三占有合作社股金份額的12.5%，其協(xié)議作價(jià)16萬元的冷庫(kù)，只有10萬元作為其出資額，填入張三成員賬戶“成員出資”項(xiàng)目“其他來源的出資額”中。

2021年12 月，甲農(nóng)民專業(yè)合作社用資本公積2萬元轉(zhuǎn)增股金時(shí)，計(jì)算張三出資額為2500 元（20000×12.5%），填入張三成員賬戶“成員出資”項(xiàng)目“其他來源的出資額”中。

2022年1月，將2021年的可分配盈余12萬元轉(zhuǎn)為成員對(duì)合作社的出資時(shí)，計(jì)算張三出資額為15000元（120000×12.5%），填入張三成員賬戶“成員出資”項(xiàng)目“其他來源的出資額”中。

三、“公積金份額”項(xiàng)目

成員賬戶的“公積金份額”項(xiàng)目填列成員應(yīng)享有合作社公積金的份額。公積金份額包含資本公積份額和盈余公積份額。

根據(jù)合作社資本公積賬戶余額和該成員所享有合作社股金總額的份額，計(jì)算確定其應(yīng)享有的公積金份額，填列“公積金份額”項(xiàng)目。合作社以實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)方式對(duì)外投資時(shí)，因資產(chǎn)評(píng)估導(dǎo)致資本公積增加或減少，應(yīng)按照該成員所享有合作社股金總額的份額，計(jì)算其增加或減少的公積金份額，填列“公積金份額”項(xiàng)目。合作社用資本公積轉(zhuǎn)增股金時(shí)，根據(jù)減少的資本公積和該成員所享有合作社股金總額的份額，計(jì)算其減少的公積金份額，以負(fù)值填列“公積金份額”項(xiàng)目。

當(dāng)合作社從當(dāng)年盈余中提取盈余公積時(shí)，根據(jù)提取的盈余公積和該成員所享有合作社股金總額的份額，計(jì)算其增加的公積金份額，填列“公積金份額”項(xiàng)目。當(dāng)合作社用盈余公積轉(zhuǎn)增股金或彌補(bǔ)虧損等時(shí)，根據(jù)減少的盈余公積和該成員所享有合作社股金總額的份額，計(jì)算其減少的公積金份額，以負(fù)值填列“公積金份額”項(xiàng)目。

【例3】承例2，填列張三成員賬戶“公積金份額”項(xiàng)目：

2021年1月，根據(jù)張三占有合作社股金份額的12.5%，合作社資本公積賬戶余額6萬元，計(jì)算其應(yīng)享有公積金份額為7500元（60000×12.5%），填入張三成員賬戶“公積金份額”項(xiàng)目。

2021年12月，甲農(nóng)民專業(yè)合作社用資本公積2萬元轉(zhuǎn)增股金時(shí)，計(jì)算張三減少公積金份額2500元（20000×12.5%），填入張三成員賬戶“公積金份額”項(xiàng)目。

四、“接受國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助形成的財(cái)產(chǎn)量化到該成員的份額”項(xiàng)目和“接受他人捐贈(zèng)形成的財(cái)產(chǎn)量化到該成員的份額”項(xiàng)目

填列這兩個(gè)項(xiàng)目時(shí)應(yīng)重點(diǎn)注意三點(diǎn)：第一，合作社已經(jīng)接受了國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助或他人捐贈(zèng)；第二，合作社所接受的國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助或他人捐贈(zèng)已經(jīng)發(fā)生了支出并形成了財(cái)產(chǎn)；第三，合作社接受國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助或他人捐贈(zèng)形成的財(cái)產(chǎn)，應(yīng)按照成員人數(shù)平均量化給每個(gè)成員，而不是按照成員出資比例進(jìn)行量化。

【例4】乙農(nóng)民專業(yè)合作社共有成員200人，其中王五占有10%份額，王六占有0.5%份額。合作社為發(fā)展生產(chǎn)，計(jì)劃建設(shè)冷庫(kù)一座，預(yù)算投資50萬元。截至2021年10月，申請(qǐng)到財(cái)政補(bǔ)助10萬元；截至2021年12月31日，冷庫(kù)建設(shè)支出15萬元，其中使用財(cái)政補(bǔ)助資金8萬元。2021年12月，合作社接受某企業(yè)捐贈(zèng)播種機(jī)一臺(tái)，價(jià)值14萬元。

截至2021年12月31日，冷庫(kù)建設(shè)項(xiàng)目中，因財(cái)政補(bǔ)助10萬元只支出了8萬元，屬于接受國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助形成的財(cái)產(chǎn)為8萬元，平均量化到每個(gè)成員。

王五應(yīng)享有份額：80000÷200=400元

王六應(yīng)享有份額：80000÷200=400元

合作社接受某企業(yè)捐贈(zèng)播種機(jī)一臺(tái)，價(jià)值14萬元，屬于接受他人捐贈(zèng)形成的財(cái)產(chǎn)14萬元，平均量化到每個(gè)成員。

王五應(yīng)享有份額：140000÷200=700元

王六應(yīng)享有份額：140000÷200=700元

五、“盈余返還金額”項(xiàng)目和“剩余盈余分配金額”項(xiàng)目

合作社將彌補(bǔ)虧損、提取公積金后的當(dāng)年盈余，對(duì)成員進(jìn)行盈余返還和分配。合作社應(yīng)根據(jù)章程規(guī)定或者經(jīng)成員（代表）大會(huì)決議確定的盈余分配方案，按照成員與本社的交易量（額）比例等返還盈余，返還的盈余總額不得低于可分配盈余的60%。剩余盈余的分配，以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐贈(zèng)形成的財(cái)產(chǎn)平均量化到成員的份額，按比例進(jìn)行分配。

【例5】丙農(nóng)民專業(yè)合作社有成員110人。截至2021年12月31日，合作社共有股金110萬元、資本公積22萬元、盈余公積66萬元、專項(xiàng)基金（接受國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助形成）14.85萬元。2022年1月，合作社召開成員代表會(huì)議，確定2021年度盈余分配方案：2021年可分配盈余165萬元，按照成員與本社2021年交易額比例返還盈余，返還盈余總額99萬元；按照成員賬戶記載的份額比例，分配剩余盈余66萬元。2021年成員與本社的交易總額1800萬元。張五成員賬戶中記載2021年交易額36萬元、成員出資1萬元、公積金份額0.8萬元、接受國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助形成的財(cái)產(chǎn)量化到該成員的份額0.135萬元。

按照張五與本社的交易額比例返還盈余，返還張五盈余：

張五2021年交易額÷（2021年成員與本社的交易總額）×返還盈余總額=（36÷1800）×99=1.98萬元

分配張五剩余盈余：

待分配的剩余盈余×（張五出資額+公積金份額+接受國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助形成的財(cái)產(chǎn)量化到該成員的份額）÷（合作社股金總額+資本公積+盈余公積+專項(xiàng)基金）=66×（1+0.8+0.135）÷（110+22+66+14.85）=0.6萬元。