中國高等教育財會研究的發(fā)展

王慧敏　許敏　錢一奇

【摘要】? 文章對新中國70年來我國高等教育財會研究的發(fā)展進行回顧梳理，結(jié)合經(jīng)濟體制改革、教育體制改革的背景探索教育財會研究的變遷。教育財會研究在經(jīng)歷研究貧瘠、初步展開、深入開展以后，目前正處于創(chuàng)新發(fā)展階段。研究發(fā)現(xiàn)中國的高等教育改革滯后于經(jīng)濟體制變革，相應(yīng)的教育財會研究明顯落后于經(jīng)濟發(fā)展，繼而文章對我國高等教育財會研究未來進行了展望。

【關(guān)鍵詞】? ?教育財會;改革開放;經(jīng)濟體制;教育體制

【中圖分類號】? G647;F23? 【文獻標識碼】? A? 【文章編號】? 1002-5812（2020）10-0111-03

高等教育是一個國家發(fā)展水平和發(fā)展?jié)摿Φ闹匾獦酥?，習近平總書記在黨的十九大報告中提出要“加快一流大學和一流學科建設(shè)，實現(xiàn)高等教育內(nèi)涵式發(fā)展”。高等教育事業(yè)能夠為我國的社會主義現(xiàn)代化建設(shè)提供堅實有力的支撐。隨著高等教育事業(yè)的改革與發(fā)展，針對高等教育財會的研究也處于不斷發(fā)展的過程中。本文回顧新中國70年來我國高等教育財會研究的背景與發(fā)展，總結(jié)并分析各個階段的主要特征以及研究成果，為未來高等教育財會研究的進一步發(fā)展提供借鑒。

一、高等教育財會研究的發(fā)展

馬克思提出“經(jīng)濟基礎(chǔ)決定上層建筑，上層建筑反作用于經(jīng)濟基礎(chǔ)”，我國經(jīng)濟體制與高等教育體制一定程度上體現(xiàn)了經(jīng)濟基礎(chǔ)與上層建筑的關(guān)系。隨著經(jīng)濟體制的改革與發(fā)展，我國高等教育管理體制經(jīng)歷了曲折的變革（詳見圖1），教育財會研究也在各個階段呈現(xiàn)出不同的特征。

（一）第一階段：萌芽期——新中國初期的曇花一現(xiàn)

新中國成立初期，我國高等教育管理體制經(jīng)歷了四個階段：集中統(tǒng)一管理、權(quán)力下放分級管理、統(tǒng)一領(lǐng)導分級管理以及管理失控。在統(tǒng)一領(lǐng)導分級管理階段，國家教育的宏觀領(lǐng)導和地方學校的積極性被充分調(diào)動，高等教育事業(yè)一時欣欣向榮;但是隨后的“文化大革命”卻是對教育文化產(chǎn)業(yè)的致命打擊，教育部權(quán)力下放，全國高校處于無政府管理的“癱瘓”狀態(tài)。

這一時期是傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟時期，社會經(jīng)濟的運行主要接受政府的行政指令管理，高等教育作為社會福利性事業(yè)受到政府的集中管理，其經(jīng)費的唯一來源就是財政撥款，高校失去自主管理權(quán)，此期間教育財會的研究也不復存在。

（二）第二階段：探索期——改革開放初期的撥亂反正

十一屆三中全會的召開，國家確定了改革開放的基本國策，在全國范圍內(nèi)進行政治、經(jīng)濟、文化的撥亂反正，高等教育事業(yè)逐步恢復與發(fā)展。國家先后出臺了一系列包括《教育部關(guān)于恢復和辦好全國重點高等學校的報告》《關(guān)于建議重新頒發(fā)<關(guān)于加強高等學校統(tǒng)一領(lǐng)導、分級管理的決定>的報告》《關(guān)于教育體制改革的決定》等文件，基本確立了高等教育統(tǒng)一領(lǐng)導分級管理的體制。

在這一時期高校的經(jīng)費撥付采取“基數(shù)加發(fā)展”的方式，即以上一年學校運作的經(jīng)費數(shù)額為基數(shù)，加上本年適當?shù)陌l(fā)展經(jīng)費由中央統(tǒng)一撥付，?？顚Ｓ媚杲K結(jié)余全額上交。雖然在當時恢復了統(tǒng)一領(lǐng)導分級管理的教育體制，但高校依然不具有財務(wù)自主權(quán)，只能發(fā)揮分配經(jīng)費、簡單收支的職能，無法根據(jù)各高校自身情況優(yōu)化配置資金及其他資源。此時教育財會相應(yīng)的研究極度貧瘠。

（三）第三階段：突破發(fā)展期——上世紀90年代的大刀闊斧

1992年我國明確了要建立社會主義市場經(jīng)濟體制，政府宏觀調(diào)控與市場調(diào)節(jié)機制相結(jié)合，隨著各項改革的深化，高等教育也開始大刀闊斧地進行改革。1993年1月，國務(wù)院批轉(zhuǎn)國家教委《關(guān)于加快改革和積極發(fā)展普通高等教育的意見》，提出要進一步改革原有的國家集中計劃和政府直接管理的辦學體制;1993年2月中共中央、國務(wù)院發(fā)布了《中國教育改革和發(fā)展綱要》，指出高等教育改革的主要內(nèi)容;1995年7月，國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國家教委《關(guān)于深化高等教育體制改革的若干意見》，對已有改革成果表示肯定并進一步提出了高等教育管理體制改革的目標。

1997年中國高等教育開始全面實行學費收取制度，使高等教育從精英教育跨越到了大眾教育，并解決了教育經(jīng)費緊張的問題。1997年1月1日《高校財務(wù)制度》開始正式實施，突破了以往的教育財會管理，從法律上確認高校的獨立法人地位。此時教育財會研究開始慢慢興起。

（四）第四階段：創(chuàng)新發(fā)展期——新世紀的國際化影響

“改革高等教育管理方式，建設(shè)現(xiàn)代大學制度”是21世紀教育改革的新目標，通過大學章程的建立健全完善高校內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，落實高校的辦學自主權(quán)。2010年《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010—2020年）》以及《國務(wù)院辦公廳關(guān)于開展國家教育體制改革試點的通知》（國辦發(fā)[2010]48號）都明確了這一新目標。

全球化的影響是顯著的，高等學校面臨的不再是國內(nèi)的競爭而是國際的競爭，建設(shè)世界一流大學和一流學科是高等教育發(fā)展的方向。國內(nèi)外的政府管理實踐證明了“全能型”政府并非真正適合高等教育的發(fā)展，為了統(tǒng)籌推進“雙一流”大學的建設(shè)，教育行政機構(gòu)的職能有必要重新定位。高校管理活動的自主性、復雜性也要求必須完善高校的內(nèi)部治理，尤其在多樣化籌資渠道形成以后，高校的財務(wù)治理成為高校治理的重要一環(huán)。財務(wù)治理意味著規(guī)范財務(wù)管理，提高經(jīng)費使用效益，更優(yōu)化合理地配置財權(quán)資源，做出科學的財務(wù)決策。

此期間廣大學者開始紛紛關(guān)注高校的財務(wù)治理，希望通過財務(wù)治理提高資金使用效率，規(guī)范校內(nèi)經(jīng)濟秩序，從財務(wù)視角推進現(xiàn)代大學制度的建設(shè)以及為我國的“雙一流”大學建設(shè)提供理論指導，教育財會研究得到高度關(guān)注。

回顧高等教育財會研究的發(fā)展階段，可以發(fā)現(xiàn)高等教育改革隨著經(jīng)濟體制改革的發(fā)展而推進，教育的每一次重大變革都是在經(jīng)濟體制改革的背景下展開，但是又滯后于經(jīng)濟改革。1992年社會主義市場經(jīng)濟體制建立，但高等教育的獨立法人地位到1998年才得以以法律形式確立，說明雖然國家有意向也有政策進行教育體制的變革，但在實踐中總體推進效果差強人意，導致滯后于經(jīng)濟體制的變革。所以基于教育體制改革的脈絡(luò)而發(fā)展的高等教育財會研究，也滯后于我國的經(jīng)濟體制改革。雖然在上世紀90年代各項改革大刀闊斧地進行，但教育體制改革成果不顯著，高校財務(wù)的重要性沒有得到體現(xiàn)，直到新世紀現(xiàn)代大學制度的建設(shè)要求下才體現(xiàn)出高校財務(wù)治理的迫切性，教育財會研究才得到各方高度關(guān)注。

二、教育財會研究的成果

（一）1979—1989年（改革開放初期）：學術(shù)產(chǎn)出極少

1980—1989年是我國會計研究的初始起步階段，對于教育事業(yè)的財會問題研究少之又少。此階段相關(guān)文獻重點強調(diào)了高校財務(wù)可以應(yīng)用微機管理系統(tǒng)，利用PC-AT、PC-XT單機實現(xiàn)預(yù)算內(nèi)外資金的財務(wù)管理，通過財務(wù)處與計算中心的合作研發(fā)完整的財務(wù)管理系統(tǒng);還提出了高校財務(wù)管理改革的方向是半企業(yè)化或特殊的企業(yè)化管理。由于該階段學術(shù)產(chǎn)出有限，研究重點的概括存在較大的片面性，只能認為該階段教育財會的研究尚未展開，僅僅有相關(guān)工作者就實務(wù)問題進行了初步探索。

（二）1990—1998（90年代）：高等教育財會研究初步展開

從1990年開始針對教育財會的研究逐年增多，發(fā)表于高等教育類期刊的論文大多是關(guān)于教育改革與財務(wù)改革。伴隨著經(jīng)濟體制、科技體制、教育體制的改革，高校財務(wù)工作應(yīng)強化綜合財務(wù)計劃管理、教育經(jīng)費包干管理等管理方案，建立起一套完善的高校財務(wù)制度，使科研成果更多地轉(zhuǎn)化為實際生產(chǎn)力，提高辦學效益和社會效益。

這一階段的學術(shù)研究與1992年市場經(jīng)濟體制的建立有直接關(guān)系。隨著改革開放的推進，教育改革逐步展開，相應(yīng)的高等教育的財會研究也初步展開，主要表現(xiàn)在為適應(yīng)環(huán)境變化做出調(diào)整以求提高效益、探索高校財務(wù)制度以使校辦產(chǎn)業(yè)增強競爭力。

（三）2000—2009年（新世紀）：高等教育財會研究深入展開

1997年中國高等教育開始全面實行學費收取制度，使高等教育從精英教育跨越到了大眾教育，解決了教育經(jīng)費緊張的問題。1998年《中華人民共和國高等教育法》第十一條規(guī)定 “高校應(yīng)當面向社會，依法自主辦學，實行民主管理”，正式確立了高校的獨立法人地位。如何恰當?shù)貙⒐芾頃嫅?yīng)用到高校財務(wù)中是各學者研究的一方面，自此以后高校財務(wù)管理才有了用武之地，故在2000年以后關(guān)于教育財會的學術(shù)研究產(chǎn)出較多，尤其在2005年之后，幾乎呈直線上升趨勢。期間，教育財會的研究更為深入，主要圍繞高校的預(yù)算管理、融資渠道、風險以及預(yù)警防范、制度創(chuàng)新、績效評價等展開。

預(yù)算管理是高校財務(wù)管理的工作基礎(chǔ)，高校辦學自主權(quán)所包括的財務(wù)自主權(quán)一定程度上軟化了預(yù)算約束，可能會造成高校隨意貸款，隨意占用教育資源的現(xiàn)象，所以預(yù)算管理在落實的過程中還存在著意識薄弱、編制不科學、執(zhí)行不力等問題。

由于高校的非營利性，日常運營依賴于政府的財政撥款，教育經(jīng)費緊張是多數(shù)高校面臨的，如何拓寬高校融資渠道是該時期學術(shù)研究的另一個重點。加強貸款管理，降低財務(wù)風險;利用科研成果轉(zhuǎn)讓與提供科技服務(wù)增加收入或通過合作辦學引進資金等都是針對融資問題所提出的對策。

在這一時期高校的獨立法人地位已經(jīng)確立，其辦學環(huán)境日益復雜，面臨著嚴峻的人才競爭、設(shè)備競爭，績效評價就成為了該時期研究內(nèi)容的主要方面。高校財務(wù)績效評價正是起步于此，績效評價指標體系應(yīng)該包括財務(wù)綜合實力指標、財務(wù)運行績效指標和財務(wù)發(fā)展?jié)摿χ笜?，一方面，通過此三項指標對高校的業(yè)績和運行效率進行系統(tǒng)評價，促進高校的健康發(fā)展;另一方面，高校為了提高效益實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，需不斷進行財務(wù)管理觀念、制度、模式的創(chuàng)新。觀念創(chuàng)新可以樹立理財觀念、適度負債發(fā)展觀念;制度創(chuàng)新是對財務(wù)管理根本制度、資金管理制度、人員管理制度、部門自身建設(shè)制度的創(chuàng)新。

（四）2010—2018年（新時代）：高等教育財會研究創(chuàng)新發(fā)展

近十年來針對教育財會研究的學術(shù)文獻是最多的，研究內(nèi)容的廣度與深度較之前30年更進一步。尤其在大數(shù)據(jù)與“互聯(lián)網(wǎng)+”的時代背景下，學術(shù)研究也找到了新的視角與方法，許多前人闡述過的問題被賦予新的解決方案，許多前人探討過的財務(wù)主題被拓寬了范圍。比如在整體財務(wù)績效評價基礎(chǔ)上的創(chuàng)新是可以對高校專項資金支出進行績效評價，也可以單獨針對預(yù)算構(gòu)建起一個績效評價指標體系。

近十年來對教育財會的研究最大的創(chuàng)新在于結(jié)合人工智能技術(shù)使單純的會計電算化向管理型的財務(wù)信息化轉(zhuǎn)變，加速了會計現(xiàn)代化進程。2015年國務(wù)院發(fā)布了“互聯(lián)網(wǎng) +”戰(zhàn)略發(fā)展計劃，數(shù)據(jù)的傳輸、整合、利用方式都發(fā)生了巨大轉(zhuǎn)變。就科研經(jīng)費管理而言，高校應(yīng)積極實施“互聯(lián)網(wǎng)+”的科研經(jīng)費管理，優(yōu)化科研經(jīng)費管理流程。

改革開放到今天，高校面臨的外部競爭不僅僅是國內(nèi)還包括國外高校的競爭，這種變化引起了高校財務(wù)管理體制的變革，我國財權(quán)配置是高校財務(wù)管理體制的核心，高校應(yīng)“適當集權(quán)”，實現(xiàn)財權(quán)與事權(quán)的統(tǒng)一。以上都說明近十年來較多學者的視野不僅局限在國內(nèi)的教育事業(yè)，對財會的研究已趨向于國際化，充分借鑒國外的優(yōu)勢與相關(guān)經(jīng)驗再進行本土化創(chuàng)新，是教育財會研究的進步與創(chuàng)新。

三、我國教育財會研究的未來展望

通過對我國教育財會研究的發(fā)展回顧，基本明確了教育財會研究隨著經(jīng)濟與教育的改革推進而發(fā)展起來，改革開放以來呈現(xiàn)出不同的階段特征，可以解釋為與當時的經(jīng)濟形勢、教育改革情況相適應(yīng)，但是作為學術(shù)研究缺乏理論性，大部分研究直接從高校財務(wù)管理的問題或科研等某一方面出發(fā)，分析問題解決問題，更偏向于實務(wù)性的研究。因此在未來教育財會的研究可以引入相關(guān)理論，不應(yīng)簡單地探索在實踐中的應(yīng)用，也要結(jié)合我國國情和文化背景針對研究對象挖掘適當?shù)睦碚?，甚至?gòu)建中國特色的教育財會理論，有理論來源作為支撐，學術(shù)研究才更具有權(quán)威性與學術(shù)性。

改革開放以來教育財會的學術(shù)研究存在方法單一的問題，主要以規(guī)范性研究為主，為數(shù)不多的實證研究也多以指標體系的構(gòu)建為主，鮮少有收集國內(nèi)高校相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)作為樣本進行實證研究的，案例研究、調(diào)查研究以及實驗研究等方法應(yīng)用較少。因此在未來應(yīng)豐富教育財會的研究方法，充分利用大數(shù)據(jù)時代的優(yōu)勢與財務(wù)信息公開制度的特點更全面地分析高校的財務(wù)，以數(shù)據(jù)樣本為主體探究相關(guān)研究主題。也可以多采用案例研究、調(diào)查研究的方法針對性總結(jié)各個高校的財務(wù)制度，分析不同高校財務(wù)治理的成敗及其原因，為其他高校的財務(wù)管理提供借鑒。

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【作者簡介】

王慧敏，女，南京工業(yè)大學計劃財務(wù)部;研究方向：高等院?？萍紕?chuàng)新。

許敏，男，北京大學工商管理博士后，南京工業(yè)大學計劃財務(wù)部部長，南京工業(yè)大學會計系教授;研究方向：高校內(nèi)部控制建設(shè)及管理、技術(shù)創(chuàng)新及評價。

錢一奇，女，南京工業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院研究生;研究方向：高校財會管理。