探索公立醫(yī)院全面預算管理在成本控制中的應用

摘" 要：聚焦公立醫(yī)療機構，通過深入調(diào)查探討全面預算管理在成本控制中的重要作用，分析當前公立醫(yī)院預算管理實踐面臨的核心問題，并提出一系列改進醫(yī)院預算管理的策略。這些策略包括優(yōu)化成本核算流程、加強績效評估、推進信息化建設及強化專業(yè)隊伍培養(yǎng)等，以提高公立醫(yī)院的成本控制能力。

關鍵詞：公立醫(yī)院；全面預算管理；成本控制

【DOI】10.12231/j.issn.1000-8772.2025.11.160

成本管理是公立醫(yī)院運營的重點，在醫(yī)療行業(yè)改革浪潮中，面對居高不下的運行支出和有限的財政補助，降低成本并提高資源利用效率，同時確保醫(yī)療服務的高質(zhì)量發(fā)展，是公立醫(yī)院領導者必須解決的挑戰(zhàn)。作為精細化管理的重要方法，要充分利用全面預算管理為醫(yī)院成本控制提供合理規(guī)劃。針對公立醫(yī)院，本文將全面梳理預算管理相關理論，深度剖析其在醫(yī)院成本控制中的作用機制和實踐困境，從而形成優(yōu)化路徑，為新時期公立醫(yī)院成本管理提供決策參考，進一步推動高質(zhì)量發(fā)展。

1 全面預算管理助力醫(yī)院成本控制的價值分析

1.1 科學預算編制，引導醫(yī)院運營決策優(yōu)化

全面預算管理是公立醫(yī)院治理的重要手段，通過科學預測年度所有的收入和費用，進而實現(xiàn)對收入和費用的控制和協(xié)調(diào)。公立醫(yī)院應建立健全全面預算管理制度，在編制預算時，醫(yī)院需要詳細計算各種收支指標，并根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略及業(yè)務計劃等因素協(xié)調(diào)，從而形成一套可行性的年度財務預算方案。這個過程有助于明確未來運營目標，也為資源分配和業(yè)務開展提供重要參考依據(jù)[1]。醫(yī)院領導可以從財務監(jiān)督的角度全面了解醫(yī)院經(jīng)濟運行情況，從而在業(yè)務計劃、資源分配和成本控制方面做出更科學精準的決策，提高運營水平。

以某院為例，堅持全口徑預算，量入為出、以收定支、收支平衡、不編制赤字預算原則。在編制方法上，主要采用增量預算，結合固定預算、零基預算等方法編制。例如，人員經(jīng)費需要在歷史數(shù)據(jù)的基礎上考慮新增人員適用于增量預算，新的工程項目適用于零基預算，原固定資產(chǎn)的折舊費適用于固定預算等。在編制過程中，全員參與，科學預測年度收入支出目標。

例如，該院醫(yī)務部負責組織各臨床科室申報醫(yī)療工作量指標，進行醫(yī)療收入測算，具體方法如表1所示。

通過各臨床預算科室申報的醫(yī)療工作量預算指標，歸口管理部門醫(yī)務部匯總生成收入預算，計算公式如下：

住院收入合計=開放床位×床位使用率×365×住院床日次均費用

1.2 全員參與預算管理，強化醫(yī)院成本控制意識

在傳統(tǒng)醫(yī)院管理模式中，財務部門重視成本控制，而臨床科室則側重業(yè)務指標的完成。然而，全面預算管理規(guī)定各個科室、每一位員工都須參與預算目標分解及執(zhí)行過程中，參與本科室收支預算制定，直觀感受臨床科室工作與醫(yī)院整體財務目標的相關性，從而強化成本控制意識，針對預算執(zhí)行情況進行考核，使各科室負責人能及時發(fā)現(xiàn)與修改執(zhí)行偏差，并采用相應的改進策略。

以某院為例，設置預算管理委員會辦公室匯總編制醫(yī)院全面預算方案，下設預算歸口部門組織預算科室進行收入、支出預算編制，預算科室單元包括醫(yī)療技術類、醫(yī)療輔助類、臨床服務類及行政后勤類科室，做到全員參與。

1.3 精準預算管控助力醫(yī)院成本控制目標實現(xiàn)

全面預算管理策略采取閉環(huán)管理模式進行事前預算、事中監(jiān)控及事后分析。在全面預算制定過程中，需要考慮區(qū)域衛(wèi)生健康規(guī)劃和年度業(yè)務發(fā)展計劃，并將成本控制目標細化分解，為醫(yī)院明確了有效的成本控制工作路徑和方向。全面預算管理構建了覆蓋醫(yī)院各層面和環(huán)節(jié)的監(jiān)測體系，通過追蹤預算執(zhí)行情況和進行偏差分析，及時識別出醫(yī)院運營中的成本失控風險并采取措施，以保證整體成本控制目標不偏離方向。實行的預算考核激勵機制，也極大提升了全員厲行節(jié)約控制成本的積極性。

2 公立醫(yī)院全面預算管理在成本控制實踐中的不足分析

2.1 醫(yī)院日常成本核算意識淡薄

全面預算管理對醫(yī)院成本調(diào)控具有重要意義，但受傳統(tǒng)觀念限制，一些公立醫(yī)院在實踐中未能充分關注全成本核算。部分醫(yī)院的財務管理仍以收支賬目處理為主，而在全成本核算上的投入較少。在某院也存在這些問題，這種情況不僅體現(xiàn)在財務人員配備不足，也反映出信息化系統(tǒng)建設的不足。這種情況下，預算編制的科學性得不到有效保障，那么事中的預算執(zhí)行監(jiān)控與事后分析也失去了應有作用[2]。

2.2 信息系統(tǒng)功能設計不完善制約預算全過程管理實施

現(xiàn)代信息技術是全面預算管理有效實施的重要保障，不過有部分醫(yī)院的預算管理系統(tǒng)依然只作為數(shù)據(jù)錄入工具使用，沒有對預算編制和執(zhí)行分析進行有效支持。當涉及到基于歷史數(shù)據(jù)預測的預算編制環(huán)節(jié)時，準確性大幅度削減，而且在開展動態(tài)監(jiān)控和及時預警的能力上也有所欠缺。某院的預算管理系統(tǒng)與財務記賬核算系統(tǒng)之間，缺乏數(shù)據(jù)集成，這種現(xiàn)象使得兩套系統(tǒng)數(shù)據(jù)標準不一致，進而阻礙了信息銜接的流暢度，并對預算編制和執(zhí)行效果產(chǎn)生影響。

2.3 全面預算管理制度有待健全完善

2021年施行的《公立醫(yī)院全面預算管理制度實施辦法》規(guī)定醫(yī)院內(nèi)部應建立健全全面預算管理制度，雖然很多公立醫(yī)院已經(jīng)施行，但在細節(jié)管理和約束機制上仍存在不足。一些醫(yī)院的預算管理體系不夠完善，特別是在編制、執(zhí)行和考核方面缺乏明確標準，預算管理常流于形式或作表面文章，很難實現(xiàn)其應有的效能。存在的問題之一便是預算考核問責機制的不完善，局限于科室整體完成情況評價上，難以真正將預算責任落實到個人[3]。另一個突出的短板則為考核結果運用的不足，最明顯則是與績效分配機制連接松散，從而使得預算考核激勵約束作用大減。

3 公立醫(yī)院全面預算管理在成本控制中的應用策略

3.1 構建全面預算管理體系，提升成本控制水平

全面預算管理，包括對醫(yī)院收入、支出、成本和費用等進行全面的計劃、組織、控制和分析以實現(xiàn)醫(yī)院整體運營目標。對于實行全面預算管理的過程而言，醫(yī)院高層領導的關注與支持至關重要，更需要一個由院長負責、財務部門牽頭，以及相關職能部門和臨床科室共同參與的組織機構作為支撐[4]。根據(jù)醫(yī)院發(fā)展的規(guī)劃與年度工作目標制訂科學合理的預算方案，各個科室應有明確分解的預算目標及責任主體。在編制預算時， 必須廣泛收集來自各科室的意見，根據(jù)醫(yī)院現(xiàn)狀并兼顧其發(fā)展需求，從而保證預算方案行之有效又能具體針對問題。在預算規(guī)劃實施中，應定期分析預算執(zhí)行情況，加強預算進度監(jiān)控和調(diào)整，快速糾偏，識別問題并采取措施優(yōu)化，以確保預算目標達成。通過建立全面預算管理體系，醫(yī)院可以合理分配資源、控制多余開銷、提升資源使用效率，從而有效控制運營費用，為醫(yī)院的可持續(xù)性發(fā)展奠定基礎。

3.2 優(yōu)化成本核算流程，夯實成本控制基礎

需要制定科學、規(guī)范和系統(tǒng)的醫(yī)院成本核算流程，確保各項成本的精細化計算，從而為成本控制提供強有力的數(shù)據(jù)支持。首先，設定成本核算單元，按照科室性質(zhì)和科室服務范圍確定科室單元，按照成本核算的需求，根據(jù)服務單元的功能確定用于病種成本核算和DRG成本核算的服務單元。其次，通過財務軟件等系統(tǒng)采集成本核算數(shù)據(jù)，通過來源校驗、交叉校驗等方式保證成本核算數(shù)據(jù)的準確性。最后，通過核算科室成本、醫(yī)療服務項目成本、診次成本、床日成本、病種成本、DRG成本核算最終形成成本分析報告。

以某院為例，發(fā)生的全部成本應該盡可能地計入歸口科室，除了直接成本之外，還有間接、項目等無法直接計入的成本，需要通過作業(yè)成本法計算計入，可以按照合理的驅動動因進行分攤，如下表所示。

例如，該院都需要保潔服務工作，且工作量跟科室面積相關，因此此項成本可以以科室面積作為參數(shù)向全院科室分配，具體計算公式如下：

某科室承擔保潔費=該科室面積/全院科室總面積*當期全院保潔費

3.3 強化成本績效考核，激發(fā)成本控制動力

2024年國家衛(wèi)生健康委辦公廳將全面預算管理納入國家三級公立醫(yī)院績效考核，公立醫(yī)院全面預算管理制度中也明確要求全面預算管理要進行財務分析，并且建立預算績效管理制度。

以某院為例，可以逐步加強財務分析，建立分析制度，比如成本管理能力分析、收入費用結構分析等指標，如表3所示，為全面提高預算管理水平提供數(shù)據(jù)支持。建立健全全面預算績效管理制度，落實科室目標責任制考核到各業(yè)務科室，對預算執(zhí)行偏差率進行分析與考核，如表4所示。對考核結果、成本控制目標實現(xiàn)的情況等確定差異、找出差異原因，落實責任，責任到人，并將預算績效考核結果作為內(nèi)部業(yè)務綜合考核、年度評比、內(nèi)部收入分配的重要依據(jù)[5]。

3.4 借力信息化建設，提升成本管控效能

按照《醫(yī)院信息化應用技術指引》和《全國醫(yī)院信息化建設標準與規(guī)范》等文件要求，公立醫(yī)院應實現(xiàn)預算信息化管理。集成預算管理、成本核算、績效考核等功能的財務管理信息系統(tǒng)，實現(xiàn)財務數(shù)據(jù)的實時采集、傳輸、處理和分析，為醫(yī)院成本控制提供全面、及時、準確的信息支持。對于財務管理信息系統(tǒng)與醫(yī)院其他信息系統(tǒng)的集成和共享須給予充分重視，此舉將實現(xiàn)數(shù)據(jù)的互聯(lián)互通，提升了利用效率，進一步強化與臨床、藥劑科、器械科、后勤等部門之間的溝通和協(xié)作。財務管理信息系統(tǒng)對醫(yī)院至關重要，它能使預算編制自動化、成本核算精細化和績效考核實時化。不僅降低了成本控制工作的難度，也提高了針對性與有效性，在為醫(yī)院決策提供科學依據(jù)方面具有重要價值。

以某院為例，該院的業(yè)財一體化服務平臺，融合合同管理、預算管理、發(fā)票管理、網(wǎng)上報銷、統(tǒng)計分析模塊，實現(xiàn)數(shù)據(jù)可以互聯(lián)互通，但HIS系統(tǒng)、人事管理、固定資產(chǎn)管理等模塊還是不同軟件系統(tǒng)，無法有效對接，全面預算所需的許多數(shù)據(jù)需要人為錄入。

3.5 加強人才隊伍建設，筑牢成本控制根基

醫(yī)院需要加強財會人才隊伍建設，建立合理人員選拔機制，培養(yǎng)高素質(zhì)經(jīng)濟管理人才，開拓人才引進渠道，完善人力評價激勵體系，吸引更多優(yōu)秀的財務人員加入。重視對財務人員繼續(xù)教育，為其提供多元化的培訓平臺，并結合內(nèi)、外訓以及線上、線下學習，滿足他們不同的學習需求，提高其理論知識水平及實踐能力。醫(yī)院需要提供施展才華的平臺給財務人員，并著重于完善績效考核與職業(yè)發(fā)展通道，將其工作主動性和創(chuàng)造性潛力發(fā)揮最大。對于財務人員，績效評價機制富有創(chuàng)新且激勵方式多樣化會充分調(diào)動他們在工作上的積極性。一個具有高素質(zhì)的財務團隊能夠準確地掌握醫(yī)院的經(jīng)濟狀況并及時找出成本控制中存在的問題，因此可以提出實際有效的改進策略，并給予醫(yī)院成本管控方面強力的支持。

4 結束語

全面預算管理是公立醫(yī)院實現(xiàn)精細化成本控制、提升運營績效的關鍵抓手，公立醫(yī)院需要從戰(zhàn)略和全局視角，深入理解預算管理在成本控制中的重要性，并加速構建“全員參與、全程管控、全面覆蓋”的預算管理體系。同時攻克當前預算管理實踐中存在的短板和不足，涉及到制度機制、流程優(yōu)化、考核激勵、人才建設及信息化應用等層面，真正提高預算管理運作的規(guī)范性、精細化水平和科學性，從而為醫(yī)院的成本控制工作提供堅實基礎和有力抓手，推動現(xiàn)代醫(yī)院管理邁上新臺階，建設健康中國。

參考文獻

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[5]關于印發(fā)公立醫(yī)院全面預算管理制度實施辦法的通知[J].中華人民共和國國家衛(wèi)生健康委員會公報，2020（12）：201-207.

作者簡介：張亞新（1990-），女，漢族，北京人，本科，助理會計師，研究方向：財務管理。