“出海”企業(yè)應(yīng)對美國銷售稅挑戰(zhàn)與策略研究

【中圖分類號(hào)】F724.6；F812.42；F752

【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A

【文章編號(hào)】1673-1069（2025）05-0151-03

1引言

由于美國銷售稅征管體系的高度復(fù)雜性，加之缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，“出?！逼髽I(yè)的美國銷售稅管理工作面臨挑戰(zhàn)。然而，隨著美國各州銷售稅征收范圍的持續(xù)擴(kuò)大，特別是2018年南達(dá)科他州訴韋弗案確立的“經(jīng)濟(jì)關(guān)聯(lián)”原則，使得企業(yè)銷售稅合規(guī)難度顯著增加。如何建立有效的銷售稅管理體系，已成為“出?！逼髽I(yè)拓展美國市場的關(guān)鍵課題。

2美國銷售稅制度特點(diǎn)與發(fā)展趨勢

2.1稅制基本框架

美國銷售稅（Salestax）是針對應(yīng)稅商品或者應(yīng)稅服務(wù)在最終零售環(huán)節(jié)征收的稅種。銷售稅屬于地方稅，由州政府或再下一級(jí)的市、縣級(jí)地方政府進(jìn)行管轄，聯(lián)邦政府不參與，征收的稅款也是用于地方財(cái)政。

2.1.1稅率

目前，全美國共有45個(gè)州和哥倫比亞特區(qū)設(shè)置了銷售稅。銷售稅稅率由兩部分構(gòu)成，一部分是州稅率，由州政府決定；一部分為地方稅率，由市、縣級(jí)政府決定。例如，加利福尼亞州洛杉磯市的銷售稅稅率為 9.5% ，其中州稅率為 6% 、市、縣級(jí)稅率為 3.5%^[1 。美國部分州銷售稅率情況如表1所示。

2.1.2計(jì)稅基數(shù)

計(jì)算銷售稅的方法相對簡單，通常是以購買商品或服務(wù)的總價(jià)乘以適用的銷售稅率。例如，在洛杉磯市購買一件價(jià)格為100美元的商品，該地的銷售稅稅率為 9.5% ，那么需要支付的銷售稅為100美元 ×9.5%=9.5 美元，最終需要支付的總價(jià)為100美元 +9.5 美元 =109.5 美元。

表1美國部分州銷售稅率表

單位：%

資料來源：www.taxfoundation.org。

2.1.3稅務(wù)登記及申報(bào)要求

征收銷售稅的州通常要求在本州范圍內(nèi)銷售應(yīng)稅商品、提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)進(jìn)行銷售稅登記，登記的方式可以是線上或者郵寄材料。銷售稅一般由銷售方代扣然后繳納至稅務(wù)局，申報(bào)的周期各州存在差異，分為月度或者季度。部分州允許納稅人使用合并納稅申報(bào)表申報(bào)州和地區(qū)銷售稅，但大部分地區(qū)要求納稅人提交單獨(dú)的地區(qū)銷售稅納稅申報(bào)表。

2.2關(guān)鍵政策變革

在2018年6月21日，美國最高法院在南達(dá)科他州訴Wayfair案中做出的裁決改變了美國的銷售稅征收規(guī)則。在此之前，只在州內(nèi)擁有實(shí)體存在（如在州內(nèi)有倉庫、辦公室或者員工等）的企業(yè)才需要對其銷售的商品征收銷售稅。在Wayfair案中，南達(dá)科他州認(rèn)為隨著電子商務(wù)的興起，實(shí)體存在標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)過時(shí)，無法適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的需要，電商企業(yè)Wayfair、Overstock和Newegg盡管沒有在該州設(shè)立實(shí)體存在也應(yīng)針對其在州內(nèi)銷售的商品征收銷售稅。最高法院最終裁定各州可以要求遠(yuǎn)程商家對其銷售的商品征收銷售稅，即使這些賣家在該州沒有實(shí)體存在。最高法院的這一決定，標(biāo)志著美國銷售稅法律的一個(gè)重大轉(zhuǎn)折點(diǎn)，它將對電子商務(wù)行業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

最高法院的這一裁定后，跨州銷售的銷售稅征收責(zé)任的判斷標(biāo)準(zhǔn)也由原來的\"實(shí)體存在\"拓展為“經(jīng)濟(jì)關(guān)聯(lián)（EconomicNexus）”。經(jīng)濟(jì)關(guān)聯(lián)的觸發(fā)條件通常是在州內(nèi)銷售商品數(shù)量或取得的銷售收入超過一定的門檻，無論企業(yè)是否在州內(nèi)有實(shí)體存在，都需要針對在該州銷售的商品繳納銷售稅。各州針對于“經(jīng)濟(jì)關(guān)聯(lián)\"的標(biāo)準(zhǔn)各不相同。表2列示了美國部分州“經(jīng)濟(jì)關(guān)聯(lián)\"的門檻標(biāo)準(zhǔn)。

3“出海\"企業(yè)面臨的銷售稅管理挑戰(zhàn)

3.1各州銷售稅率和征稅規(guī)則差異巨大

3.1.1多層級(jí)稅率體系

美國銷售稅稅率由州稅率和地方稅率構(gòu)成，由于地方稅率的存在使得全美有超過11000個(gè)銷售稅管轄區(qū)，各管轄區(qū)的稅率不一，部分地區(qū)還針對特殊商品設(shè)置了專門的稅率，且征稅規(guī)則經(jīng)常變化。如此復(fù)雜的稅率體系給企業(yè)在實(shí)操上帶來了極大的挑戰(zhàn)，稍有不慎就會(huì)出現(xiàn)適用稅率錯(cuò)誤的問題。

3.1.2征稅規(guī)則不統(tǒng)一

各州針對應(yīng)稅商品或服務(wù)的界定也存在差異，也進(jìn)一步增加了企業(yè)履行納稅義務(wù)的難度。例如，各州對于數(shù)字商品的征稅規(guī)則不統(tǒng)一，賓夕法尼亞州2024年對數(shù)字產(chǎn)品開始征收銷售稅，而部分州則仍免稅。需要企業(yè)全面理解各州的征稅規(guī)則，并且關(guān)注相關(guān)規(guī)則的變化。

3.2“經(jīng)濟(jì)關(guān)聯(lián)”判定規(guī)則復(fù)雜

3.2.1納稅義務(wù)觸發(fā)風(fēng)險(xiǎn)

由于各州的“經(jīng)濟(jì)關(guān)聯(lián)\"觸發(fā)標(biāo)準(zhǔn)存在較大差異，例如部分州僅使用銷售額來判斷，而其他州則使用銷售額或交易量，另外在計(jì)算相關(guān)金額或者數(shù)量時(shí)各州所取的期間也不一致，使得判定的標(biāo)準(zhǔn)極其復(fù)雜，企業(yè)稍有不慎就可能出現(xiàn)判定不準(zhǔn)確。

表2美國部分州“經(jīng)濟(jì)關(guān)聯(lián)\"門檻標(biāo)準(zhǔn)

3.2.2實(shí)體與經(jīng)濟(jì)關(guān)聯(lián)的雙重疊加

如果企業(yè)使用第三方平臺(tái)提供的倉儲(chǔ)服務(wù)，將貨物存儲(chǔ)在第三方倉庫，可能會(huì)觸發(fā)\"實(shí)體存在”，而根據(jù)\"實(shí)體存在\"的原則企業(yè)只要構(gòu)成相應(yīng)的情形即需要履行納稅義務(wù)，無論銷售額或者交易量大小。這種情形下，企業(yè)將面臨同時(shí)觸發(fā)“實(shí)體存在\"與“經(jīng)濟(jì)關(guān)聯(lián)”，需同時(shí)履行在多州的納稅義務(wù)。

3.3跨州注冊與申報(bào)的行政負(fù)擔(dān)

3.3.1多州注冊流程煩瑣

企業(yè)觸發(fā)相應(yīng)的銷售稅納稅義務(wù)標(biāo)準(zhǔn)后，需要在各州單獨(dú)申請銷售稅許可證，并按各州要求的納稅周期（月度、季度或年度）進(jìn)行申報(bào)。例如，加州需通過CDTFA系統(tǒng)申報(bào)，而紐約州使用TAP系統(tǒng)，操作流程差異顯著。各州迥異的注冊登記流程和申報(bào)系統(tǒng)，大大增加了企業(yè)的銷售稅管理負(fù)擔(dān)和成本。

3.3.2申報(bào)數(shù)據(jù)精細(xì)化要求高

按照美國國稅局要求，跨境交易進(jìn)行申

報(bào)時(shí)需要提交各州的銷售數(shù)據(jù)、進(jìn)口關(guān)稅及交易費(fèi)用明細(xì)，需企業(yè)建立相應(yīng)的數(shù)據(jù)管理平臺(tái)，對來自以上不同平臺(tái)的數(shù)據(jù)進(jìn)行管理和整合，否則容易出現(xiàn)申報(bào)數(shù)據(jù)存在錯(cuò)誤。

3.4跨境電商的特殊合規(guī)挑戰(zhàn)

3.4.1進(jìn)口關(guān)稅與銷售稅協(xié)同處理

跨境電商涉及貨物進(jìn)口和本地銷售兩個(gè)環(huán)節(jié)，對應(yīng)的跨境電商企業(yè)需同時(shí)履行美國海關(guān)進(jìn)口關(guān)稅和銷售稅的納稅義務(wù)，同時(shí)部分州（如加州）要求銷售稅的應(yīng)稅價(jià)格應(yīng)包含關(guān)稅成本，增加了應(yīng)交稅款計(jì)算的復(fù)雜度。

3.4.2所得稅與銷售稅協(xié)同處理

所得稅中對“常設(shè)機(jī)構(gòu)\"的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)與銷售稅中“實(shí)質(zhì)存在\"的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)高度一致，因此跨境電商企業(yè)構(gòu)成的“實(shí)質(zhì)存在\"的同時(shí)還可能會(huì)觸發(fā)“常設(shè)機(jī)構(gòu)\"認(rèn)定，一旦被認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)，企業(yè)還需要按照所得稅要求，針對當(dāng)?shù)氐匿N售履行所得稅納稅義務(wù)。

4銷售稅管理優(yōu)化策略

針對\"出海\"企業(yè)在美國銷售稅管理的復(fù)雜性，結(jié)合最新技術(shù)發(fā)展與合規(guī)趨勢，以下優(yōu)化策略可幫助企業(yè)降低成本、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)并提升效率。

4.1銷售稅內(nèi)控流程優(yōu)化

針對各州銷售稅率和征稅規(guī)則差異巨大、“經(jīng)濟(jì)關(guān)聯(lián)”判定規(guī)則復(fù)雜的挑戰(zhàn)，企業(yè)應(yīng)建立覆蓋企業(yè)全業(yè)務(wù)鏈條的管理流程。第一，稅務(wù)基礎(chǔ)檔案管理方面，明確各項(xiàng)需要收集的稅務(wù)信息，確定相關(guān)責(zé)任人。例如，明確由銷售人員收集客戶收貨地址和免稅資質(zhì)文件，以便于稅率確定和免稅政策的適用。第二，在發(fā)票開具方面，明確開票申請流程，同時(shí)加強(qiáng)對發(fā)票信息的核對。例如，財(cái)務(wù)人員和商務(wù)人員對發(fā)票稅率進(jìn)行交叉檢查，確保所適用的稅率符合要求。第三，“經(jīng)濟(jì)關(guān)聯(lián)\"管理方面，動(dòng)態(tài)收集各州的判定規(guī)則，基于規(guī)則定期進(jìn)行分析，達(dá)到相應(yīng)門檻的及時(shí)履行稅務(wù)登記和申報(bào)義務(wù)。第四，稅務(wù)申報(bào)方面，建立申報(bào)材料準(zhǔn)備和復(fù)核流程，以及作業(yè)規(guī)范。例如，通過申報(bào)表與賬載數(shù)據(jù)的比對，確保報(bào)稅數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

同時(shí)，隨著稅收政策、企業(yè)經(jīng)營環(huán)境以及企業(yè)內(nèi)部管理需求的變化，需要針對銷售稅內(nèi)控流程進(jìn)行持續(xù)改進(jìn)和優(yōu)化。企業(yè)應(yīng)定期評估現(xiàn)有稅務(wù)內(nèi)控制度的執(zhí)行效果，查找存在的漏洞和不足，針對性地進(jìn)行修訂和完善。并加強(qiáng)相關(guān)流程的內(nèi)部宣貫和培訓(xùn)，提升員工對內(nèi)控流程的理解和應(yīng)用。

4.2采用銷售稅自動(dòng)化管理工具

面對稅收征管難題，征管機(jī)構(gòu)在積極推動(dòng)運(yùn)用信息技術(shù)和稅收征管軟件來簡化征管。自前，軟件公司提供成熟的銷售稅管理工具，不僅具備稅率自動(dòng)計(jì)算、銷售稅證書管理等基本功能，還支持與電商平臺(tái)通過API連接，實(shí)時(shí)交易數(shù)據(jù)同步，并應(yīng)用AI算法進(jìn)行“經(jīng)濟(jì)關(guān)聯(lián)\"觸發(fā)預(yù)警、自動(dòng)生成申報(bào)材料和自動(dòng)完成申報(bào)。企業(yè)可以運(yùn)用相應(yīng)的銷售稅管理工具，實(shí)現(xiàn)對銷售稅的\"端到端\"管理，降低銷售稅管理的行政負(fù)擔(dān)，提升工作效率。

4.3完善稅務(wù)規(guī)劃

針對跨境電商的特殊合規(guī)挑戰(zhàn)，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對各州銷售稅政策的研究，結(jié)合政策要求調(diào)整業(yè)務(wù)模式或者布局，利用相關(guān)政策實(shí)現(xiàn)銷售稅稅負(fù)優(yōu)化。一方面，充分利用免稅政策，將貨物倉庫設(shè)立在特拉華州、俄勒岡州等免稅州，降低因\"實(shí)質(zhì)存在\"造成的額外稅收負(fù)擔(dān)；另一方面，結(jié)合各州對“經(jīng)濟(jì)關(guān)聯(lián)”的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)化企業(yè)的供應(yīng)鏈策略，減少跨州銷售的頻次以減低“經(jīng)濟(jì)關(guān)聯(lián)”的認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)。最后，在銷售稅規(guī)劃的同時(shí)評估相關(guān)安排是否會(huì)觸發(fā)“常設(shè)機(jī)構(gòu)”，避免因此導(dǎo)致的其他稅收義務(wù)。

4.4借助稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)資源保障合規(guī)

為彌補(bǔ)自身的銷售稅專業(yè)能力的不足，“出?！逼髽I(yè)應(yīng)考慮引人外部咨詢機(jī)構(gòu)，借助專業(yè)資源實(shí)現(xiàn)合規(guī)目標(biāo)。首先，進(jìn)入美國市場之前，聘請專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)針對銷售稅法規(guī)和優(yōu)惠政策進(jìn)行調(diào)研，并依據(jù)調(diào)研情況優(yōu)化投資架構(gòu)和業(yè)務(wù)模式；其次，在美國市場運(yùn)營過程當(dāng)中，在企業(yè)尚未建立稅務(wù)團(tuán)隊(duì)時(shí)，委托專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)代理各州的銷售稅申報(bào)工作，同時(shí)協(xié)助應(yīng)對稅務(wù)爭議和稅務(wù)稽查。

5結(jié)論

綜合本文分析可知，美國銷售稅政策體系復(fù)雜且變化頻繁，“出海”企業(yè)如在美國開展業(yè)務(wù)將面臨銷售稅管理的多重挑戰(zhàn)。因此，企業(yè)應(yīng)建立有效的銷售稅內(nèi)控管理流程，不斷完善稅務(wù)規(guī)劃方案，并借助自動(dòng)化管理工具和外部稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)資源，全面提升企業(yè)銷售稅管理挑戰(zhàn)的應(yīng)對能力，降低在美業(yè)務(wù)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

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