基于管理會(huì)計(jì)視角的企業(yè)內(nèi)控建設(shè)策略探究

DOI：10.12433/zgkjtz.20251114

作為現(xiàn)代企業(yè)治理體系的核心部分，內(nèi)部控制通過(guò)流程規(guī)范、風(fēng)險(xiǎn)防控的雙重作用，為企業(yè)的平穩(wěn)運(yùn)行、可持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。而管理會(huì)計(jì)作為為企業(yè)決策提供支撐的基石，可有力提升企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效能和經(jīng)濟(jì)效益。然而，當(dāng)前一些企業(yè)在實(shí)踐中卻面臨著管理會(huì)計(jì)、內(nèi)部控制建設(shè)的割裂問(wèn)題，未能充分釋放兩者協(xié)同作業(yè)的潛力?；诖耍狙芯恳怨芾頃?huì)計(jì)為切入點(diǎn)，深入探討并闡述內(nèi)控建設(shè)的策略，以促進(jìn)兩者深度融合，助力企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中穩(wěn)健且長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。

一、管理會(huì)計(jì)與內(nèi)控的關(guān)系

（一）管理會(huì)計(jì)為內(nèi)控建設(shè)提供支持

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理傾向于事后分析，其運(yùn)行機(jī)理是基于歷史交易數(shù)據(jù)的結(jié)構(gòu)化處理，通過(guò)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告完成經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性記錄，本質(zhì)上屬于以財(cái)務(wù)結(jié)果追溯為核心的監(jiān)督機(jī)制。相較而言，管理會(huì)計(jì)則展現(xiàn)出前瞻性、動(dòng)態(tài)管理的特點(diǎn)，不僅對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)規(guī)劃，還實(shí)施過(guò)程控制，引導(dǎo)業(yè)務(wù)發(fā)展方向，并對(duì)實(shí)際績(jī)效進(jìn)行全面考核與評(píng)價(jià)。顯然，管理會(huì)計(jì)、內(nèi)控在核心理念上高度契合，兩者的管理對(duì)象一致，且管理會(huì)計(jì)所采用的管理思維、方法恰好貼合內(nèi)控的實(shí)際需求。因此，管理會(huì)計(jì)成為構(gòu)建內(nèi)控制度的重要工具，將管理會(huì)計(jì)融入內(nèi)控體系，使得企業(yè)內(nèi)控不再局限于傳統(tǒng)的事后審查，而是擴(kuò)展至戰(zhàn)略決策、日常運(yùn)營(yíng)及具體業(yè)務(wù)流程的全面控制，從而極大地提升內(nèi)控深度與廣度，為企業(yè)的穩(wěn)健運(yùn)營(yíng)與持續(xù)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（二）內(nèi)控制度為管理會(huì)計(jì)提供展示平臺(tái)

企業(yè)內(nèi)控和管理會(huì)計(jì)存在很多的共通之處，無(wú)論是在會(huì)計(jì)對(duì)象、管理目標(biāo)、信息來(lái)源還是管理功能層面，兩者均表現(xiàn)出一定的關(guān)聯(lián)性。盡管它們的服務(wù)主體、側(cè)重點(diǎn)有所不同，但它們卻能夠相互補(bǔ)充，融合運(yùn)用可以實(shí)現(xiàn)雙方的共同提升[1。在企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，為了充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，構(gòu)建一個(gè)與之相匹配的管理體系尤為重要，這就要求清晰界定管理權(quán)限，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的開(kāi)展過(guò)程中施加必要的約束力，并有效管控每個(gè)環(huán)節(jié)。從這個(gè)角度分析，內(nèi)控制度的建設(shè)可以為管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用搭建一個(gè)理想化的展示平臺(tái)，在為管理會(huì)計(jì)提供制度保障的基礎(chǔ)上，促進(jìn)管理會(huì)計(jì)理念與方法的實(shí)踐，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)管理效能的提升。

二、管理會(huì)計(jì)視角下企業(yè)內(nèi)控建設(shè)存在的問(wèn)題

（一）權(quán)責(zé)不明晰

在數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下，管理會(huì)計(jì)已由傳統(tǒng)核算工具演進(jìn)為現(xiàn)代企業(yè)治理的核心管控機(jī)制。特別是伴隨著企業(yè)業(yè)務(wù)量激增、產(chǎn)業(yè)規(guī)模的持續(xù)擴(kuò)張，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用愈發(fā)頻繁，其重要性也日益凸顯，已成為企業(yè)管理不可或缺的一環(huán)。然而，當(dāng)前一些企業(yè)在內(nèi)控建設(shè)過(guò)程中，卻遭遇了權(quán)責(zé)不清晰的問(wèn)題，缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督、約束機(jī)制，直接導(dǎo)致了各部門(mén)內(nèi)控意識(shí)的淡薄，進(jìn)而引發(fā)了一系列管理上的隱患。尤為突出的是，由于法律調(diào)查工作的滯后性，各部門(mén)間的信息交流受阻，形成所謂的“信息孤島”，這一現(xiàn)象不僅嚴(yán)重阻礙了企業(yè)管理水平的提升，還降低了工作效率，從根本上制約了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）兩者融合程度低

從控制論視角來(lái)看，管理會(huì)計(jì)和內(nèi)控制度存在雙向賦能的關(guān)系，前者為內(nèi)控方案的制定提供依據(jù)，后者則為管理會(huì)計(jì)策略的順利實(shí)施提供保障。

因此，將兩者深度結(jié)合在一起，不僅能夠顯著增強(qiáng)內(nèi)控效能，還能提升管理會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。然而在實(shí)踐中，多數(shù)企業(yè)面臨著內(nèi)控與管理會(huì)計(jì)關(guān)聯(lián)度不足、融合程度低的問(wèn)題。管理會(huì)計(jì)的工作往往獨(dú)立于內(nèi)控制度之外，而內(nèi)控也無(wú)法為管理會(huì)計(jì)的有效執(zhí)行提供必要支持。這種嚴(yán)重脫節(jié)的問(wèn)題，除了會(huì)削弱各自功能的發(fā)揮外，也不利于企業(yè)整體管理效能的提升。

（三）管控流程的協(xié)同性缺陷

當(dāng)前，企業(yè)在控制體系的構(gòu)建中，雖然在特定業(yè)務(wù)模塊植入了管理會(huì)計(jì)要素，但呈現(xiàn)出顯著的作業(yè)鏈斷裂狀態(tài)，具體表現(xiàn)為采購(gòu)端的成本約束機(jī)制、生產(chǎn)端的價(jià)值流監(jiān)控、銷(xiāo)售端的定價(jià)決策這三者之間，缺乏基于管理會(huì)計(jì)框架的作業(yè)鏈整合，進(jìn)而造成信息傳導(dǎo)滯后與管控效能降低。這種離散式分布在企業(yè)運(yùn)營(yíng)價(jià)值鏈各個(gè)模塊的管控節(jié)點(diǎn)，由于缺乏頂層設(shè)計(jì)的體系化架構(gòu)，導(dǎo)致的常見(jiàn)問(wèn)題如下：成本控制標(biāo)準(zhǔn)在跨部門(mén)流轉(zhuǎn)過(guò)程中出現(xiàn)數(shù)據(jù)衰減的效應(yīng)；目標(biāo)與作業(yè)成本法的應(yīng)用場(chǎng)景未能實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)耦合；研發(fā)設(shè)計(jì)、客戶服務(wù)層面的數(shù)據(jù)信息未能及時(shí)傳遞。更關(guān)鍵的是，在企業(yè)開(kāi)展預(yù)算管理等關(guān)鍵內(nèi)控工作時(shí)，對(duì)于管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用深度、創(chuàng)新實(shí)踐尚存不足。例如，在財(cái)務(wù)預(yù)算環(huán)節(jié)普遍存在對(duì)動(dòng)態(tài)預(yù)算調(diào)整機(jī)制、基于業(yè)務(wù)需求的增量預(yù)算方法等現(xiàn)代化管理工具的運(yùn)用局限，這種情況容易造成既定的預(yù)算指標(biāo)和業(yè)務(wù)動(dòng)態(tài)發(fā)展的協(xié)調(diào)性不足，從而削弱對(duì)各項(xiàng)活動(dòng)的有效控制作用。

（四）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位

從管理會(huì)計(jì)維度分析內(nèi)控建設(shè)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估存在明顯的短板，既表現(xiàn)為風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別存在能力上不足，無(wú)法系統(tǒng)研判潛在威脅，更體現(xiàn)在未有效激活管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)挖掘、決策方面的支持功能。當(dāng)面對(duì)市場(chǎng)環(huán)境的變化時(shí)，也有部分企業(yè)未能將專業(yè)性的方法用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中，特別是針對(duì)產(chǎn)能、價(jià)格等關(guān)鍵數(shù)據(jù)的敏感性測(cè)試不夠嚴(yán)謹(jǐn)，導(dǎo)致實(shí)際所獲得的利潤(rùn)偏離客觀實(shí)際。另外，在量化分析風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程中，所采用的模型往往過(guò)于簡(jiǎn)化或和實(shí)際脫節(jié)，未能充分融入管理會(huì)計(jì)中關(guān)于不確定性的考量。例如，在投資風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估中，一般只滿足于對(duì)預(yù)期收益率這一基礎(chǔ)指標(biāo)的計(jì)算，而忽視風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值等更為先進(jìn)的方法。這種做法不僅弱化了評(píng)估結(jié)果的精準(zhǔn)度，也使得企業(yè)無(wú)法基于可靠的評(píng)估結(jié)果作出合理的決策。

三、管理會(huì)計(jì)視角下企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的策略

（一）明確界定企業(yè)權(quán)利和職責(zé)

在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的背景下，企業(yè)要想更為長(zhǎng)遠(yuǎn)、健康的發(fā)展，首要且最為重要的一點(diǎn)是明確不同崗位、部門(mén)的內(nèi)控權(quán)利與職責(zé)。在實(shí)際工作中，企業(yè)可以從以下兩點(diǎn)著手：其一，依托企業(yè)的運(yùn)營(yíng)現(xiàn)狀，在建設(shè)內(nèi)控制度期間將不協(xié)調(diào)的地位體系引入其中，明晰各個(gè)部門(mén)的工作范圍與權(quán)利，防止在問(wèn)題、風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)后相互推諉責(zé)任。其二，從管理會(huì)計(jì)角度出發(fā)強(qiáng)化內(nèi)控建設(shè)時(shí)，還需要明確界定權(quán)力分配、組織結(jié)構(gòu)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)深刻認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)在內(nèi)控建設(shè)中的核心價(jià)值，構(gòu)建三維權(quán)責(zé)矩陣模型，將管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用權(quán)限嵌入各個(gè)節(jié)點(diǎn)的控制程序，特別是在預(yù)算委員會(huì)下設(shè)管理會(huì)計(jì)決策單元，實(shí)現(xiàn)成本動(dòng)因的滲透性的管理；構(gòu)建以價(jià)值鏈為導(dǎo)向的流程控制共同體，使成本、投資等多個(gè)維度形成管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)聯(lián)動(dòng)體系?？偟膩?lái)講，在企業(yè)內(nèi)控建設(shè)中清晰界定組織架構(gòu)內(nèi)的權(quán)利、職責(zé)，加強(qiáng)對(duì)各部門(mén)的監(jiān)管力度，能夠提升內(nèi)控建設(shè)的成效。

（二）提高兩者融合度

要想促進(jìn)管理會(huì)計(jì)作用的發(fā)揮，關(guān)鍵在于精準(zhǔn)把握內(nèi)控建設(shè)的核心要點(diǎn)。具體來(lái)講，需在內(nèi)控建設(shè)流程中考慮以下兩點(diǎn)：其一，充分考慮管理會(huì)計(jì)的需求，將管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)與戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)緊密對(duì)接，確保兩者目標(biāo)的高度一致；構(gòu)建相應(yīng)的工作協(xié)同機(jī)制，創(chuàng)設(shè)一個(gè)有利于內(nèi)控實(shí)施的環(huán)境，有效減少內(nèi)控建設(shè)過(guò)程中的阻礙。比如，嘗試將內(nèi)控績(jī)效、財(cái)務(wù)績(jī)效結(jié)合在一起，通過(guò)財(cái)務(wù)績(jī)效對(duì)內(nèi)控績(jī)效進(jìn)行精準(zhǔn)地評(píng)估，進(jìn)而以內(nèi)控工作的具體成效對(duì)整體的管理成效展開(kāi)判斷，以此實(shí)現(xiàn)兩者關(guān)注點(diǎn)的統(tǒng)一。其二，在推進(jìn)管理會(huì)計(jì)與內(nèi)控融合的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，需要深入分析這種融合對(duì)財(cái)務(wù)管理制度以及會(huì)計(jì)工作可能帶來(lái)的影響，重新規(guī)劃工作流程，找到兩者的共性特征進(jìn)行深度融合。但要注意的是，在管理會(huì)計(jì)和內(nèi)控融合期間，要循序漸進(jìn)地推進(jìn)，不可急于求成，更不要輕易放棄原本的內(nèi)控制度，而是需要逐步模糊它們之間的邊界，避免因?qū)?nèi)控工作環(huán)境的過(guò)度改變而增加內(nèi)控建設(shè)的復(fù)雜程度，進(jìn)而影響管理會(huì)計(jì)功效的正常發(fā)揮。

（三）完善控制活動(dòng)

企業(yè)內(nèi)控建設(shè)中，應(yīng)從戰(zhàn)略層面對(duì)分散于各個(gè)業(yè)務(wù)流程、基于管理會(huì)計(jì)信息的控制策略進(jìn)行優(yōu)化與整合。具體實(shí)施路徑需遵循價(jià)值鏈邏輯：其一，構(gòu)建全流程價(jià)值管控網(wǎng)絡(luò)。在供應(yīng)鏈價(jià)值捕獲層面，構(gòu)建智能化的采購(gòu)中樞系統(tǒng)，將采購(gòu)成本管控、銷(xiāo)售定價(jià)決策等環(huán)節(jié)緊密地聯(lián)結(jié)在一起，形成一個(gè)最優(yōu)的采購(gòu)組合方案；在生產(chǎn)價(jià)值流重塑層面，借助時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法構(gòu)建成本動(dòng)因圖譜，實(shí)現(xiàn)對(duì)非增值作業(yè)流程的精準(zhǔn)識(shí)別；在市場(chǎng)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)方面，研發(fā)涵蓋不同維度的定價(jià)決策機(jī)制，整合價(jià)格彈性系數(shù)模型、標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)據(jù)庫(kù)；從價(jià)值博弈的層面構(gòu)建動(dòng)態(tài)性的定價(jià)策略，實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)份額的最優(yōu)化。其二，構(gòu)建控制要素耦合機(jī)制。搭建管理會(huì)計(jì)信息平臺(tái)，及時(shí)預(yù)警有價(jià)格波動(dòng)的采購(gòu)環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)采購(gòu)成本對(duì)標(biāo)分析的實(shí)時(shí)交互；制定跨流程的成本模擬系統(tǒng)，對(duì)原材料價(jià)格波動(dòng)產(chǎn)生的影響進(jìn)行可視化的展示，方便隨時(shí)做出調(diào)整。其三，構(gòu)建跨流程數(shù)據(jù)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)端至端的成本透明。在此背景下，采購(gòu)部門(mén)可以實(shí)時(shí)調(diào)取生產(chǎn)環(huán)節(jié)的材料損耗情況，并對(duì)采購(gòu)策略進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整；結(jié)合銷(xiāo)售部門(mén)的市場(chǎng)敏感度，對(duì)采購(gòu)計(jì)劃進(jìn)行調(diào)改，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)能的優(yōu)化配置。

另外，在預(yù)算管理實(shí)踐中，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)特性與需求，精心挑選最適合的預(yù)算編制策略。對(duì)于那些業(yè)務(wù)活動(dòng)多變的企業(yè)，建議首選滾動(dòng)預(yù)算法，因?yàn)槠渫ㄟ^(guò)對(duì)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)現(xiàn)狀、市場(chǎng)動(dòng)態(tài)的分析與了解，定期地對(duì)預(yù)算方案進(jìn)行靈活調(diào)整，確保預(yù)算和實(shí)際情況保持高度契合。同時(shí)，針對(duì)那些對(duì)成本控制有著嚴(yán)格要求的項(xiàng)目，零基預(yù)算也具備獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)。該方法不受過(guò)往預(yù)算框架的束縛，而是結(jié)合現(xiàn)下的實(shí)際需求，對(duì)每一個(gè)預(yù)算項(xiàng)目都進(jìn)行重新的審視與評(píng)估，確保資源的合理分配。而對(duì)于成本的把控，建議采用作業(yè)成本法。通過(guò)將成本精確追溯至現(xiàn)實(shí)的作業(yè)活動(dòng)，企業(yè)能夠精準(zhǔn)識(shí)別增值與非增值作業(yè)，進(jìn)而采用有針對(duì)性的措施，實(shí)現(xiàn)對(duì)成本更為精確且有效地管控。這一系列舉措的施行，將為企業(yè)預(yù)算管理、成本控制的持續(xù)優(yōu)化提供有力支持，繼而實(shí)現(xiàn)完善和優(yōu)化控制活動(dòng)的目標(biāo)。

（四）優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

1.合理運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具

要想提升風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的能力，需強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)工具的滲透性應(yīng)用。從實(shí)踐來(lái)講，可聯(lián)合使用不同的工具來(lái)達(dá)成這一目標(biāo)，如成本效益分析、情景分析等。在此過(guò)程中，企業(yè)還要構(gòu)建不同的市場(chǎng)情景，解析其成本收益和消化能力。比如，市場(chǎng)需求衰退情景需重點(diǎn)測(cè)算產(chǎn)能利用率變化對(duì)盈虧產(chǎn)生的沖擊效應(yīng)。隨后，借助成本效益分析，直觀比對(duì)各場(chǎng)景下的成本、收益關(guān)系，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)定位的精準(zhǔn)性。此外，還可引入敏感性測(cè)試模型。對(duì)于新產(chǎn)品的研發(fā)而言，無(wú)論是市場(chǎng)認(rèn)可度，還是具體的研發(fā)費(fèi)用、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的實(shí)際反應(yīng)等，都是決定新產(chǎn)品研發(fā)成果的關(guān)鍵性因素。通過(guò)運(yùn)用敏感性分析，企業(yè)可以量化評(píng)估這些因素對(duì)關(guān)鍵指標(biāo)產(chǎn)生的影響，如凈現(xiàn)值、收益率等。這一系列管理會(huì)計(jì)工具的運(yùn)用，能夠?yàn)槠髽I(yè)構(gòu)建一道堅(jiān)實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)防線，助力企業(yè)在復(fù)雜多變的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中平穩(wěn)前行。

2.完善風(fēng)險(xiǎn)量化模型

為了實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的精確評(píng)估，需運(yùn)用管理會(huì)計(jì)技術(shù)重構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量模型。針對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的管控，建議建立基于風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值模型的評(píng)估體系。運(yùn)用歷史模擬方法，依托過(guò)往的歷史數(shù)據(jù)，模擬未來(lái)可能會(huì)出現(xiàn)的市場(chǎng)波動(dòng)，計(jì)算特定置信水平下的潛在損失。當(dāng)計(jì)算結(jié)果中的置信水平比 95% 低時(shí)，往往意味著企業(yè)投資可能在未來(lái)面臨損失。針對(duì)投資風(fēng)險(xiǎn)，除依托傳統(tǒng)方法進(jìn)行評(píng)估外，還應(yīng)構(gòu)建多因子的定價(jià)模型，通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)類型的細(xì)分，對(duì)預(yù)期收益、無(wú)風(fēng)險(xiǎn)收益之間的關(guān)系深度剖析，幫助企業(yè)更為精準(zhǔn)地量化風(fēng)險(xiǎn)，從而作出更為明智的投資選擇。

（五）建立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)

從管理會(huì)計(jì)的角度出發(fā)，內(nèi)控制度的建設(shè)與高效運(yùn)作離不開(kāi)一個(gè)獨(dú)立且強(qiáng)有力的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的支持。因此，企業(yè)需結(jié)合自身情況，設(shè)立一個(gè)直接由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)、獨(dú)立運(yùn)作的審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，以確保審計(jì)監(jiān)督的效能得到最大程度地發(fā)揮。其一，結(jié)合企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況，制定切實(shí)可行的審計(jì)方法與內(nèi)容，并依托獎(jiǎng)懲機(jī)制促進(jìn)內(nèi)控制度的有效落實(shí)。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)節(jié)點(diǎn)的審計(jì)測(cè)試，便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決存在的各種問(wèn)題。其二，拓展機(jī)構(gòu)的監(jiān)管范圍，保證監(jiān)管工作的細(xì)致性、全面性，而這要求企業(yè)將不定期的審計(jì)檢查轉(zhuǎn)變?yōu)槌B(tài)化的監(jiān)督機(jī)制，以確保企業(yè)運(yùn)營(yíng)的每個(gè)環(huán)節(jié)都能得到充分的關(guān)注與監(jiān)督；依托第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行專項(xiàng)檢查，進(jìn)一步完善內(nèi)控制度。

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