國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀分析與完善策略

摘" 要：國(guó)有企業(yè)作為支撐國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量可持續(xù)發(fā)展與社會(huì)服務(wù)、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、國(guó)家實(shí)力等密不可分，為了更好地發(fā)揮在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展大局中的戰(zhàn)略支撐作用，國(guó)有企業(yè)需要持續(xù)優(yōu)化全面預(yù)算管理方式，引領(lǐng)高質(zhì)量發(fā)展。全面預(yù)算管理在國(guó)企的應(yīng)用并不僅僅是簡(jiǎn)單的報(bào)告報(bào)表數(shù)據(jù)反映，更重要的是其背后需要協(xié)調(diào)處理諸多影響因素，解決眾多難題，才能真正發(fā)揮其作用。然而，實(shí)際上全面預(yù)算管理方式在國(guó)企的應(yīng)用成效仍有較大的提升空間。基于此，本文主要研究了國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀，并分別從預(yù)算管理組織、編制、執(zhí)行、管控、考核層面展開(kāi)分析，提出對(duì)應(yīng)的改進(jìn)策略，以供參照。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；國(guó)有企業(yè)；策略

【DOI】10.12231/j.issn.1000-8772.2025.01.064

引言

全面預(yù)算管理是現(xiàn)代化企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的重要管理工具，國(guó)有企業(yè)科學(xué)運(yùn)用全面預(yù)算管理工具對(duì)落實(shí)戰(zhàn)略目標(biāo)、優(yōu)化資源配置、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、提升人員凝聚力、提高業(yè)務(wù)效率和經(jīng)營(yíng)管理質(zhì)量等有著很大幫助。從當(dāng)前國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理落實(shí)情況來(lái)看，雖然隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展，企業(yè)開(kāi)始注重全面預(yù)算管理，并且進(jìn)行了一系列的改造升級(jí)，但是在執(zhí)行期間仍然存在諸多問(wèn)題，主要表現(xiàn)在管理組織不完善、管理編制方法單一、管理執(zhí)行力度不夠以及管理考核方式落后四方面。針對(duì)國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問(wèn)題，需要加強(qiáng)研究，具體問(wèn)題具體分析，根據(jù)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，制訂有個(gè)性化的管理方案，從而切實(shí)提升預(yù)算管理質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

1 國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的相關(guān)理論概述

在現(xiàn)代化市場(chǎng)局勢(shì)下，全面預(yù)算管理憑借其戰(zhàn)略性、系統(tǒng)性、全面性、全員性等特征，已成為助力企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的重要管理工具。企業(yè)應(yīng)用全面預(yù)算管理，并做好一系列配套措施，對(duì)于規(guī)范業(yè)務(wù)流程、防范化解風(fēng)險(xiǎn)、優(yōu)化資源配置、完成經(jīng)營(yíng)任務(wù)、實(shí)現(xiàn)中長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)等發(fā)揮積極作用。2024年初，國(guó)務(wù)院針對(duì)國(guó)有企業(yè)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算內(nèi)容發(fā)布指導(dǎo)意見(jiàn)，強(qiáng)調(diào)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算要實(shí)現(xiàn)強(qiáng)制性約束，由此反向督促各國(guó)有企業(yè)全面升級(jí)已有預(yù)算體系，由原來(lái)的財(cái)務(wù)預(yù)算體系向戰(zhàn)略型的全面預(yù)算體系轉(zhuǎn)變。在如此情形下，國(guó)企全面預(yù)算管理在發(fā)揮預(yù)算效力的同時(shí)，也能夠?qū)?guó)有資本形成實(shí)質(zhì)性約束。全面預(yù)算管理是現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展的主旋律和核心競(jìng)爭(zhēng)方式，國(guó)有企業(yè)合理應(yīng)用該方式對(duì)營(yíng)造良好的企業(yè)文化氛圍、提升人員凝聚力、提高業(yè)務(wù)效率和管理質(zhì)量等有著很大幫助。根據(jù)財(cái)政部發(fā)文，2023年全國(guó)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入完成率為125.9%，增加18.4%，增長(zhǎng)原因在于地方資產(chǎn)處理力度有所加大，一次性產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓使得收入得以增長(zhǎng)，其中地方國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入增加較多，增長(zhǎng)率為33.6%。全國(guó)預(yù)算支出完成率為96.4%，降低1.2%，而地方國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出完成率增長(zhǎng)9.2%。從整體來(lái)看，2024年財(cái)政收支形勢(shì)依舊嚴(yán)峻，財(cái)政政策要遵循提質(zhì)增效原則適當(dāng)加力、統(tǒng)籌資源，實(shí)現(xiàn)多項(xiàng)政策協(xié)同發(fā)力，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資本跨年度預(yù)算平衡。為此，針對(duì)國(guó)有企業(yè)應(yīng)用全面預(yù)算管理的相關(guān)話題展開(kāi)研究，有著重要現(xiàn)實(shí)意義。

2 國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀分析

2.1 全面預(yù)算管理組織層面

國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理主要采取“橫向到邊、縱向到底”的管理組織體系，預(yù)算管理要素需要分解貫穿所有業(yè)務(wù)流程、所有職能部門，這就要求國(guó)企結(jié)合實(shí)際科學(xué)設(shè)置預(yù)算組織結(jié)構(gòu)，并合理分配各層級(jí)人員預(yù)算職責(zé)，確保所有人員都能夠全面了解預(yù)算目標(biāo)和職責(zé)，有序完成崗位具體預(yù)算任務(wù)。然而，實(shí)際上很多企業(yè)在設(shè)置預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)時(shí)，并未全面融合當(dāng)前業(yè)務(wù)發(fā)展實(shí)際，無(wú)法保障所設(shè)立組織結(jié)構(gòu)能夠覆蓋所有業(yè)務(wù)內(nèi)容。例如，從T企業(yè)經(jīng)銷商角度分析，預(yù)算管理工作落實(shí)需要全面考慮橫向和縱向維度，縱向維度有經(jīng)銷商、渠道、產(chǎn)品組等要素；橫向維度有營(yíng)銷運(yùn)費(fèi)、營(yíng)銷返利、營(yíng)銷金額、標(biāo)準(zhǔn)成本、毛利等內(nèi)容。然而，該企業(yè)設(shè)立預(yù)算組織結(jié)構(gòu)仍然較為傳統(tǒng)，導(dǎo)致無(wú)法精細(xì)設(shè)定部門預(yù)算職責(zé)邊界，使預(yù)算管理始終存在各自為政的不良現(xiàn)狀[1]。

2.2 全面預(yù)算管理編制層面

第一，編制工作量大，信息化程度不高。選擇合適的預(yù)算編制工具，編制優(yōu)質(zhì)完整的預(yù)算方案能夠使預(yù)算工作事半功倍，反之則必然影響企業(yè)預(yù)算執(zhí)行、反饋控制、考核評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)落地。然而，在當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境下，仍然有部分國(guó)有企業(yè)預(yù)算編制工具較為落后，無(wú)法實(shí)現(xiàn)全自動(dòng)化信息收集、分析，仍然依靠人工手動(dòng)完成預(yù)算前期調(diào)研、中期分析、后期編制等工作，容易導(dǎo)致數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性、合理性不足，影響預(yù)算編制方案實(shí)操性。第二，在預(yù)算編制過(guò)程中，往往重視財(cái)務(wù)指標(biāo)，而忽略非財(cái)務(wù)指標(biāo)。以銷售預(yù)算為例，銷售預(yù)算主要圍繞自身產(chǎn)品特征、銷量、單價(jià)水平以及預(yù)期利潤(rùn)目標(biāo)進(jìn)行編制，容易忽略市場(chǎng)上競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手和上下游產(chǎn)業(yè)鏈、供應(yīng)鏈以及潛在替代品威脅等市場(chǎng)變化因素的影響，導(dǎo)致預(yù)算編制結(jié)果與市場(chǎng)實(shí)際情況存在較大偏差。

2.3 全面預(yù)算管理執(zhí)行、管控層面

第一，業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)分析與財(cái)務(wù)預(yù)算分析的緊密性不夠，未實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合，大幅增加中間環(huán)節(jié)溝通成本，降低預(yù)算執(zhí)行質(zhì)量效率。例如，在T企業(yè)營(yíng)銷預(yù)算執(zhí)行中，并未實(shí)現(xiàn)營(yíng)銷、生產(chǎn)、市場(chǎng)調(diào)研等部門間信息實(shí)時(shí)傳輸、共享，不利于實(shí)現(xiàn)預(yù)算過(guò)程實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)分析、追蹤管控。第二，對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程監(jiān)督不夠，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)存在較大差距。從理論上講，企業(yè)全面預(yù)算管理過(guò)程都要在獨(dú)立監(jiān)管機(jī)制下開(kāi)展，如此才能反向督促人員規(guī)范各自行為。然而，實(shí)際上部分企業(yè)缺乏對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的有效管控，更多地把精力傾注于預(yù)算目標(biāo)編制、預(yù)算考核結(jié)果方面，致使其執(zhí)行過(guò)程中無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并做好應(yīng)對(duì)措施，為達(dá)到預(yù)算考核目標(biāo)，開(kāi)展超過(guò)預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)偏好的業(yè)務(wù)活動(dòng)，最終逐漸演變?yōu)橹卮箫L(fēng)險(xiǎn)，造成嚴(yán)重的負(fù)面影響。第三，預(yù)算調(diào)整不嚴(yán)謹(jǐn)。全面預(yù)算管理具有約束性，一旦前期預(yù)算編制方案通過(guò)審核后，后期在原則上就不能隨意更改，必須嚴(yán)格執(zhí)行，當(dāng)不可抗力因素出現(xiàn)時(shí)，可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)偏離預(yù)算方案。為了減小最終預(yù)算執(zhí)行結(jié)果同預(yù)期目標(biāo)的差異，可以適當(dāng)調(diào)整預(yù)算方案或目標(biāo)，但是這期間可能隱藏著調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)，即未按規(guī)定制度、流程提出申請(qǐng)、獲得審批，忽略預(yù)算權(quán)威性，隨意調(diào)整預(yù)算，必然會(huì)影響預(yù)算管理的職能作用發(fā)揮[2]。

2.4 全面預(yù)算管理考核層面

第一，若僅設(shè)置年度預(yù)算考核指標(biāo)而缺乏短期預(yù)算考核指標(biāo)跟蹤管理，企業(yè)可能無(wú)法有效激發(fā)員工的主觀能動(dòng)性，不利于產(chǎn)品營(yíng)銷、業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)，也可能造成優(yōu)秀員工流失，不利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展運(yùn)營(yíng)。第二，考核分?jǐn)傄?guī)則不統(tǒng)一，導(dǎo)致預(yù)算缺乏剛性約束作用。部分企業(yè)對(duì)于預(yù)算費(fèi)用的分?jǐn)偛](méi)有設(shè)置統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，以至于后期各部門人員分?jǐn)傎M(fèi)用時(shí)較隨意，不利于體現(xiàn)預(yù)算考核的公平性、嚴(yán)肅性。第三，考核指標(biāo)靈活性有待提升，激勵(lì)作用需要進(jìn)一步加強(qiáng)。預(yù)算考核是預(yù)算管理的重要組成部分，只有設(shè)置靈活有針對(duì)性的預(yù)算考核指標(biāo)，健全配套預(yù)算考核獎(jiǎng)懲機(jī)制，才能最大化督促激勵(lì)預(yù)算執(zhí)行人員。然而，企業(yè)在設(shè)置預(yù)算考核指標(biāo)時(shí)，容易注重指標(biāo)的全面性，導(dǎo)致考核指標(biāo)數(shù)量較多，對(duì)于預(yù)算執(zhí)行人員來(lái)說(shuō)，針對(duì)性、有效性就顯得不足。

3 國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理完善策略

3.1 重塑全面預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)

預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)需要符合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展和管理實(shí)際，能夠充分發(fā)揮調(diào)動(dòng)全員參與、全要素優(yōu)化的重要作用。第一，堅(jiān)持協(xié)作大于分工的原則，從頂層設(shè)計(jì)出發(fā)，重塑全面預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)，要求該組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置涵蓋企業(yè)所有業(yè)務(wù)及流程，如下圖中的預(yù)算組織結(jié)構(gòu)實(shí)例。第二，堅(jiān)持融合全面預(yù)算管理內(nèi)容、貫徹業(yè)財(cái)融合理念，增強(qiáng)企業(yè)文化影響力，為所有在職人員參與預(yù)算、履行崗位預(yù)算職責(zé)營(yíng)造良好氛圍[3]。

3.2 優(yōu)化全面預(yù)算編制方式

第一，實(shí)現(xiàn)全員參與預(yù)算編制，借助信息系統(tǒng)自動(dòng)核查、檢驗(yàn)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息真實(shí)度、完整度，及時(shí)預(yù)警，避免人為失誤。針對(duì)國(guó)企實(shí)際業(yè)務(wù)特點(diǎn)，建設(shè)與之相匹配的預(yù)算管理信息系統(tǒng)，輔助各崗位人員線上完成預(yù)算編制任務(wù)。編制預(yù)算方案時(shí)要注意預(yù)算可調(diào)節(jié)性，以便應(yīng)對(duì)瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)大環(huán)境。例如，以營(yíng)銷為主的國(guó)企，可以建設(shè)經(jīng)銷商庫(kù)存管理數(shù)據(jù)庫(kù)，從多維度預(yù)估營(yíng)銷發(fā)展趨勢(shì)，采用滾動(dòng)預(yù)算法編制準(zhǔn)確的營(yíng)銷預(yù)算方案。第二，強(qiáng)化營(yíng)銷環(huán)節(jié)預(yù)算方案編制，同時(shí)關(guān)注市場(chǎng)、客戶和產(chǎn)品涉及的財(cái)務(wù)指標(biāo)、非財(cái)務(wù)指標(biāo)，保障所編制預(yù)算方案包含所有營(yíng)銷環(huán)節(jié)人員日常工作職責(zé)，且該預(yù)算方案可作為員工行為操作指引。為了避免疏漏，可以借助預(yù)算管理信息系統(tǒng)、自動(dòng)模擬系統(tǒng)演繹分析當(dāng)前收集到數(shù)據(jù)，輔助有關(guān)崗位人員全面考慮關(guān)聯(lián)信息，深入調(diào)研綜合分析后編制精準(zhǔn)預(yù)算方案，不可完全偏向于財(cái)務(wù)指標(biāo)，忽略非財(cái)務(wù)指標(biāo)在預(yù)算管理執(zhí)行中的作用[4]。

3.3 優(yōu)化全面預(yù)算管理執(zhí)行、管控過(guò)程

第一，借助業(yè)財(cái)融合理念為業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)預(yù)算相結(jié)合搭橋牽線，增強(qiáng)業(yè)務(wù)分析、財(cái)務(wù)分析關(guān)聯(lián)度。第二，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行全過(guò)程動(dòng)態(tài)監(jiān)管，及時(shí)糾正不規(guī)范的預(yù)算管理行為，縮小實(shí)際值和預(yù)算目標(biāo)間的差異，并分析原因。另外，針對(duì)當(dāng)前現(xiàn)狀，及時(shí)提出合理的預(yù)算調(diào)整方案，監(jiān)管人員需要及時(shí)通知有關(guān)崗位人員，并輔助其完成預(yù)算調(diào)整方案的編制。第三，嚴(yán)格按照預(yù)算機(jī)制、流程調(diào)整部分環(huán)節(jié)預(yù)算方案。一般來(lái)講，預(yù)算調(diào)整需要?dú)v經(jīng)提出申請(qǐng)、審查批準(zhǔn)、實(shí)施調(diào)整幾個(gè)環(huán)節(jié)，必須在預(yù)算委員會(huì)、董事會(huì)等有權(quán)決策機(jī)構(gòu)審批下實(shí)施預(yù)算流程調(diào)整，充分體現(xiàn)預(yù)算剛性作用。

3.4 優(yōu)化全面預(yù)算管理考核機(jī)制

第一，統(tǒng)籌完善長(zhǎng)短期預(yù)算目標(biāo)考核機(jī)制。在開(kāi)展全面預(yù)算管理工作時(shí)，企業(yè)不僅要設(shè)置年度整體的預(yù)算任務(wù)目標(biāo)，還應(yīng)結(jié)合總目標(biāo)分解明確各階段關(guān)鍵環(huán)節(jié)的滾動(dòng)預(yù)算任務(wù)目標(biāo)。精細(xì)化分解指標(biāo)，如在分解營(yíng)銷預(yù)算績(jī)效目標(biāo)時(shí)，要讓每一個(gè)營(yíng)銷人員都能逐月滾動(dòng)明確各自營(yíng)銷目標(biāo)、營(yíng)銷客戶群體，這樣開(kāi)展?fàn)I銷工作時(shí)更加有針對(duì)性、目標(biāo)感更強(qiáng)，促進(jìn)營(yíng)銷人員能夠更加積極主動(dòng)與經(jīng)銷商、客戶建立緊密的聯(lián)系，在合作中實(shí)現(xiàn)雙贏。表1為針對(duì)T企業(yè)營(yíng)銷人員設(shè)置的詳細(xì)預(yù)算績(jī)效考核方案，可供參考。第二，設(shè)置統(tǒng)一的考核分?jǐn)傄?guī)則，強(qiáng)調(diào)考核剛性約束作用，避免后期考核過(guò)程中因?yàn)橘M(fèi)用分?jǐn)傄?guī)則不統(tǒng)一，各部門人員意見(jiàn)產(chǎn)生分歧，影響預(yù)算考核的嚴(yán)肅性，或隨意調(diào)整預(yù)算考核規(guī)則，損害部分參與預(yù)算人員的個(gè)人權(quán)益。此外，國(guó)有企業(yè)可以采用混合所有制形式選擇更加市場(chǎng)化的激勵(lì)方式，把現(xiàn)有核心營(yíng)銷團(tuán)隊(duì)分成若干個(gè)小團(tuán)體。每個(gè)核心團(tuán)隊(duì)都是公司的股東，當(dāng)整體超額完成預(yù)算任務(wù)目標(biāo)時(shí)，所有股東都能夠獲得一份屬于自身的、額外的獎(jiǎng)勵(lì)，這種方式對(duì)于激勵(lì)人員加強(qiáng)自我管理，發(fā)揮各自潛力有著很大效用。第三，提升考核指標(biāo)靈活性，制定配套獎(jiǎng)懲機(jī)制，建立能者上、優(yōu)者獎(jiǎng)、庸者下、劣者汰的良好競(jìng)爭(zhēng)文化。預(yù)算績(jī)效考核結(jié)果除了作為人員獎(jiǎng)懲的依據(jù)外，還可以作為下一年度預(yù)算方案制訂、預(yù)算管理籌劃的重要參考依據(jù)。同時(shí)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者也能夠從預(yù)算考核結(jié)果中全面了解當(dāng)前業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)管理等效果，并進(jìn)一步有針對(duì)性地提出各環(huán)節(jié)優(yōu)化改進(jìn)建議[5]。

4 結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，國(guó)資國(guó)企正在持續(xù)推進(jìn)深化改革，促進(jìn)創(chuàng)新發(fā)展，通過(guò)不斷完善全面預(yù)算管理機(jī)制體系，加快國(guó)有經(jīng)濟(jì)布局優(yōu)化和結(jié)構(gòu)調(diào)整，推動(dòng)國(guó)有資本和國(guó)有企業(yè)做強(qiáng)做優(yōu)做大，提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，為高質(zhì)量發(fā)展賦能。因此，著重研究國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理不足，分別從組織結(jié)構(gòu)、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行管控、預(yù)算考核四個(gè)層面提出改進(jìn)建議，以期能為解決全面預(yù)算管理落實(shí)難題提供些許參考，充分發(fā)揮預(yù)算職能作用，助力企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：張一平（1987-），男，漢族，天津人，本科，中級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：預(yù)算管理。