A集團內部審計整改信息化研究

0 引言

1文獻回顧

隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，國有企業(yè)的規(guī)模不斷擴大、業(yè)務類型愈加多樣，對經(jīng)營管理和內部審計工作提出了更高要求。審計整改是審計結果運用的核心內容，審計整改無效將導致審計在經(jīng)濟社會領域的糾錯功能失效[1]。2021年，中央審計委員會辦公室、審計署發(fā)布的《“十四五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》指出，做實審計監(jiān)督“后半篇文章”，加強審計整改信息化建設。目前，國有企業(yè)內部審計工作面臨審計手段和方法落后于高度信息化的審計對象的矛盾，部分企業(yè)存在“重審計、輕整改”現(xiàn)象，亟須建立一套全流程信息化的審計整改體系。因此，加快推進國有企業(yè)內部審計整改信息化建設，提升內部審計質量尤為重要。基于上述背景，本文對A集團審計整改信息化平臺構建進行研究，旨在助力A集團形成內部審計整改的規(guī)范化管理，為國有企業(yè)內部審計整改信息化建設提供行之有效的參考。

1.1信息化手段在審計整改中的運用

隨著科技的迅猛發(fā)展，信息化手段在審計整改中的運用正逐步深人，給內部審計整改工作帶來了深刻變革。在企業(yè)方面，姚靈一等[2]依托案例公司審計整改項目，從審計整改任務系統(tǒng)、查詢分析系統(tǒng)、預警智能推送系統(tǒng)等方面入手，設計出了一套審計整改閉環(huán)管理系統(tǒng)，能夠在一定程度上解決目前企業(yè)審計整改工作效率低下、動態(tài)監(jiān)控力度不足等共性問題。此外，隨著數(shù)字政府的推進，國家審計部門也積極推動信息化審計新形式應用。張翠平[3]利用信息技術，從整體架構設計和具體設計兩個層面構建了“整改問題風險分析一整改策略制定一整改活動持續(xù)追蹤監(jiān)督”的政府預算執(zhí)行審計整改數(shù)智化管理體系，并介紹了該體系在陜西省X市信訪局預算執(zhí)行審計整改工作中的應用，以期提升審計整改工作的成效。

1.2信息化手段對審計整改的作用

信息化已成為國有企業(yè)提升競爭力的重要手段，在審計整改工作效率、質量和機制等的優(yōu)化方面都發(fā)揮了積極作用。石永[4從審計整改計劃管理、溝通協(xié)調、責任落實和結果評價4個方面的信息化出發(fā)，闡述信息化促進審計整改機制全周期管理的路徑，指出信息化在審計整改機制中可以增強審計整改機制的時效性、客觀性和透明性。王海琴[5]指出，構建內部審計整改閉環(huán)管理的智能化審計平臺，完善審計作業(yè)電子流程，可以實現(xiàn)“線上發(fā)起、線上確認、發(fā)布報告、整改落實、檔案歸檔”的線上閉環(huán)管理，進而全面提升審計質量和審計整改效率。除此之外，審計整改跟進系統(tǒng)可以通過對多個領域進行聯(lián)動審計整改，降低內部審計整改工作的風險水平[6]

綜合上述觀點，從信息化手段在審計整改中的運用及其對審計整改的重要作用兩個角度可以看出，目前信息化手段在企業(yè)和政府部門的審計整改工作中均有涉及，且信息技術的運用可以實現(xiàn)對審計整改工作的高效管理，提高審計整改工作的客觀性和透明性，但當前學者對企業(yè)內部審計整改信息化的研究尚有不足?；诖吮尘?，本文以A集團為例，探討信息化手段在企業(yè)內部審計整改平臺構建中的應用及實施建議。

2A集團內部審計整改工作現(xiàn)狀

A集團成立于2019年9月30日，注冊資本641.8億元，是主要承擔重大專項任務的商業(yè)類國有企業(yè)，主要運營原由省高管局管理的高速公路項目，實施政府收費高速項目、經(jīng)營性高速項目的投資、建設、管理和運營，拓展金融投資、工程建設、智能交通和現(xiàn)代物流等業(yè)務。A集團下轄18家分公司、18家全資子公司及項目開發(fā)辦公室、財務共享中心、結算中心、指揮調度中心，控股1家非上市公司和1家上市公司，參股4家公司。

2.1A集團信息化建設現(xiàn)狀

A集團通過“數(shù)字云”建設為集團公司打造數(shù)字化引擎，整合利用信息資源，實現(xiàn)數(shù)據(jù)資源的“云”上匯集與共享。其“數(shù)字云”建設由門戶系統(tǒng)、數(shù)據(jù)中臺、業(yè)務中臺、運營調度、收費稽核、業(yè)財一體、協(xié)同辦公、人力資源、決策板塊、資產(chǎn)管理、戰(zhàn)略投資、審計管理、法務管理、工程管理、招標管理等19個子系統(tǒng)構成。

盡管近年來A集團的“數(shù)字云”建設取得了很大成效，但是其“數(shù)字云”平臺并未搭建專門的內部審計子系統(tǒng)。A集團的內部審計及整改工作并未做到全流程信息化，審計整改的相關資料仍需手工整理，審計整改的臺賬登記備案仍采用Excel記錄，在統(tǒng)計、分類、匯總時，難免出現(xiàn)信息錄入錯誤情況，審計整改效率和效果有待改善。

2.2A集團內部審計整改工作方法

A集團內部審計整改工作包括下達審計整改通知書、制定審計整改方案和臺賬，以及對整改結果的審核和通報，見圖1。首先，由集團審計部根據(jù)內部審計結果下達審計整改通知書，明確整改期限，一般為審計報告送達后30個工作日內完成整改任務。其次，由被審計單位或部門按要求制定審計整改方案，明確整改措施、整改時限、整改責任和目標要求。在制定整改方案過程中，同時制定整改臺賬，在整改過程中，及時向業(yè)務主管部門、審計部門反饋整改進展。再次，對于被審計單位或部門上報的整改結果，應交由業(yè)務主管部門、集團審計部、審計委員會及黨委逐級審核。最后，對于審核通過后已經(jīng)完成整改的事項，要做到及時銷號并按照集團要求，將審計整改情況在一定范圍內進行通報。未完成整改的剩余事項，制訂持續(xù)整改計劃，不斷完善落實整改措施，在臺賬中重新設定整改期限，并定期更新整改臺賬。

3A集團內部審計整改工作存在的問題

3.1 內部審計整改工作效率低

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，國有企業(yè)面臨的市場環(huán)境和涉及的領域也愈加復雜，高效的審計整改工作十分必要。然而，A集團內部審計整改工作效率較低。首先，溝通效率較低。A集團下屬分/子公司較多且審計整改涉及的部門和人員也較多，整改信息在各分/子公司、部門及集團總部之間傳遞，產(chǎn)生誤差的可能性較大，部門之間甚至存在口頭溝通、傳遞審計整改指令的情況。其次，整改臺賬形式單一。目前，A集團審計整改的臺賬登記備案仍采用建立Ex-cel臺賬的方式，在統(tǒng)計、分類、匯總時難免出現(xiàn)信息錄入錯誤的情況；最后，重復問題反復整改現(xiàn)象突出。在A集團內部審計整改過程中，往來款項長期掛賬、待報廢固定資產(chǎn)處置不及時、檔案管理不規(guī)范等問題反復出現(xiàn)。以上因素均表明A集團內部審計整改工作效率有待提高。

3.2內部審計整改工作透明度不足

透明度是一項最基本的準則，是保證審計公平、客觀的基礎。在傳統(tǒng)審計整改工作模式下，由于A集團下屬分/子公司遍布各地，存在信息不對稱現(xiàn)象，以及專業(yè)、時間限制等問題，審計部門很難全面洞悉各審計整改業(yè)務的真實情況。各業(yè)務部門很可能出于自身利益考慮而隱瞞關鍵信息，造成內部審計整改工作的透明度不足。

3.3內部審計整改權責機制不明確

目前，A集團內部審計整改相關的權責機制并不明確，整改權限和責任只劃分至部門，并未落實到具體崗位和人員。而A集團內部審計整改工作往往涉及的分/子公司和部門較多，難免出現(xiàn)相互推諉等問題。部分人員對整改工作還可能不重視，導致內部審計整改效果難以得到保障。

4A集團內部審計整改信息化平臺構建

內部審計整改信息化平臺基于大數(shù)據(jù)和數(shù)字化審計工作優(yōu)勢，通過推動審計查出問題清單化管理和動態(tài)化監(jiān)督，促進整改工作各環(huán)節(jié)協(xié)同高效，提高整改工作效率。A集團內部審計整改信息化平臺建設可以從制度信息化建設、流程信息化建設及信息化分析3個模塊進行，實現(xiàn)對審計整改的事前、事中、事后全過程管理，推動做好審計“后半篇文章”，打通審計工作的“最后一公里”。

4.1內部審計整改制度信息化建設模塊

A集團審計部目前的內部審計制度有《A集團內部審計管理辦法》《A集團委托審計中介機構管理辦法》《經(jīng)濟責任審計發(fā)現(xiàn)問題案件移送制度》等。為確保內部審計整改信息平臺發(fā)揮效用，一方面，在正式運行前，需要將集團內部包括下屬分/子公司的制度規(guī)范和外部相關法律法規(guī)導入系統(tǒng)并及時更新，如《A集團內部審計管理辦法》《A集團委托審計中介機構管理辦法》《內部審計實務指南》等；另一方面，在系統(tǒng)中需要明確各崗位的職責權限，同時給相應人員配備專屬賬號，保證其在各自權責范圍內行使查看、提交、審核等權限。

4.2內部審計整改流程信息化建設模塊

A集團審計整改信息化流程包括建立審計整改項目庫、審計整改計劃報送及審核、審計整改結果錄入和審核銷號3個階段，見圖2。

一是建立審計整改項目庫。根據(jù)《A集團內部審計管理辦法》，內部審計機構在實施項目審計前組成審計組，審計組組長由內審人員擔任，其他成員可以為內審人員，也可以聘請審計中介機構。因此，集團的審計整改項目庫在信息化平臺中的建立也可以分為兩種方式：一種是對于集團內部審計機構執(zhí)行的審計業(yè)務，在審計業(yè)務完成后，相關整改事項可以實現(xiàn)在平臺上的自動過渡；另一種是對于集團聘請審計中介機構進行的業(yè)務，需要集團審計部門手動將整改問題輸入整改信息化平臺。審計整改項目庫建成后，項目會自動生成號碼并通過系統(tǒng)推送至相關整改部門；按照整改類型、問題資金性質、責任類型等對審計問題進行精準化歸類管理，并根據(jù)整改金額自動計算整改率。由此，可讓整改問題管理更加精準，從而更好地統(tǒng)計相關數(shù)據(jù)和分析情況

二是審計整改計劃報送及審核。A集團的審計整改工作分為立行立改、限期整改、持續(xù)整改3個階段。其中，立行立改階段是從現(xiàn)場審計至審計報告定稿;限期整改階段是審計報告正式出具后至審計要求的整改；持續(xù)整改階段是審計要求的整改時限屆滿直至完成審計整改。無論是哪一個階段的整改工作，都應該在系統(tǒng)中及時報送審計整改計劃。相關部門需在規(guī)定時間內審核審計整改計劃，確定整改方案。

三是審計整改結果錄入和審核銷號。被審計單位或部門依照審核通過后的整改計劃在規(guī)定期限內完成整改事項，并在系統(tǒng)中及時報送相應的材料，包括整改項目、整改措施、整改金額等內容。業(yè)務主管部門對整改事項進行初步判定，審核通過后交由集團審計部、審計委員會及集團黨委逐級對審計整改結果進行復核。對于金額較大或性質較嚴重的審計整改項目，集團審計部門應抽調專家組成問題審核銷號小組，對照問題逐條逐項落實分析[7]，復核通過后由系統(tǒng)直接對已整改事項進行銷號。對于未如期上傳審計整改信息的單位或部門，系統(tǒng)將自動執(zhí)行紅色窗口提醒功能，整改單位或部門在收到提醒后需及時進行原因說明。而對于上報的整改信息不符合要求的，系統(tǒng)可駁回，并將反饋意見傳送至整改單位，責令其予以糾正，按期重新上傳至系統(tǒng)。

4.3內部審計整改信息化分析模塊

內部審計整改信息化平臺是以每個審計項目為主要線索，可以實現(xiàn)審計問題錄入、整改及復審線上化，任務提醒，審計進度監(jiān)督，保留整個修正記錄，實現(xiàn)對審計整改項目的全流程跟蹤。信息化分析模塊可以對審計整改數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計和分析，如審計整改的時效性、整改完成情況、整改督辦情況、屢審屢犯問題等。一方面，審計整改平臺可以建立審計共性問題分析庫，統(tǒng)計不同審計整改項目的共性問題，包括問題種類、發(fā)生頻率和影響程度等。通過對問題的匯總和分析，深入了解問題的本質和根源，并提出相應的解決建議，以此不斷強化審計成果運用，切實發(fā)揮審計在黨和國家監(jiān)督體系中的重要作用。另一方面，集團人力資源部可以將信息化平臺分析得出的審計整改相關人員工作效率、工作完成情況等，作為考核、任免、獎懲干部和做出相關決策的依據(jù)之一，同時建立系統(tǒng)可衡量的“問題整改激勵措施”。

5A集團內部審計整改信息化平臺實施建議

由于審計整改相關人員對內部審計整改信息化平臺的使用不熟練且一些崗位的職責權限發(fā)生變化，可能會產(chǎn)生風險。為保障A集團內部審計整改信息化平臺的穩(wěn)步運行，可以從以下3個方面著手：

5.1 保障人員轉型

內部審計整改信息化的發(fā)展程度依賴企業(yè)員工對信息技術的認可和掌握程度。為幫助員工轉變傳統(tǒng)審計整改思想，適應信息系統(tǒng)，A集團可以從以下兩個方面著手：第一，要引導審計整改涉及的各部門重視審計整改工作，面向企業(yè)審計部門和相關業(yè)務部門定期開展審計整改信息化平臺應用的培訓。為達到良好的培訓效果，在培訓結束之后可以進行考核，并將考核結果作為員工選拔和晉升的依據(jù)之一，以此提高員工對審計整改信息化平臺學習的積極性和信息化素養(yǎng)。第二，由于員工是系統(tǒng)的主要使用者，能夠直接體會到系統(tǒng)的缺陷和弊端，因此，需明確員工尤其是分/子公司員工對于審計整改信息化平臺相關意見的反饋流程，鼓勵全體員工參與系統(tǒng)的意見反饋和優(yōu)化工作，提高員工對系統(tǒng)的認同感

5.2 優(yōu)化崗位職責

完善的崗位職責是企業(yè)信息系統(tǒng)順利運行的保障之一，能夠為審計整改信息化平臺建設與發(fā)展提供支持。為減少由崗位職責變化引起的風險，A集團可以采取以下措施：第一，對現(xiàn)有崗位職責進行優(yōu)化，崗位職責的設置在滿足差異化管理需要基礎上，還要服務于總體戰(zhàn)略的發(fā)展。第二，要對各部門的權責進行明確劃分，在權限設立時需進行嚴格的論證，做到不相容職務相分離；同時，要明確監(jiān)督評價和激勵體系，避免權責劃分不當導致的風險，以及過度監(jiān)管影響財務工作效率的情況，推進內部審計整改信息化目標的實現(xiàn)。

5.3 強化內部控制

在復雜多變的財務環(huán)境中，建立嚴格而完善的內部控制尤為重要[8]，且審計整改信息化平臺的發(fā)展也需要健全內部控制制度，包括內部審計整改制度完善、信息化平臺使用規(guī)范等內容。A集團應制定相應的內部控制制度，以約束員工按照內部控制制度開展審計整改工作，降低風險發(fā)生的可能性。此外，A集團可以建立專門的監(jiān)督團隊和內部控制評價機制，定期對內部審計整改信息化平臺的內部控制制度執(zhí)行情況進行評價和監(jiān)督。為保障評價的獨立性，A集團還可以聘請外部獨立的第三方機構，對內部控制執(zhí)行情況進行評價，做到風險早識別、早預警、早暴露、早處置，從而提高審計整改信息化平臺的運行效率，強化對內部審計整改的全過程監(jiān)督。

6 結語

隨著信息化的發(fā)展，越來越多的重復性工作被信息技術替代，在很大程度上提高了工作效率，審計整改也不例外。國有企業(yè)作為我國經(jīng)濟發(fā)展的重要推動力量，應響應國家提高審計質量的要求，規(guī)范審計管理，提升審計整改工作的效率和質量。本文以A集團為例，從制度信息化、流程信息化及信息化分析3個模塊出發(fā)，為內部審計整改信息化平臺構建提供思路，并提出保障人員轉型、優(yōu)化崗位職責、強化內部控制等建議，以期為國有企業(yè)內部審計整改信息化建設提供參考，提高國有企業(yè)審計整改工作的效率和質量。

參考文獻

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收稿日期：2025-01-11

作者簡介：

王佳越，男，1987年生，博士研究生，講師，碩士研究生導師，主要研究方向：會計理論與實踐。

谷婉欣，女，2000 年生，碩士研究生在讀，主要研究方向：內部審計、審計信息化。