基于太極生化模式的會計進(jìn)化論思考

【摘 要】 在中國傳統(tǒng)易文化中，以整體論世界觀為基礎(chǔ)，萬事萬物的生發(fā)變化遵循“無極生太極，太極生兩儀，兩儀生四象，四象生八卦”的共通模式。據(jù)此，文章將兩儀、四象、八卦等抽象概念在人類會計實踐中具體賦值，依據(jù)易文化的推演法則構(gòu)建人類會計發(fā)展進(jìn)化模式，以期發(fā)現(xiàn)隱匿在紛繁復(fù)雜會計表象背后的會計發(fā)展脈絡(luò)和運(yùn)行模式，為會計發(fā)展提供具有“中國方案”和“中國智慧”的理論視角。研究表明，人類會計實踐遵循太陰—少陽—太陽—少陰四象發(fā)展規(guī)律，先后經(jīng)歷坤、艮、坎、巽、乾、兌、離、震八個卦序階段。文章將以易經(jīng)易理為代表的東方科研范式與會計歷史演變相結(jié)合，揭示了會計發(fā)展的時間規(guī)律和底層邏輯，為會計未來發(fā)展趨勢提供了前瞻性展望與思考。

【關(guān)鍵詞】 易文化； 太極生化模式； 四象； 會計

【中圖分類號】 F230" 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A" 【文章編號】 1004-5937（2025）16-0012-08

一、引言

黨的二十大報告指出，要在實踐的基礎(chǔ)上推進(jìn)理論創(chuàng)新，為解決人類面臨的共同問題提供更多更好的中國智慧、中國方案。習(xí)近平總書記于2021年指出，要加快構(gòu)建中國話語和中國敘事體系，用中國理論闡釋中國實踐，用中國實踐升華中國理論，打造融通中外的新概念、新范疇、新表述。黨的二十屆三中全會強(qiáng)調(diào)中國式現(xiàn)代化是物質(zhì)文明和精神文明相協(xié)調(diào)的現(xiàn)代化，必須增強(qiáng)文化自信，發(fā)展社會主義先進(jìn)文化，弘揚(yáng)革命文化，傳承中華優(yōu)秀傳統(tǒng)文化。易經(jīng)乃群經(jīng)之首，易學(xué)為萬學(xué)之宗，源遠(yuǎn)流長，歷久彌新。歷史的研究可以改變對人類社會演進(jìn)缺乏清晰認(rèn)知的無知狀態(tài)[ 1 ]，本文運(yùn)用以易經(jīng)易理為代表的東方科研范式深入揭示古今中外會計發(fā)展史的時間規(guī)律和底層邏輯，是中國話語和中國敘事體系對會計演進(jìn)史的合理詮釋和預(yù)測，為現(xiàn)實會計制度和政策環(huán)境優(yōu)化提供了學(xué)術(shù)智慧和學(xué)理支撐。

中國傳統(tǒng)易文化中的太極生化模式，描述了宇宙萬物演化的進(jìn)程?！兑捉?jīng)·系辭傳上》有言：“易有太極，是生兩儀，兩儀生四象，四象生八卦，八卦定吉兇，吉兇生大業(yè)”。太極是宇宙鴻蒙未開的初始混沌狀態(tài)；太極運(yùn)動變化生出陰、陽兩儀。陽儀用符號“━”表示，指代陽剛、健壯、主導(dǎo)、決策等屬性的事物；陰儀用符號“- -”表示，指代陰柔、柔順、服從、執(zhí)行等屬性事物。陰陽兩儀產(chǎn)生以后，兩兩交互，疊用柔剛，宇宙又進(jìn)一步演化出“太陰（==）—少陽（■）—太陽（■）—少陰（■）”四象。四象既可以表示事物的四種狀態(tài)，也可以表征事物發(fā)展演化的四個階段，四象又可以進(jìn)一步演化出八卦。任何事物的發(fā)展遵循從無到有，從弱到強(qiáng)，從強(qiáng)到衰的演化過程。根據(jù)賈利軍等[ 2 ]的研究，事物發(fā)展如果遵循先陰后陽，陰消陽長的規(guī)律，其八卦遷衍的排列順序為坤（■）、艮（■）、坎（■）、巽（■）、乾（■）、兌（■）、離（■）、震（■）。

朱熹有言：“物物一太極?！碧珮O生化模式可以用來描述大到宇宙，小到任何具體事物的生成演化。本文試圖從陰先陽后的視角，以中國傳統(tǒng)易學(xué)的太極生化模式為參照，來探討會計進(jìn)化的問題。

二、會計發(fā)展的太極與兩儀

根據(jù)歷史唯物主義的觀點，物質(zhì)資料生產(chǎn)是人類存在和發(fā)展的基礎(chǔ)，人類最早的會計思想和會計行為是圍繞生活資料的生產(chǎn)、分配、儲備、消費等管理事宜而逐漸發(fā)生的。人類社會早期，原始人類茹毛飲血，靠捕獵和采集為生，經(jīng)濟(jì)極端脆弱；到了舊石器時代中晚期，人類逐步擺脫對自然的依賴，進(jìn)入定居經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，農(nóng)業(yè)從畜牧業(yè)中分離出來，完成第一次社會大分工。中國舊石器時代晚期的人類遺址②出土了用于原始計量記錄的刻畫符號。原始母系氏族部落的主事人通過所刻畫的計量記錄符號來籌劃及安排生活資料的采集、儲備、分配和消費，從而保障部落成員的生存和繁衍，這是中國會計產(chǎn)生的歷史起點[ 3 ]。

隨著制陶、石器制造、紡織、冶銅業(yè)等工藝的發(fā)展③，手工業(yè)從農(nóng)業(yè)中分離出來，第二次社會大分工完成，剩余產(chǎn)品進(jìn)一步增加，并為私有制的產(chǎn)生創(chuàng)造了條件。原始社會后期，部落之間開始交換剩余產(chǎn)品，并出現(xiàn)了脫離生產(chǎn)活動而專門從事商品交換的階層——商人。根據(jù)《易經(jīng)·系辭傳下》記載，“日中為市，致天下之民，聚天下之貨，交易而退，各得其所。”神農(nóng)時代，已經(jīng)出現(xiàn)了以物易物的部落交換。交換促使經(jīng)濟(jì)從野蠻走向文明，也推動會計計量和記錄方法進(jìn)一步發(fā)展。商人階層的出現(xiàn)標(biāo)志著早期人類歷史第三次社會大分工的完成。由于管理氏族部落成員的生產(chǎn)、存儲、分配、交換與消費的客觀需要，也推動了符號與數(shù)碼的發(fā)展。隨著剩余產(chǎn)品的出現(xiàn)，圍繞剩余產(chǎn)品的儲備、分配等管理問題直接促進(jìn)了史前時期會計計量和記錄行為的產(chǎn)生。到了新石器時代，由于管理氏族部落成員的生產(chǎn)、分配、交換與消費的客觀需要，也推動了符號與數(shù)碼的發(fā)展。史前時代，人們先后創(chuàng)造出實物記事（計數(shù)）④、繪畫記事（計數(shù)）⑤、刻記記事⑥、結(jié)繩記事（計數(shù)）⑦、刻契記事（計數(shù)）⑧等原始計量方法[ 4 ]。人類會計思想和會計行為的發(fā)生是社會生產(chǎn)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。人類原始計量記錄行為先于文字產(chǎn)生，可以視作古人會計活動的萌芽，與人們當(dāng)時的生產(chǎn)生活方式密切相關(guān)。上古會計階段，會計沒有形成獨立的專門方法，對應(yīng)中國本土?xí)嫷幕煦缣珮O態(tài)。

中國古代從奴隸制自然經(jīng)濟(jì)到封建制自然經(jīng)濟(jì)，其歷史演進(jìn)長達(dá)三千余年。由于孤立、弱小、分散的小農(nóng)經(jīng)濟(jì)處于極其緩慢的發(fā)展?fàn)顟B(tài)，導(dǎo)致以核算錢糧征繳和力役征派為特征的官廳會計一家獨大，而與之相對應(yīng)的民間會計只是在商業(yè)流通領(lǐng)域內(nèi)有所發(fā)展。某種意義上，中國古代會計史基本上是一部官廳會計發(fā)展史[ 5 ]。

西周是我國奴隸制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的鼎盛時期。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)工具和生產(chǎn)方法顯著進(jìn)步，剩余產(chǎn)品大量增加。與此同時，商品交易貨幣由貝幣擴(kuò)展到銅幣。西周經(jīng)濟(jì)制度由“分封制”取代了“井田制”，諸侯俸祿和貢賦的計算也促進(jìn)了會計的發(fā)展。手工業(yè)以大作坊的形式存在，并被官府壟斷?！吨芏Y·天官》稱“司會掌邦之六典、八法、八則……而聽其會計?！蔽髦軙r期，日常零星核算被稱為“計”，把對一定時期經(jīng)濟(jì)情況的匯總考核稱之為“會”。會計核算涵蓋了記賬、算賬、報賬、用賬與查賬等內(nèi)容。官廳會計的組織機(jī)構(gòu)已經(jīng)建立，會計已成為獨立經(jīng)濟(jì)職能部門。同時，“憑證”“賬簿”“報表”“記賬方法”也初具雛形，為中式會計的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。西周時期，“書計”已成為一種專門學(xué)問。就會計教育而言，計數(shù)教育從入學(xué)發(fā)蒙便開始，《禮記·內(nèi)則》有言“六年，教之?dāng)?shù)與方名”，又言：“十年，出就外傅，居宿于外，學(xué)書計?！蔽髦軙r期，官廳會計已率先走出會計混沌太極態(tài)，進(jìn)入到陰陽兩儀態(tài)。官廳會計的陽儀可以賦值為國家經(jīng)濟(jì)活動和事項的客觀發(fā)生，比如分封諸侯對王朝的獻(xiàn)貢以及王朝的費用開支事項。官廳會計的陰儀則可以賦值為國家對經(jīng)濟(jì)活動管理和控制的需要。由此，國家經(jīng)濟(jì)活動和事項發(fā)生的頻密度和復(fù)雜度的現(xiàn)實基礎(chǔ)，疊加國家對經(jīng)濟(jì)活動核算和管理的需求⑨，直接促進(jìn)了中國古代奴隸制以及封建制國家官廳會計的發(fā)展。

民間會計與“富家治生”的“家計”關(guān)系密切。春秋戰(zhàn)國時期是我國從奴隸社會向封建社會轉(zhuǎn)變的過渡時期。土地分封制土崩瓦解，地主土地所有制取而代之，奴隸轉(zhuǎn)變?yōu)樨毭瘢F器、耕牛和水利的發(fā)展大幅提高農(nóng)業(yè)生產(chǎn)力，民間手工業(yè)得以發(fā)展，百工活躍，商人階層穩(wěn)固。春秋時期，國家許可私人經(jīng)營工商業(yè)。戰(zhàn)國時期，手工業(yè)出現(xiàn)了官營與私營并存，私營冶鐵、煮鹽、釀酒業(yè)的規(guī)模不亞于官營手工業(yè)。私商們通商諸國，投機(jī)取利，家累千金，富比王侯。商家也成為諸子百家中的重要一家[ 6 ]。著名的商家代表人物有“三致千金”的范蠡和商賈祖師白圭。在吞吐頻繁的私商經(jīng)營活動中，商人們要對每一筆收入和開支了了分明，清楚地結(jié)算盈利。根據(jù)郭道揚(yáng)[ 7 ]的分析，戰(zhàn)國時期民間會計出現(xiàn)的“券書”既是經(jīng)濟(jì)憑證也是會計“籍書”，類似于近代會計核算中以單代賬的情況。綜上，可以判斷中國民間會計于春秋戰(zhàn)國時期走出會計混沌太極態(tài)，進(jìn)入到陰陽兩儀態(tài)。民間會計的陽儀可以賦值為私人的經(jīng)營活動和交易事項的發(fā)生，民間會計的陰儀可以賦值為私人對經(jīng)營活動和交易事項的反映、核算和管理。由此，私人經(jīng)濟(jì)活動和交易事項發(fā)生的頻密度和復(fù)雜度的現(xiàn)實基礎(chǔ)，疊加私人對經(jīng)濟(jì)活動和交易事項管理的需求，直接促進(jìn)了中國古代民間會計的發(fā)展。

綜上，當(dāng)人類經(jīng)濟(jì)活動簡單并低頻發(fā)生時，會計并無存在的必要。但當(dāng)經(jīng)濟(jì)活動逐漸頻密復(fù)雜，單純依靠頭腦記憶并匯總核算經(jīng)濟(jì)事項已不現(xiàn)實，會計就有必要成為一項專門的經(jīng)濟(jì)管理職能并獨立出來。人類會計思想和行為的發(fā)生是為了維系人類生存與發(fā)展，降低經(jīng)濟(jì)活動的波動性，并對生產(chǎn)生活進(jìn)行反映、控制和管理。如何界定推動中國古代會計發(fā)展的陰陽兩儀呢？簡而言之，會計的陽儀是國家或私人經(jīng)濟(jì)活動和事項的發(fā)生；會計的陰儀則是人們反映、核算和管理經(jīng)濟(jì)活動的主觀需要。經(jīng)濟(jì)活動的客觀存在疊加人們反映、核算和管理經(jīng)濟(jì)活動的主觀需要催生并推動了會計的產(chǎn)生和發(fā)展，會計功能的發(fā)揮實現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)活動客觀發(fā)生與人們主觀管控經(jīng)濟(jì)活動的對立統(tǒng)一。會計受陰陽兩儀力量的推動螺旋式地向前發(fā)展。

三、易學(xué)中的“三才”在會計情境下的賦值

易學(xué)中有天、地、人三才的概念?！兑捉?jīng)·系辭傳下》有言：“《易》之為書也，廣大悉備。有天道焉，有人道焉，有地道焉。兼三才而兩之，故六。六者非它也，三才之道也。”從兩儀到三才的演進(jìn)是“二生三”的過程。易學(xué)中的三爻卦和六爻卦皆與天、人、地三才相對應(yīng)?！盾髯印と逍А吩唬骸爸粮咧^之天，天下謂之地?！薄豆茏印ば蝿萜芬嘣唬骸疤旄踩f物而制之，地載萬物而養(yǎng)之?！背填U《程氏易傳》注否卦卦辭時說：“天地交而萬物生于中，然后三才備。人為最靈，故為萬物之首。凡生天地之中者，皆人道也?！备鶕?jù)古人對天地人三才的認(rèn)知和易學(xué)取象比類的理念，可以得出：就三爻卦而言，上爻代表天，中爻代表人，下爻代表地。就六爻卦而言，上面兩爻代表天，中間兩爻代表人，下面兩爻代表地。

從古至今，對會計本質(zhì)的認(rèn)識過程及其所作出的論斷主要經(jīng)歷了中國古代的“工具論”⑩，蘇聯(lián)的“管理工具論”{11}、“藝術(shù)論與技術(shù)論”，美國的“會計信息系統(tǒng)論”{12}，中國學(xué)者提出的“管理活動論”、“會計控制論”{13}和“契約論”[ 8 ]。馬克思指出：“在一切社會狀態(tài)下，人們對生產(chǎn)生活資料所耗費的勞動時間必然是關(guān)心的，雖然在不同發(fā)展階段關(guān)心的程度不同?！瘪R克思還指出：“過程越是按社會的規(guī)模進(jìn)行，越是失去純粹個人的性質(zhì)，作為對過程的控制和觀念總結(jié)的簿記就越是必要?！瘪R克思認(rèn)為會計是基于“過程的控制”與“觀念的總結(jié)”，是對會計本質(zhì)認(rèn)識與評價所作出的科學(xué)結(jié)論。在近現(xiàn)代社會，會計的基本職能一是反映，二是控制；會計的發(fā)展既不是純技術(shù)性的，也不是純理論性的，而是會計原理與會計實踐的統(tǒng)一體。

就三爻的賦值而言，“天”對應(yīng)的是人類經(jīng)濟(jì)活動和事項的客觀發(fā)生，這里的經(jīng)濟(jì)活動不僅包括微觀層面上的私人或企業(yè)的經(jīng)營活動和交易事項，也包括宏觀層面上國家財政的收入和支出?！暗亍睂?yīng)的是人類對經(jīng)濟(jì)活動和事項管理和控制的主觀需要，私人或企業(yè)有對經(jīng)營活動和交易事項進(jìn)行管理和控制的主觀需要，國家各級政府有對財政收入和支出管理和控制的主觀需要?！叭恕彼鶎?yīng)的是人們?yōu)榱藵M足對經(jīng)濟(jì)活動和事項管控的需要，所發(fā)生的一系列會計活動和會計行為，以及所實現(xiàn)的會計功能。會計功能的發(fā)揮實現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)活動客觀發(fā)生與人們主觀管控經(jīng)濟(jì)活動的對立統(tǒng)一。換言之，為了滿足人類對日益頻繁和復(fù)雜經(jīng)濟(jì)活動的核算、監(jiān)督、控制和輔助決策的需要，會計應(yīng)運(yùn)而生。

綜上，“人”作為人類所發(fā)生的會計活動和會計行為，既不會逾越“天”源源不斷發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動和事項的范圍，又要在盡可能滿足人們對經(jīng)濟(jì)活動和事項管控需求“地”的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步發(fā)揮會計的核算、監(jiān)督、控制和管理的功能，為當(dāng)事的會計主體提升管理效益和決策質(zhì)量。

四、會計發(fā)展的四象與八卦

（一）太陰階段：會計的萌芽

所謂會計“太陰階段”，是指會計的陽儀（經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)生）與會計的陰儀（經(jīng)濟(jì)活動的管理）處于一種醞釀發(fā)展的初級狀態(tài)，雙方的力量還很柔弱。在自給自足的自然經(jīng)濟(jì)狀態(tài)下，原始氏族的生產(chǎn)生活勉強(qiáng)能維系生存，剩余產(chǎn)品極其有限，這個階段會計活動處于萌芽狀態(tài)。新石器時代，生產(chǎn)力水平有所提高，人們學(xué)會了栽培農(nóng)作物和飼養(yǎng)牲畜，出現(xiàn)了制陶等原始手工業(yè)。生產(chǎn)剩余品及儲備數(shù)量、品種增多，原始交換關(guān)系發(fā)生。這個階段的會計行為以滿足人們簡單核算需求的記錄和計量為主，由于剩余產(chǎn)品及私有財產(chǎn)尚未大量出現(xiàn)，對會計的核算、監(jiān)督和管理的功能并無要求。

會計“太陰階段”并非一個靜止?fàn)顟B(tài)，而是經(jīng)歷著一個由量變積累向質(zhì)變躍遷的過程。這一過程用易學(xué)符號表示如圖1。

整個太陰階段由兩個子階段“坤”“艮”所構(gòu)成。會計之太陰，兩儀皆為陰，昭示著這個階段受制于生產(chǎn)力發(fā)展水平，自然經(jīng)濟(jì)形態(tài)以自給自足為主，經(jīng)濟(jì)活動與事項相當(dāng)簡單，經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中剩余產(chǎn)品極其有限，人們對經(jīng)濟(jì)活動還談不上管理，對會計的需求處于缺失狀態(tài)。而“坤”“艮”可以看作是這樣一個初級發(fā)展階段的細(xì)化。

根據(jù)之前引入的三才概念系統(tǒng)，“坤”所表征的就是“太陰階段”中經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)生、經(jīng)濟(jì)活動的管理和會計功能的實現(xiàn)都處于非常柔弱甚至缺失的子階段，如圖2所示。雖然表面上看，人類的生產(chǎn)生活等經(jīng)濟(jì)活動極為簡單粗放，還談不上管理和控制，但是“坤”卦在易學(xué)中的象意是大地母親，含藏萬物。隨著生產(chǎn)力不斷發(fā)展，社會生產(chǎn)的分工逐漸細(xì)化，經(jīng)過采集狩獵與農(nóng)業(yè)、農(nóng)業(yè)與手工業(yè)、生產(chǎn)與商業(yè)的三次社會分工，經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生的數(shù)量、頻次及復(fù)雜程度增加，單純依靠頭腦計算并記憶經(jīng)濟(jì)事項已不現(xiàn)實，剩余產(chǎn)品增加并出現(xiàn)了財產(chǎn)私有制。財產(chǎn)私有制強(qiáng)化了等價交換的內(nèi)在需求，這些都形成了對會計的現(xiàn)實需要。會計發(fā)展太陰階段的“艮”所表征的是伴隨著生產(chǎn)力水平的提高，先有農(nóng)業(yè)從游牧業(yè)和采集狩獵業(yè)中分離出來，后有手工業(yè)從農(nóng)業(yè)中分離出來，商業(yè)資本出現(xiàn)，商人階層以商鋪（坐賈）或販夫走卒（行商）等形式進(jìn)入經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)。例如，黃帝時期的“穿井”、“制舟車”和“創(chuàng)制度量衡系統(tǒng)”，為擴(kuò)大通商半徑，創(chuàng)新交通工具以及規(guī)制市場交易作出了卓越貢獻(xiàn)[ 9 ]。到了夏朝，商國第七任國君王亥，因“服牛乘馬，引重致遠(yuǎn)”開古代畜牧業(yè)和遠(yuǎn)程商業(yè)貿(mào)易之先河，極大提升了商國經(jīng)濟(jì)實力。春秋時期，國家許可私人經(jīng)營工商業(yè)。戰(zhàn)國時期，手工業(yè)出現(xiàn)了官營與私營并存，私營冶鐵、煮鹽、釀酒業(yè)與官營手工業(yè)規(guī)模相當(dāng)。商業(yè)發(fā)展成為促進(jìn)會計發(fā)展變化的質(zhì)變因素，如圖3所示。在易學(xué)中，“艮”卦的象意之一為“手”，意味著在會計發(fā)展的“艮”卦階段，手工業(yè)發(fā)展迅速，百工興盛，為商品交換提供了物質(zhì)基礎(chǔ)。經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生的頻次有所增加，經(jīng)濟(jì)活動的范圍有所擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)活動的復(fù)雜程度有所提高，艮卦的天爻從坤卦的陰爻變成陽爻就說明了這一點。

換言之，會計系統(tǒng)是經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的子系統(tǒng)。某種意義上，會計是對生產(chǎn)經(jīng)營活動的一種映射或投影。從歷史演變的角度，會計發(fā)展的太陰階段，會計行為表現(xiàn)為記錄和計量，直至生產(chǎn)力發(fā)展帶來剩余財富的積累以及商業(yè)的興起，為下一階段的發(fā)展做鋪墊。

（二）少陽階段：會計的生發(fā)

在易經(jīng)系統(tǒng)里面，少陽意味著陽氣初發(fā)，象征著四季中的春季，主萬物生發(fā)。隨著社會生產(chǎn)力的提高，越來越多的剩余產(chǎn)品積累并沉淀在經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中，私有制得到發(fā)展，并進(jìn)一步產(chǎn)生了階級和國家。以西周奴隸制王朝為例，《周禮》一書介紹了西周較為完備的官廳會計制度。西周時期，以“式法”（原始憑證）為核算依據(jù)，以“日成”“月要”“歲會”為決策依據(jù)的“中式簿記”方法體系的基礎(chǔ)已經(jīng)建立起來[ 9 ]。根據(jù)《周禮》，西周統(tǒng)治者為了控制國家經(jīng)濟(jì)收支，規(guī)定了各類收支項目的名稱、來源、標(biāo)準(zhǔn)及用處，即“九賦”“九貢”“九式”。周王通過天官大宰，授權(quán)以司會為首的會計官員具體把控，要求會計部門根據(jù)設(shè)定項目核算，并定期報告{14}。本文中，少陽內(nèi)部的遷衍變化如圖4所示。從太陰發(fā)展到少陽，最能顯示質(zhì)變的是艮卦（■）與坎卦（■）的不同，而艮卦與坎卦的不同就在于天爻、地爻、人爻之間的關(guān)系發(fā)生了改變。在艮卦中，天爻比人爻和地爻更強(qiáng)勢，而在坎卦中，人爻與天爻的關(guān)系較上一階段發(fā)生了逆轉(zhuǎn)，少陽階段的人爻比天爻和地爻顯得更為積極，這就是質(zhì)變之所在。在少陽階段的坎卦中，會計功能得到進(jìn)一步發(fā)揮。比如西周時期，會計不僅是記錄和計量，還體現(xiàn)了會計核算、財務(wù)報告和績效考核的功能。據(jù)《周禮·天官》記載，“凡在書契版圖者之貳，以逆群吏之治，而聽其會計，以參互考日成，以月要考月成，以歲會考?xì)q成?！敝袊糯饨ńy(tǒng)治者長期采取“利出一空，重農(nóng)抑商”的政策，是因為看到了經(jīng)商較務(wù)農(nóng)而言，發(fā)家致富更為輕松迅捷。商業(yè)資本和民間會計在政治夾縫和高壓風(fēng)險中艱難生存和這也與坎卦的象意“風(fēng)險”不無關(guān)聯(lián){15}。富貴險中求，嘗到甜頭的商人階層會進(jìn)一步加大資本的投入，通過增加通商頻次，豐富商品品種，擴(kuò)大通商范圍，以期做大做強(qiáng)。例如西漢時期商品貨幣經(jīng)濟(jì)突出發(fā)展，富甲天下的富商大賈不在少數(shù)?！妒酚洝へ浿沉袀鳌酚涊d：“庶民農(nóng)工商賈，率亦歲萬息二千（戶），百萬之家則二十萬”?！稘h書·貢禹傳》有言：“商賈求利，東西南北各用智巧，好衣美食，歲有十二之利”。隨著民間經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)一步活躍，也為會計從少陽階段的坎卦（■））進(jìn)一步向巽卦（■）遷衍提供了基礎(chǔ)條件。

那么，少陽突變階段的巽（■）卦又表征何種意義呢？單就卦象而言，巽表征的是天爻（經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)生）開始與人爻（會計功能的實現(xiàn)）匹配起來的階段。這個匹配的過程大致如下：在歐洲，工業(yè)革命促進(jìn)生產(chǎn)力爆發(fā)式發(fā)展，人類社會積累的財富以商業(yè)資本或者產(chǎn)業(yè)資本的形態(tài)回流到經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中，資本天然的逐利性被激活，資本主義大行其道。

會計制度作為社會經(jīng)濟(jì)管理制度的一項基本制度，不能脫離經(jīng)濟(jì)環(huán)境而發(fā)展。唐宋時期，“官廳會計”演進(jìn)到完善形態(tài)，建立了統(tǒng)一的財計制度體系與規(guī)范的中式簿記方法體系。該體系涵蓋了賬簿組織系統(tǒng)、賬目分類與分項設(shè)置、憑證與“四柱”結(jié)算、會計報告系統(tǒng)編報等內(nèi)容。此外，《國計簿》與《會計錄》的撰寫標(biāo)志著中式簿記向中式會計的轉(zhuǎn)變。明清時期，伴隨著資本主義商品經(jīng)濟(jì)的萌芽，民間會計產(chǎn)生了中式復(fù)式簿記“龍門賬”和“四腳賬”。在歐洲，15世紀(jì)末誕生于意大利的復(fù)式記賬法大行其道。從18世紀(jì)60年代到80年代，肇始于英國的工業(yè)革命，隨后在法國、德國與美國等國相繼完成，借貸復(fù)式簿記傳播開來。英國的工業(yè)革命為制造成本核算和管理制度的創(chuàng)立與發(fā)展提供了契機(jī)，“固定資產(chǎn)折舊革命”把近代“簿記學(xué)”推進(jìn)到現(xiàn)代“會計學(xué)”。在巽卦中，天爻和人爻皆為陽爻，說明經(jīng)濟(jì)活動和會計功能配合良好，甚至超出了人們對經(jīng)濟(jì)活動的管控要求。

易學(xué)中，“巽”卦的象意為風(fēng)，象征著會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營站在了“風(fēng)口”上，趕上了時代發(fā)展的紅利。值得注意的是，少陽階段的坎卦和巽卦的地爻皆為陰爻，處于相對弱勢的地位，說明會計的發(fā)展和會計功能的實現(xiàn)較好地滿足了人們對經(jīng)濟(jì)活動管理和控制的需求，也為會計發(fā)展進(jìn)入下一階段做好了鋪墊。

工業(yè)革命催生了新的經(jīng)濟(jì)組織形式——股份公司。隨著出資人由家族、親屬、朋友擴(kuò)展到陌生的投資者，產(chǎn)業(yè)資本獨立出來作為一種追求增殖的生產(chǎn)要素進(jìn)入經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)。這種經(jīng)營形態(tài)變化對會計提出了更高要求，除了記賬和算賬，還需要查賬并接受外界監(jiān)督。這就意味著會計主體必須向資本投入方定期報告資本狀況及經(jīng)營成果，會計的受托責(zé)任呼之欲出。這也為從少陽的巽卦（■）遷衍到太陽的乾卦（■）做好了鋪墊。

（三）太陽階段：會計的成熟

從少陽的巽卦（■）發(fā)展到太陽的乾卦（■），得益于人類技術(shù)進(jìn)步和制度配套的突飛猛進(jìn)。19世紀(jì)末20世紀(jì)初，伴隨著機(jī)器大工業(yè)、礦業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)和農(nóng)業(yè)的發(fā)展，以及國內(nèi)外市場的開拓，一母多子的企業(yè)集團(tuán)出現(xiàn)，會計發(fā)展進(jìn)入到全面成熟期。在經(jīng)歷了1929—1933年經(jīng)濟(jì)大危機(jī)后，美國痛定思痛，通過制定會計準(zhǔn)則解決了會計制度實現(xiàn)形式的問題，這推動了現(xiàn)代會計全方位的發(fā)展，并且?guī)ьI(lǐng)世界進(jìn)入現(xiàn)代公司財務(wù)、會計與審計發(fā)展的新時代。在此期間，科斯、諾思、薩繆爾森等經(jīng)濟(jì)學(xué)家對財務(wù)學(xué)、會計學(xué)研究的高度重視和參與，泰勒等工程師開拓性地發(fā)展了管理會計。法國學(xué)者亨利·法約爾在總結(jié)多年公司經(jīng)營管理工作實踐的基礎(chǔ)上，區(qū)分了“財務(wù)”和“會計”兩項工作的定位。財務(wù)與資本的籌措與應(yīng)用有關(guān)，而會計則包括成本在內(nèi)的系統(tǒng)核算。美國學(xué)者創(chuàng)立了科學(xué)管理理論，并提出了“現(xiàn)代成本制度”，其中“標(biāo)準(zhǔn)成本”“差異分析”“預(yù)算控制”的精神與具體計量的方法，對管理會計的發(fā)展產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。

20世紀(jì)中葉，跨國公司興起，會計師事務(wù)所以其遍布全球的分支機(jī)構(gòu)為各國提供審計、稅務(wù)和咨詢服務(wù)。與此同時，電子計算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)的飛速發(fā)展，會計作為會計信息系統(tǒng)，成為管理信息系統(tǒng)中的有機(jī)組成部分。會計電算化是會計記錄與核算的重大技術(shù)革命。會計信息的網(wǎng)絡(luò)化促進(jìn)了會計信息的傳遞，使得跨國管理成為可能。

自改革開放以來，會計事業(yè)也得到了蓬勃發(fā)展。20世紀(jì)90年代，我國社會主義財務(wù)會計核算規(guī)范體系全面建立起來{16}；與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的財務(wù)成本會計管理體制也逐步建立；社會主義審計理論與注冊會計師制度也進(jìn)一步完善。

由此，少陽階段巽卦的地爻從陰爻變成陽爻。人類會計實踐出現(xiàn)了少見的天（經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)生）、地（經(jīng)濟(jì)活動的管理）、人（會計功能的實現(xiàn)）三者匹配的狀態(tài)，見圖5中的乾卦。在易學(xué)中，“乾”卦的象意是天，意味著經(jīng)濟(jì)主體的社會生產(chǎn)活動如日中天。同時，為企業(yè)經(jīng)營主體服務(wù)的會計也發(fā)展到全面成熟的階段，其計量、記錄、核算、報告、監(jiān)督、控制、反饋、分析評估等功能發(fā)揮得淋漓盡致。

值得注意的是，太陽階段的“乾”卦三爻皆是陽爻，陽極而陰生。就微觀層面而言，當(dāng)會計主體的財富生產(chǎn)活動達(dá)到鼎盛時，意味著市場需求得以滿足，市場基本飽和，增長空間有限，已無追加投資的必要，甚至經(jīng)濟(jì)主體還會因為豐厚的利潤積累和充足的現(xiàn)金流而大手筆分紅，從而變相地造成經(jīng)濟(jì)資源投入減少，生產(chǎn)經(jīng)營活動不再擴(kuò)張。由此，“乾”卦的上爻從陽爻變成陰爻，從而實現(xiàn)了從“乾”卦向“兌”卦的遷衍。從易學(xué)象意的角度，“兌”為口，為喜悅，象征投資者因“吃”到紅利獲得投資回報而感到欣悅。

會計在資本主義時期得到了突飛猛進(jìn)的發(fā)展。馬克思的《資本論》對歷史全面考察后，資本發(fā)展經(jīng)歷了商業(yè)資本、產(chǎn)業(yè)資本和金融資本后發(fā)現(xiàn)，會進(jìn)入壟斷資本的終極形態(tài)。壟斷資本集中表現(xiàn)在信用制度的兩面性。從正面性看，信用制度可以在一夜之間集合巨量資金，滿足投資的需要。然而，信用制度具有深刻的寄生性和腐朽性。股份公司發(fā)起人、創(chuàng)始人和董事容易在股票發(fā)行和交易環(huán)節(jié)從事投機(jī)和欺詐活動。換言之，信用制度加速了資本主義矛盾的危機(jī)爆發(fā)[ 11 ]。老子在《道德經(jīng)》第四十二章有言：“故物或損之而益，或益之而損?！敝俺删唾Y本成功的信用制度和股份公司組織形式在逾越了與生產(chǎn)力匹配的發(fā)展階段后，或許成為反噬及阻滯資本發(fā)展的障礙。另一方面，不同歷史時期，新舊經(jīng)濟(jì)動能轉(zhuǎn)換，隨著新一輪以信息、數(shù)據(jù)和人工智能技術(shù)為代表的科技革命興起，傳統(tǒng)的“資本投入—產(chǎn)出”商業(yè)模式逐漸衰落，而以創(chuàng)建價值網(wǎng)絡(luò)和價值生態(tài)為特征的“連接紅利”模式逐漸興起，會計也面臨著被倒逼改革的困境。陳國青等[ 12 ]指出傳統(tǒng)會計三張報表（資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流表、利潤表）可能難以對平臺經(jīng)濟(jì)企業(yè)和創(chuàng)業(yè)企業(yè)等新業(yè)態(tài)類企業(yè)進(jìn)行有效的價值判斷，需要引入“第四張報表”對數(shù)據(jù)資產(chǎn)、口碑、品牌、公允價值等進(jìn)行測量。

（四）少陰階段：會計的失能

在圖5中，太陽階段的“兌”卦與少陰階段的“離”卦之間的區(qū)別在于“天——人”關(guān)系發(fā)生了逆轉(zhuǎn)。在太陽階段的“兌”卦中，天爻（經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)生）與人爻（會計功能的實現(xiàn)）關(guān)系中，即使社會財富生產(chǎn)活動不再擴(kuò)張甚至削減，也沒有影響會計功能的發(fā)揮。21世紀(jì)，隨著互聯(lián)網(wǎng)革命不斷深入，人類進(jìn)入數(shù)智經(jīng)濟(jì)時代，經(jīng)濟(jì)增長動力和價值驅(qū)動邏輯出現(xiàn)重大變化，根植于舊有技術(shù)結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的會計在新的時代顯得力不從心[ 13 ]。黃世忠[ 14 ]指出，會計信息相關(guān)性持續(xù)降低，現(xiàn)行會計準(zhǔn)則和財務(wù)報告對新經(jīng)濟(jì)企業(yè)價值創(chuàng)造的驅(qū)動因素視而不見。數(shù)智化時代，數(shù)據(jù)作為要素資源進(jìn)入經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)，但并沒有進(jìn)入會計系統(tǒng)，傳統(tǒng)會計對數(shù)據(jù)要素帶來的超額利潤無法透視跟蹤，會計的價值管理功能被極大削弱。少陰階段的“離”卦中，一方面各項經(jīng)濟(jì)資源在追加投入，另一方面會計功能的實現(xiàn)卻趨于弱化，會計有用性下降。這是因為數(shù)智經(jīng)濟(jì)時代下，傳統(tǒng)商業(yè)模式下的“投入—產(chǎn)出”邏輯變得模糊，連接紅利的產(chǎn)生機(jī)制為非補(bǔ)償式，具有自組織、自生長特征的社群/平臺/大數(shù)據(jù)資源不完全是傳統(tǒng)經(jīng)營或投資所能帶來的，而是外生于會計報表[ 13 ]。

雖然少陰階段的會計制度日益健全，會計準(zhǔn)則日趨復(fù)雜細(xì)化，但仍然不能扭轉(zhuǎn)會計失能的頹勢。數(shù)智經(jīng)濟(jì)時代，傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代的資本投入的邊際效應(yīng)下降，企業(yè)越來越呈現(xiàn)出一種價值網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)，網(wǎng)絡(luò)中的數(shù)據(jù)協(xié)同效應(yīng)成為企業(yè)價值創(chuàng)造的推動力量[ 15 ]。這意味著傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式發(fā)生變化，即會計少陰階段的“離”卦中的天爻由陽爻變成陰爻，而人們對數(shù)智經(jīng)濟(jì)活動的管理和控制提出了更高的要求，地爻（陽爻）相對于天爻和人爻更為強(qiáng)勢，而現(xiàn)有的會計功能不但不能有效滿足數(shù)智經(jīng)濟(jì)的時代需求，甚至還阻滯了發(fā)展，表征會計功能的人爻為陰爻，從而這個階段的會計遷衍為“震”卦勢在必行，如圖5所示。

在易學(xué)中，“震”卦的象意為“變動”，或多或少會引起“陣痛”和“動蕩”，這意味著經(jīng)濟(jì)主體發(fā)現(xiàn)依賴傳統(tǒng)的資源投入并不一定帶來增長，改變傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)資源投入模式，發(fā)掘“大智移云物區(qū)”技術(shù)紅利和網(wǎng)絡(luò)連接紅利才能啟動新一輪的增長引擎，經(jīng)濟(jì)主體的會計期末與會計期初的經(jīng)營狀況和成果會存在較大差異，會計如何實時跟蹤，動態(tài)反映并控制經(jīng)濟(jì)主體日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)行為，是會計在新的歷史時期值得探索和思考的問題。

至此，從最初的坤到下一輪四象遷衍中的坤，會計走完了一個完整的過程。從會計的萌芽、生發(fā)、成熟、失能及失能后的反思，不難發(fā)現(xiàn)其中的否定之否定，這也再次印證了人類社會發(fā)展是一個螺旋式上升的過程。下一階段對應(yīng)會計發(fā)展柔弱的新“坤”態(tài)，人類社會全面步入數(shù)智時代，根據(jù)易經(jīng)模式的預(yù)測，傳統(tǒng)會計可能不復(fù)存在，基于數(shù)據(jù)與智能的新會計將泛在化并融入數(shù)字經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中。會計遍布業(yè)務(wù)活動各環(huán)節(jié)，覆蓋經(jīng)營活動全過程{17}，屆時傳統(tǒng)會計不復(fù)存在，數(shù)智會計無處不在，會計制度將經(jīng)歷全新的變革。

五、結(jié)論與展望

受《易傳》中太極→兩儀→四象→八卦通用演化模式的啟發(fā)，本文通過具體思考人類會計實踐，逐步明晰了人類會計的四象演化之路。太陰對應(yīng)會計發(fā)展的萌芽階段，這個階段大部分時期處于自給自足的自然經(jīng)濟(jì)，生產(chǎn)力水平低下，社會剩余財富極其有限，會計功能體現(xiàn)為記錄和計量，會計沒有獨立的專門方法，也沒有形成一門獨立的學(xué)科。少陽對應(yīng)的是會計發(fā)展階段。這個階段經(jīng)濟(jì)形態(tài)主要表現(xiàn)為奴隸制經(jīng)濟(jì)和封建小農(nóng)經(jīng)濟(jì)，畜牧業(yè)、農(nóng)業(yè)和手工業(yè)也從社會生產(chǎn)中獨立分工出來，私有財產(chǎn)和剩余財富的積累使得資本，尤其是商業(yè)資本進(jìn)入經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)，財富效應(yīng)初步顯現(xiàn)。這個階段的會計功能除了記錄計量，還體現(xiàn)了核算和考核功能，會計記賬方式也從先前的物記、繩記、刻記轉(zhuǎn)變?yōu)闀跤涃~，單式記賬法普及。太陽階段對應(yīng)資本主義經(jīng)濟(jì)形態(tài)下，隨著股份公司的出現(xiàn)和工業(yè)革命的興起，生產(chǎn)力大爆發(fā)，資本主義與會計的蓬勃發(fā)展同頻共振。隨著20世紀(jì)全球經(jīng)濟(jì)中心轉(zhuǎn)移到美國，作為財務(wù)會計的延伸領(lǐng)域，管理會計和審計得到長足發(fā)展，滿足企業(yè)對成本控制和報告受托責(zé)任的需要。這個階段，會計作為一門獨立學(xué)科登上歷史舞臺。少陰對應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，驅(qū)動經(jīng)濟(jì)增長的關(guān)鍵要素由傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)資本和金融資本轉(zhuǎn)換到人力/數(shù)據(jù)/關(guān)系/技術(shù)等智慧資本上來，傳統(tǒng)的會計功能式微，會計信息的有用性下降。

會計經(jīng)歷了原始經(jīng)濟(jì)時代的記錄計量功能，農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)時代的考核監(jiān)督功能，工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代的治理功能，知識經(jīng)濟(jì)時代的決策功能。數(shù)智經(jīng)濟(jì)時代下，企業(yè)市值與凈資產(chǎn)之間差額不斷拉大，傳統(tǒng)會計報表已經(jīng)不能承載驅(qū)動企業(yè)價值創(chuàng)造的要素資源，如人力資本、結(jié)構(gòu)資本、數(shù)據(jù)資本和關(guān)系資本在內(nèi)的智慧資本[ 16 ]，也不能真實反映企業(yè)價值共創(chuàng)帶來的超額收益。數(shù)智時代的新現(xiàn)象和新邏輯對現(xiàn)行會計體系提出了新的調(diào)整，會計的革命勢在必行。

中國傳統(tǒng)易文化給我們提供了可資參考和權(quán)衡的思路。根據(jù)易經(jīng)模式的預(yù)測，傳統(tǒng)會計很可能消失，數(shù)智會計將泛在地融入并內(nèi)化到數(shù)字經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中，遍布業(yè)務(wù)活動各環(huán)節(jié)，覆蓋經(jīng)營活動全過程?，F(xiàn)行的會計制度和軟硬件設(shè)施已明顯滯后于新質(zhì)生產(chǎn)力的發(fā)展，我們要積極應(yīng)對，及時跟上數(shù)智時代發(fā)展的步伐?！?/p>

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［16］ 黃世忠.智慧資本的崛起：智慧資本系列研究之一［J］.新會計，2020（5）：6-9.