高新技術(shù)企業(yè)：小心研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅務(wù)這些“雷區(qū)”

高新技術(shù)的進(jìn)步與發(fā)展是提高社會(huì)生產(chǎn)力和綜合國(guó)力的戰(zhàn)略支撐，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著關(guān)鍵作用。因此，政府推出了多種優(yōu)惠政策鼓勵(lì)各大企業(yè)進(jìn)行高新技術(shù)研發(fā)，從而不斷增強(qiáng)我國(guó)的自主創(chuàng)新能力。尤其是工業(yè)制造領(lǐng)域中，高新技術(shù)的發(fā)展可以顯著增強(qiáng)國(guó)家的國(guó)際影響力。通過研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的推行，在一定程度上降低了企業(yè)的研發(fā)成本，有助于調(diào)動(dòng)企業(yè)的研發(fā)積極性，加速推進(jìn)產(chǎn)業(yè)與技術(shù)升級(jí)。但在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除申報(bào)的過程中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)會(huì)經(jīng)常出現(xiàn)各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，難以享受稅收優(yōu)惠政策?；诖?，我們應(yīng)加強(qiáng)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)對(duì)措施的研究。

高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

費(fèi)用歸集出錯(cuò)引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（2015年）中指出，本通知所稱研發(fā)活動(dòng)，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。但在政策落地過程中發(fā)現(xiàn)，部分高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行研發(fā)項(xiàng)目管理時(shí)存在忽視規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)的問題。主要表現(xiàn)為業(yè)務(wù)部門以及財(cái)務(wù)部門受到職責(zé)限制，無法擺脫部門角色參與整體規(guī)劃，這就導(dǎo)致不少項(xiàng)目不達(dá)標(biāo)，甚至常把普通技術(shù)改進(jìn)誤當(dāng)成研發(fā)項(xiàng)目來做。

納稅申報(bào)不準(zhǔn)確導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)需要面臨如下難題：第一，在納稅申報(bào)時(shí)往往要求企業(yè)能夠提供充足的證據(jù)來證明項(xiàng)目研發(fā)的必要性以及可行性，但由于專業(yè)限制，財(cái)務(wù)部門很難準(zhǔn)確地把握項(xiàng)目資料中可被作為證據(jù)的重點(diǎn)資料，致使經(jīng)常由于資料準(zhǔn)備不充分造成申報(bào)難以通過的問題。第二，對(duì)納稅申報(bào)資料的真實(shí)性和準(zhǔn)確性提出了較高的要求，如在整合申報(bào)資料時(shí)由于人為失誤造成資料信息不實(shí)的問題，不僅會(huì)導(dǎo)致申報(bào)難以通過，甚至面臨違法風(fēng)險(xiǎn)。第三，部分高新技術(shù)企業(yè)存在多次申報(bào)類似項(xiàng)目的狀況，此種狀況下不僅無法保障項(xiàng)目申報(bào)的通過率，不利于企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。需要特別注意的是，大規(guī)模批量化或者商業(yè)化生產(chǎn)時(shí)的常規(guī)工裝準(zhǔn)備費(fèi)用不得計(jì)入納稅申報(bào)范疇。如果在申報(bào)過程中錯(cuò)將常規(guī)工裝準(zhǔn)備費(fèi)用納入申報(bào)范疇，則會(huì)引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施

企業(yè)對(duì)于各類經(jīng)費(fèi)支出的憑證保管工作關(guān)注度不高，在納稅申報(bào)時(shí)經(jīng)常由于不能提供有效的憑證無法享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，這將給企業(yè)帶來較大的經(jīng)濟(jì)損失。目前，高新技術(shù)企業(yè)已經(jīng)逐漸認(rèn)識(shí)到了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的重要性，但實(shí)際進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，受到諸多因素的限制，仍舊存在很多潛在風(fēng)險(xiǎn)。

做好頂層設(shè)計(jì)，合理歸集研發(fā)費(fèi)用

在開展企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅務(wù)管理工作時(shí)，為能保障對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用的合理歸集，需要形成相對(duì)完善的內(nèi)部管理體系：

財(cái)務(wù)部門要仔細(xì)研讀最新的稅收政策，并且結(jié)合最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制研發(fā)費(fèi)用賬目清單，爭(zhēng)取為今后的研發(fā)費(fèi)用管理工作與稅務(wù)申報(bào)等工作奠定良好的基礎(chǔ)。

人事部門需要肩負(fù)起研發(fā)人員薪資、津貼和社保等費(fèi)用的匯總工作，且以月為單位及時(shí)報(bào)送給財(cái)務(wù)部門，使其能夠根據(jù)人員安排做好人工費(fèi)用的分配工作。

進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用歸集時(shí)需要參照既定的費(fèi)用歸集標(biāo)準(zhǔn)，且結(jié)合以往的費(fèi)用管理經(jīng)驗(yàn)做好核對(duì)工作，根據(jù)加計(jì)扣除費(fèi)用和研發(fā)項(xiàng)目的相關(guān)性判斷其是否符合高新技術(shù)范疇。

企業(yè)方面要確保所有費(fèi)用的歸集方法均符合稅收政策要求，避免出現(xiàn)不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

精細(xì)整合申報(bào)資料，做足納稅準(zhǔn)備工作

高新技術(shù)企業(yè)在申報(bào)研發(fā)項(xiàng)目的加計(jì)扣除費(fèi)用時(shí)，申報(bào)材料的完整性和真實(shí)性決定了最終的申報(bào)結(jié)果，如出現(xiàn)內(nèi)容不實(shí)或者資料不完整的現(xiàn)象則很可能無法通過申報(bào)，不能享受應(yīng)有的優(yōu)惠政策，為企業(yè)帶來不必要的經(jīng)濟(jì)損失。在這一大背景下，高新技術(shù)企業(yè)需要積極加強(qiáng)研發(fā)活動(dòng)的管理工作，尤其是要做到對(duì)關(guān)鍵研發(fā)資料的收集與整理，為今后的納稅申報(bào)工作提供可靠的資料支持。

企業(yè)方面需要對(duì)資料管理流程進(jìn)行細(xì)致梳理，其中應(yīng)該涉及資料收集、審核、更新和儲(chǔ)存等，目的是保障研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除相關(guān)資料的完整性和真實(shí)性。通過規(guī)范資料管理流程，提高申報(bào)資料的整合質(zhì)量，可一定程度上提升納稅準(zhǔn)備工作的可靠性。

重點(diǎn)做好申報(bào)資料的維護(hù)與管理工作，最好是由專門的人員負(fù)責(zé)整合與歸類此部分文件，目的是能夠根據(jù)納稅管理需求及時(shí)提供相關(guān)資料文件，保障企業(yè)納稅管理與申報(bào)的效率。在面對(duì)稅務(wù)部門的審查時(shí)，也能迅速提供和補(bǔ)充證明資料，保障與稅務(wù)機(jī)關(guān)的高效溝通，以免因操作不當(dāng)無法享受應(yīng)有的稅收優(yōu)惠政策。

企業(yè)在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)要杜絕出現(xiàn)“應(yīng)報(bào)未報(bào)”和“隨意申報(bào)”的狀況，在對(duì)相關(guān)優(yōu)惠稅收政策內(nèi)容進(jìn)行全面解讀的基礎(chǔ)上，編制納稅申報(bào)表單。必要的情況下還可以委托第三方專業(yè)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)輔助完成納稅申報(bào)工作，確保申報(bào)內(nèi)容的準(zhǔn)確和可靠性，從根本上避免因申報(bào)出錯(cuò)造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

制定費(fèi)用合規(guī)制度，做好研發(fā)資金的記錄與憑證管理

高新技術(shù)企業(yè)在立項(xiàng)之前需要做足準(zhǔn)備工作，通過對(duì)研發(fā)費(fèi)用的科學(xué)評(píng)估，指導(dǎo)財(cái)務(wù)規(guī)劃過程，從根本上保障研發(fā)資金的合理分配，使研發(fā)項(xiàng)目能夠順利進(jìn)行。

財(cái)務(wù)部門需要與研發(fā)人員建立密切的聯(lián)系，盡可能掌握高新技術(shù)研發(fā)項(xiàng)目的詳細(xì)信息。必要的情況下，可以聯(lián)合研發(fā)部門一起完成對(duì)項(xiàng)目資金的估算工作，從根本上提升項(xiàng)目估算的準(zhǔn)確性，保障財(cái)務(wù)規(guī)劃的時(shí)效性。同時(shí)，基于相關(guān)稅收優(yōu)惠政策明確項(xiàng)目申報(bào)的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)申報(bào)資料進(jìn)行全面整合，通過提升申報(bào)材料的合規(guī)性，增強(qiáng)申報(bào)通過的概率。項(xiàng)目實(shí)施期間，詳細(xì)記錄所有研發(fā)費(fèi)用支出狀況，確保在接受稅務(wù)部門的審核時(shí)可以及時(shí)準(zhǔn)確地提交資料。

留存所有與研發(fā)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)相關(guān)的憑證，如收據(jù)、發(fā)票和合同等，此類資料屬于證明項(xiàng)目合規(guī)的重要憑證。鑒于此，建議企業(yè)能夠完善文件留存制度，從源頭上保障各類憑證信息的可靠性。此外，要重點(diǎn)做好知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)工作，指的是對(duì)專利、著作權(quán)等注冊(cè)文件進(jìn)行科學(xué)管理和維護(hù)，為研究項(xiàng)目費(fèi)用加計(jì)扣除稅務(wù)的合規(guī)性提供重要的憑證。

對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)而言，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的實(shí)行有效減輕了企業(yè)的稅負(fù)壓力，但在申報(bào)過程中的影響因素眾多，一旦操作不當(dāng)就無法享受應(yīng)有的優(yōu)惠政策，甚至使企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于企業(yè)的健康發(fā)展產(chǎn)生一系列影響。鑒于此，企業(yè)方面需要加大對(duì)技術(shù)研發(fā)費(fèi)用的管理力度，通過高效整合研發(fā)費(fèi)用資料和憑證保障稅務(wù)申報(bào)的合規(guī)性。必要的情況下，可以通過專業(yè)咨詢的方式加深對(duì)優(yōu)惠政策的解讀，從而控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。需要特別注意的是，稅務(wù)優(yōu)惠政策存在多變性的特點(diǎn)，高新技術(shù)企業(yè)要積極了解最新的優(yōu)惠政策，以保障研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的合規(guī)性，為企業(yè)減輕稅負(fù)壓力，推動(dòng)企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。