淺談提高會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量與加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的策略

摘要：隨著政府會(huì)計(jì)改革的深入以及政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度的持續(xù)發(fā)展，加之國(guó)家治理環(huán)境與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，政府會(huì)計(jì)審計(jì)與會(huì)計(jì)監(jiān)督已經(jīng)成為密不可分的對(duì)應(yīng)主體，基于協(xié)同治理視角的協(xié)同發(fā)展已然成為提高會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量與加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的必由之路。

一、協(xié)同發(fā)展：提高會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量與加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的必由之路

黨的十八屆三中全會(huì)明確指出，改革政府會(huì)計(jì)、建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度是完善國(guó)家治理的重要途徑。政府會(huì)計(jì)審計(jì)與會(huì)計(jì)監(jiān)督的協(xié)調(diào)發(fā)展直接影響政府的財(cái)務(wù)誠(chéng)信、決策質(zhì)量、資源優(yōu)化分配，事關(guān)最廣大群眾的切身利益。政府審計(jì)主要側(cè)重于追溯評(píng)估資金交易和報(bào)告的準(zhǔn)確性和合法性，而會(huì)計(jì)監(jiān)督則負(fù)責(zé)實(shí)時(shí)監(jiān)督會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法規(guī)的遵守情況。兩者職能間的脫節(jié)與缺位，必然會(huì)帶來(lái)違規(guī)行為難以發(fā)現(xiàn)、重復(fù)工作大量浪費(fèi)資源、糾偏效率低下等問題，新時(shí)期政府會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量的提升、會(huì)計(jì)監(jiān)督水平的強(qiáng)化都不可脫離協(xié)同發(fā)展而單獨(dú)存在。

中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃的要求，同樣，會(huì)計(jì)監(jiān)督的最直接表征也是通過監(jiān)督實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的“防患于未然”。在協(xié)同機(jī)制下，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與審計(jì)規(guī)劃能力也將顯著加強(qiáng)，在集成式的運(yùn)作流程下，審計(jì)方與會(huì)計(jì)監(jiān)督方可以對(duì)同經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行共同評(píng)估，作為調(diào)整后續(xù)審計(jì)資源的參考，為后續(xù)審計(jì)工作的合理布局提供充足資源。審計(jì)師重點(diǎn)關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)則要明確監(jiān)管工作的優(yōu)先順序，在協(xié)同的原則下，兩者既不會(huì)產(chǎn)生工作重復(fù)，也有力地避免了雙方都無(wú)法覆蓋的“空白”地帶的出現(xiàn)，基于協(xié)同的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估本身就具有更大的動(dòng)態(tài)性與靈活性，依照經(jīng)濟(jì)格局的變化與政府發(fā)展內(nèi)外部環(huán)境的更迭，雙方可以及時(shí)調(diào)整協(xié)同戰(zhàn)略，增強(qiáng)防范和化解不確定性風(fēng)險(xiǎn)的能力。

二、政府審計(jì)與會(huì)計(jì)監(jiān)督的協(xié)同效應(yīng)

資源共享與信息共享"將政府審計(jì)同會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)現(xiàn)有機(jī)整合，最為直接的協(xié)同效應(yīng)是二者可以實(shí)現(xiàn)資源與信息的共享，雖然在傳統(tǒng)視角下，政府審計(jì)與會(huì)計(jì)監(jiān)督的信息搜集方式、信息搜集目的可能存在較大差別，但是以財(cái)務(wù)為代表性的相關(guān)數(shù)據(jù)通過共享，往往可以在更多元的信息中提取關(guān)鍵問題。例如，在會(huì)計(jì)審計(jì)過程中，審計(jì)師經(jīng)過財(cái)務(wù)報(bào)告分析后可能會(huì)發(fā)現(xiàn)某些違規(guī)行為線索，但是其傳統(tǒng)職能主要是對(duì)這種行為的違規(guī)與否做出判斷，而在同會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)進(jìn)行信息共享后，后者則可以對(duì)照這種行為向前溯源，甚至可能會(huì)因某些具有明顯規(guī)律性的問題而發(fā)掘出更多潛在線索，而在同政府審計(jì)進(jìn)行分享后則可以由審計(jì)方進(jìn)一步調(diào)查對(duì)應(yīng)的違規(guī)行為。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與審計(jì)規(guī)劃方面的合作"就會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量而言，評(píng)判其水平高低的重要標(biāo)準(zhǔn)就是是否能夠?qū)崿F(xiàn)及時(shí)有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、是否能動(dòng)態(tài)調(diào)整以適應(yīng)

三、協(xié)同視角下提高會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量與加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的策略建議

建立溝通協(xié)作的常態(tài)化機(jī)制設(shè)置審計(jì)與監(jiān)督建構(gòu)之間的定向溝通渠道。審計(jì)同會(huì)計(jì)監(jiān)督的協(xié)同效應(yīng)發(fā)揮需要依托于暢通的渠道展開，雙方間的良性溝通也是有效合作的基礎(chǔ)。通過定期溝通與不定期交流的定向交流方式，打通兩個(gè)職能部門之間信息流的“最后一公里”。在實(shí)際工作中，要把握如下重點(diǎn)：首先，確保雙方專業(yè)人員對(duì)于各自的重要活動(dòng)、優(yōu)先辦理事項(xiàng)、管理風(fēng)險(xiǎn)等形成準(zhǔn)確全面的理解，為培育協(xié)調(diào)意識(shí)提供信息基礎(chǔ)。其次，依照重點(diǎn)領(lǐng)域與負(fù)責(zé)版塊，在信息安全的前提下，實(shí)現(xiàn)審計(jì)計(jì)劃、財(cái)務(wù)報(bào)告、合規(guī)評(píng)估等專業(yè)性文書的及時(shí)交換。鼓勵(lì)審計(jì)計(jì)劃與調(diào)查結(jié)果的信息共享。在構(gòu)建定向溝通渠道的基礎(chǔ)上，為進(jìn)一步提升會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量與會(huì)計(jì)監(jiān)督效能，應(yīng)當(dāng)充分鼓勵(lì)審計(jì)計(jì)劃和調(diào)查結(jié)果的信息共享，通過相關(guān)數(shù)據(jù)交換的結(jié)構(gòu)化流程與共享機(jī)制，共同提出全面性的結(jié)論建議，對(duì)下一步的審計(jì)目標(biāo)確定、范圍調(diào)整以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制提出對(duì)應(yīng)方案。審計(jì)方應(yīng)當(dāng)按照階段，有意識(shí)地對(duì)初步調(diào)查結(jié)果進(jìn)行分享，會(huì)同會(huì)計(jì)監(jiān)督方研判后續(xù)是否需要采取協(xié)調(diào)行動(dòng)、何時(shí)采取解決方案，從而有效化解因重復(fù)工作而可能造成的資源浪費(fèi)。

優(yōu)化法律與監(jiān)管框架設(shè)置"及時(shí)開展相關(guān)法律法規(guī)更新審查。會(huì)計(jì)審計(jì)與會(huì)計(jì)監(jiān)督的協(xié)同合作應(yīng)當(dāng)基于法律的標(biāo)準(zhǔn)框架之內(nèi)，因此，要及時(shí)對(duì)現(xiàn)行法律法規(guī)進(jìn)行更新審查，研判法律形勢(shì)變化，消除因?qū)Ψ煞ㄒ?guī)變動(dòng)信息掌握不及時(shí)造成的工作誤差。在實(shí)踐中，此環(huán)節(jié)常見的瓶頸問題，主要集中在審計(jì)與會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)間存在相對(duì)獨(dú)立的法規(guī)或相互沖突的任何，因此需要將此類法律法規(guī)進(jìn)行全面整理，開展集中聯(lián)合更新審查，謀求協(xié)同范圍之內(nèi)的最大公約數(shù)，通過明確授權(quán)合作、簡(jiǎn)化責(zé)任重疊等具體手段使得法律法規(guī)適用最大程度滿足協(xié)同目標(biāo)。此外，必須注意的是，會(huì)計(jì)監(jiān)管的法律框架應(yīng)當(dāng)是動(dòng)態(tài)更新的，由于其同經(jīng)濟(jì)形勢(shì)密切相連，包括但遠(yuǎn)不限于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更新、技術(shù)更迭、優(yōu)先層級(jí)變動(dòng)等因素的影響均可能造成監(jiān)管框架的變動(dòng)，會(huì)計(jì)審計(jì)與監(jiān)督的聯(lián)合更新審查，可以從動(dòng)態(tài)的視角增強(qiáng)應(yīng)對(duì)此類變動(dòng)的主動(dòng)權(quán)。

明確審計(jì)和監(jiān)督實(shí)體的作用與責(zé)任?？蚣茉O(shè)置的核心目標(biāo)是政府審計(jì)與會(huì)計(jì)監(jiān)督的高度協(xié)同，而協(xié)同基于雙方角色的精準(zhǔn)定位以及對(duì)框架內(nèi)責(zé)任的高度認(rèn)同，需要按照專業(yè)領(lǐng)域明確全流程對(duì)應(yīng)職責(zé)范圍，在此基礎(chǔ)上探討“治理”與“問責(zé)”雙維度的雙方補(bǔ)充，化解因角色責(zé)任定位模糊可能造成的潛在沖突。針對(duì)何種情形開展合作、何時(shí)謀求意見、何時(shí)開展復(fù)盤等專業(yè)問題，可以通過實(shí)體間形成諒解備忘錄加以實(shí)現(xiàn)。

提高專業(yè)發(fā)展與培訓(xùn)質(zhì)效"設(shè)置專門的協(xié)同培訓(xùn)課程。由政府及相關(guān)實(shí)體牽頭，擬定涵蓋政府審計(jì)、會(huì)計(jì)監(jiān)管交叉要點(diǎn)的培訓(xùn)課程計(jì)劃，采用“普適性""項(xiàng)目制”的設(shè)計(jì)方法進(jìn)行培訓(xùn)計(jì)劃設(shè)置，“普適性”主要是重點(diǎn)指標(biāo)規(guī)范的基礎(chǔ)培訓(xùn)，“項(xiàng)目制”則是依照政府審計(jì)對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、數(shù)據(jù)分析等內(nèi)容，綜合會(huì)計(jì)監(jiān)督涉及到的財(cái)務(wù)報(bào)告、監(jiān)管合規(guī)等專業(yè)知識(shí)，結(jié)合同類項(xiàng)目特點(diǎn)組織專題培訓(xùn)。這些培訓(xùn)課程的組織者可以是政府、提供第三方專業(yè)服務(wù)的機(jī)構(gòu)以及部分經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)人員個(gè)體提供，依照層級(jí)進(jìn)行分難度設(shè)置，為政府審計(jì)與會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效銜接提供基礎(chǔ)準(zhǔn)備。

支持專業(yè)認(rèn)證與繼續(xù)教育。審計(jì)工作者、會(huì)計(jì)專業(yè)人員均屬于繼續(xù)學(xué)習(xí)性質(zhì)較強(qiáng)的崗位，其專業(yè)能力與道德素質(zhì)的提升除了需要實(shí)踐檢驗(yàn)，還通過各層級(jí)專業(yè)認(rèn)證、繼續(xù)教育加以體現(xiàn)。針對(duì)于主動(dòng)參與注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師、注冊(cè)政府財(cái)務(wù)經(jīng)理、審計(jì)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格的專業(yè)人員，以及主動(dòng)在工作領(lǐng)域開展學(xué)術(shù)研究且成果顯著的相關(guān)人員，政府及相關(guān)專業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在時(shí)間安排、經(jīng)費(fèi)支持、層級(jí)激勵(lì)方面予以支持，為其提供職業(yè)精進(jìn)機(jī)會(huì)。

發(fā)揮技術(shù)與數(shù)據(jù)分析優(yōu)勢(shì)積極引入現(xiàn)代審計(jì)與會(huì)計(jì)工具技術(shù)。在信息爆炸、數(shù)字技術(shù)持續(xù)更迭的新時(shí)期，政府審計(jì)與會(huì)計(jì)監(jiān)督面臨的數(shù)據(jù)處理、關(guān)鍵信息提取等均面臨更大的操作壓力，引入現(xiàn)代審計(jì)與會(huì)計(jì)工具技術(shù)，將人力從繁瑣的基礎(chǔ)工作中解放出來(lái)，同時(shí)最大程度控制因人為操作誤差造成的審計(jì)與監(jiān)督結(jié)果偏差，是會(huì)計(jì)審計(jì)與會(huì)計(jì)監(jiān)督協(xié)同發(fā)展的必然要求。針對(duì)數(shù)據(jù)輸入與核對(duì)等基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，借助于專業(yè)化的審計(jì)軟件可以實(shí)現(xiàn)自動(dòng)操作，針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告調(diào)閱、合規(guī)監(jiān)控等會(huì)計(jì)監(jiān)督基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，專業(yè)會(huì)計(jì)軟件可以自動(dòng)提取并實(shí)現(xiàn)信息的自動(dòng)保存，在降低錯(cuò)誤率的同時(shí)也契合了政府審計(jì)的透明度要求；在結(jié)果分析領(lǐng)域，審計(jì)人員與會(huì)計(jì)監(jiān)督人員基于集成共享技術(shù)，可以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)共享與協(xié)同操作，形成實(shí)時(shí)報(bào)告的新方案，客觀上也控制了審計(jì)與會(huì)計(jì)監(jiān)督的溝通成本。

關(guān)注技術(shù)改善場(chǎng)景的經(jīng)驗(yàn)形成。在積極引入現(xiàn)代審計(jì)與會(huì)計(jì)工具技術(shù)的同時(shí)，必須明確的是，技術(shù)僅是簡(jiǎn)化操作、暢通信息交流的手段，最為關(guān)鍵的是通過技術(shù)應(yīng)用形成場(chǎng)景改善的新經(jīng)驗(yàn)，并在會(huì)計(jì)審計(jì)與會(huì)計(jì)監(jiān)督協(xié)同的過程中不斷演化形成范式經(jīng)驗(yàn)。在實(shí)踐中，可以基于前述的交流機(jī)制，開展技術(shù)改善協(xié)作案例定期分享，基于成功經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行項(xiàng)目式演示推廣。

新時(shí)期，政府會(huì)計(jì)審計(jì)與政府會(huì)計(jì)監(jiān)督作為綜合性審計(jì)鑒證與監(jiān)管的重要手段，雙方相互作用、相互影響的作用更加凸顯。而隨著政府會(huì)計(jì)改革的深入以及政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度的持續(xù)發(fā)展，加之國(guó)家治理環(huán)境與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，政府會(huì)計(jì)審計(jì)與會(huì)計(jì)監(jiān)督已經(jīng)成為密不可分的對(duì)應(yīng)主體，基于協(xié)同治理視角的協(xié)同發(fā)展已然成為提高會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量與加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的必由之路。

（作者單位：山西省文水縣紀(jì)委監(jiān)委）