淺談提高會計審計質(zhì)量與加強會計監(jiān)督的策略

摘要：隨著政府會計改革的深入以及政府綜合財務(wù)報告制度的持續(xù)發(fā)展，加之國家治理環(huán)境與市場經(jīng)濟環(huán)境的變化，政府會計審計與會計監(jiān)督已經(jīng)成為密不可分的對應(yīng)主體，基于協(xié)同治理視角的協(xié)同發(fā)展已然成為提高會計審計質(zhì)量與加強會計監(jiān)督的必由之路。

一、協(xié)同發(fā)展：提高會計審計質(zhì)量與加強會計監(jiān)督的必由之路

黨的十八屆三中全會明確指出，改革政府會計、建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度是完善國家治理的重要途徑。政府會計審計與會計監(jiān)督的協(xié)調(diào)發(fā)展直接影響政府的財務(wù)誠信、決策質(zhì)量、資源優(yōu)化分配，事關(guān)最廣大群眾的切身利益。政府審計主要側(cè)重于追溯評估資金交易和報告的準確性和合法性，而會計監(jiān)督則負責(zé)實時監(jiān)督會計準則和法規(guī)的遵守情況。兩者職能間的脫節(jié)與缺位，必然會帶來違規(guī)行為難以發(fā)現(xiàn)、重復(fù)工作大量浪費資源、糾偏效率低下等問題，新時期政府會計審計質(zhì)量的提升、會計監(jiān)督水平的強化都不可脫離協(xié)同發(fā)展而單獨存在。

中長期發(fā)展規(guī)劃的要求，同樣，會計監(jiān)督的最直接表征也是通過監(jiān)督實現(xiàn)對風(fēng)險的“防患于未然”。在協(xié)同機制下，風(fēng)險評估與審計規(guī)劃能力也將顯著加強，在集成式的運作流程下，審計方與會計監(jiān)督方可以對同經(jīng)濟活動有關(guān)的潛在風(fēng)險進行共同評估，作為調(diào)整后續(xù)審計資源的參考，為后續(xù)審計工作的合理布局提供充足資源。審計師重點關(guān)注高風(fēng)險領(lǐng)域，會計監(jiān)督機構(gòu)則要明確監(jiān)管工作的優(yōu)先順序，在協(xié)同的原則下，兩者既不會產(chǎn)生工作重復(fù)，也有力地避免了雙方都無法覆蓋的“空白”地帶的出現(xiàn)，基于協(xié)同的風(fēng)險評估本身就具有更大的動態(tài)性與靈活性，依照經(jīng)濟格局的變化與政府發(fā)展內(nèi)外部環(huán)境的更迭，雙方可以及時調(diào)整協(xié)同戰(zhàn)略，增強防范和化解不確定性風(fēng)險的能力。

二、政府審計與會計監(jiān)督的協(xié)同效應(yīng)

資源共享與信息共享"將政府審計同會計監(jiān)督實現(xiàn)有機整合，最為直接的協(xié)同效應(yīng)是二者可以實現(xiàn)資源與信息的共享，雖然在傳統(tǒng)視角下，政府審計與會計監(jiān)督的信息搜集方式、信息搜集目的可能存在較大差別，但是以財務(wù)為代表性的相關(guān)數(shù)據(jù)通過共享，往往可以在更多元的信息中提取關(guān)鍵問題。例如，在會計審計過程中，審計師經(jīng)過財務(wù)報告分析后可能會發(fā)現(xiàn)某些違規(guī)行為線索，但是其傳統(tǒng)職能主要是對這種行為的違規(guī)與否做出判斷，而在同會計監(jiān)督機構(gòu)進行信息共享后，后者則可以對照這種行為向前溯源，甚至可能會因某些具有明顯規(guī)律性的問題而發(fā)掘出更多潛在線索，而在同政府審計進行分享后則可以由審計方進一步調(diào)查對應(yīng)的違規(guī)行為。

風(fēng)險評估與審計規(guī)劃方面的合作"就會計審計質(zhì)量而言，評判其水平高低的重要標(biāo)準就是是否能夠?qū)崿F(xiàn)及時有效的風(fēng)險評估、是否能動態(tài)調(diào)整以適應(yīng)

三、協(xié)同視角下提高會計審計質(zhì)量與加強會計監(jiān)督的策略建議

建立溝通協(xié)作的常態(tài)化機制設(shè)置審計與監(jiān)督建構(gòu)之間的定向溝通渠道。審計同會計監(jiān)督的協(xié)同效應(yīng)發(fā)揮需要依托于暢通的渠道展開，雙方間的良性溝通也是有效合作的基礎(chǔ)。通過定期溝通與不定期交流的定向交流方式，打通兩個職能部門之間信息流的“最后一公里”。在實際工作中，要把握如下重點：首先，確保雙方專業(yè)人員對于各自的重要活動、優(yōu)先辦理事項、管理風(fēng)險等形成準確全面的理解，為培育協(xié)調(diào)意識提供信息基礎(chǔ)。其次，依照重點領(lǐng)域與負責(zé)版塊，在信息安全的前提下，實現(xiàn)審計計劃、財務(wù)報告、合規(guī)評估等專業(yè)性文書的及時交換。鼓勵審計計劃與調(diào)查結(jié)果的信息共享。在構(gòu)建定向溝通渠道的基礎(chǔ)上，為進一步提升會計審計質(zhì)量與會計監(jiān)督效能，應(yīng)當(dāng)充分鼓勵審計計劃和調(diào)查結(jié)果的信息共享，通過相關(guān)數(shù)據(jù)交換的結(jié)構(gòu)化流程與共享機制，共同提出全面性的結(jié)論建議，對下一步的審計目標(biāo)確定、范圍調(diào)整以及風(fēng)險應(yīng)對機制提出對應(yīng)方案。審計方應(yīng)當(dāng)按照階段，有意識地對初步調(diào)查結(jié)果進行分享，會同會計監(jiān)督方研判后續(xù)是否需要采取協(xié)調(diào)行動、何時采取解決方案，從而有效化解因重復(fù)工作而可能造成的資源浪費。

優(yōu)化法律與監(jiān)管框架設(shè)置"及時開展相關(guān)法律法規(guī)更新審查。會計審計與會計監(jiān)督的協(xié)同合作應(yīng)當(dāng)基于法律的標(biāo)準框架之內(nèi)，因此，要及時對現(xiàn)行法律法規(guī)進行更新審查，研判法律形勢變化，消除因?qū)Ψ煞ㄒ?guī)變動信息掌握不及時造成的工作誤差。在實踐中，此環(huán)節(jié)常見的瓶頸問題，主要集中在審計與會計監(jiān)管機構(gòu)間存在相對獨立的法規(guī)或相互沖突的任何，因此需要將此類法律法規(guī)進行全面整理，開展集中聯(lián)合更新審查，謀求協(xié)同范圍之內(nèi)的最大公約數(shù)，通過明確授權(quán)合作、簡化責(zé)任重疊等具體手段使得法律法規(guī)適用最大程度滿足協(xié)同目標(biāo)。此外，必須注意的是，會計監(jiān)管的法律框架應(yīng)當(dāng)是動態(tài)更新的，由于其同經(jīng)濟形勢密切相連，包括但遠不限于會計準則更新、技術(shù)更迭、優(yōu)先層級變動等因素的影響均可能造成監(jiān)管框架的變動，會計審計與監(jiān)督的聯(lián)合更新審查，可以從動態(tài)的視角增強應(yīng)對此類變動的主動權(quán)。

明確審計和監(jiān)督實體的作用與責(zé)任。框架設(shè)置的核心目標(biāo)是政府審計與會計監(jiān)督的高度協(xié)同，而協(xié)同基于雙方角色的精準定位以及對框架內(nèi)責(zé)任的高度認同，需要按照專業(yè)領(lǐng)域明確全流程對應(yīng)職責(zé)范圍，在此基礎(chǔ)上探討“治理”與“問責(zé)”雙維度的雙方補充，化解因角色責(zé)任定位模糊可能造成的潛在沖突。針對何種情形開展合作、何時謀求意見、何時開展復(fù)盤等專業(yè)問題，可以通過實體間形成諒解備忘錄加以實現(xiàn)。

提高專業(yè)發(fā)展與培訓(xùn)質(zhì)效"設(shè)置專門的協(xié)同培訓(xùn)課程。由政府及相關(guān)實體牽頭，擬定涵蓋政府審計、會計監(jiān)管交叉要點的培訓(xùn)課程計劃，采用“普適性""項目制”的設(shè)計方法進行培訓(xùn)計劃設(shè)置，“普適性”主要是重點指標(biāo)規(guī)范的基礎(chǔ)培訓(xùn)，“項目制”則是依照政府審計對應(yīng)的風(fēng)險評估、數(shù)據(jù)分析等內(nèi)容，綜合會計監(jiān)督涉及到的財務(wù)報告、監(jiān)管合規(guī)等專業(yè)知識，結(jié)合同類項目特點組織專題培訓(xùn)。這些培訓(xùn)課程的組織者可以是政府、提供第三方專業(yè)服務(wù)的機構(gòu)以及部分經(jīng)驗豐富的專業(yè)人員個體提供，依照層級進行分難度設(shè)置，為政府審計與會計監(jiān)督的有效銜接提供基礎(chǔ)準備。

支持專業(yè)認證與繼續(xù)教育。審計工作者、會計專業(yè)人員均屬于繼續(xù)學(xué)習(xí)性質(zhì)較強的崗位，其專業(yè)能力與道德素質(zhì)的提升除了需要實踐檢驗，還通過各層級專業(yè)認證、繼續(xù)教育加以體現(xiàn)。針對于主動參與注冊會計師、注冊內(nèi)部審計師、注冊政府財務(wù)經(jīng)理、審計會計專業(yè)技術(shù)資格的專業(yè)人員，以及主動在工作領(lǐng)域開展學(xué)術(shù)研究且成果顯著的相關(guān)人員，政府及相關(guān)專業(yè)機構(gòu)應(yīng)當(dāng)在時間安排、經(jīng)費支持、層級激勵方面予以支持，為其提供職業(yè)精進機會。

發(fā)揮技術(shù)與數(shù)據(jù)分析優(yōu)勢積極引入現(xiàn)代審計與會計工具技術(shù)。在信息爆炸、數(shù)字技術(shù)持續(xù)更迭的新時期，政府審計與會計監(jiān)督面臨的數(shù)據(jù)處理、關(guān)鍵信息提取等均面臨更大的操作壓力，引入現(xiàn)代審計與會計工具技術(shù)，將人力從繁瑣的基礎(chǔ)工作中解放出來，同時最大程度控制因人為操作誤差造成的審計與監(jiān)督結(jié)果偏差，是會計審計與會計監(jiān)督協(xié)同發(fā)展的必然要求。針對數(shù)據(jù)輸入與核對等基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，借助于專業(yè)化的審計軟件可以實現(xiàn)自動操作，針對財務(wù)報告調(diào)閱、合規(guī)監(jiān)控等會計監(jiān)督基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，專業(yè)會計軟件可以自動提取并實現(xiàn)信息的自動保存，在降低錯誤率的同時也契合了政府審計的透明度要求；在結(jié)果分析領(lǐng)域，審計人員與會計監(jiān)督人員基于集成共享技術(shù)，可以實現(xiàn)數(shù)據(jù)的實時共享與協(xié)同操作，形成實時報告的新方案，客觀上也控制了審計與會計監(jiān)督的溝通成本。

關(guān)注技術(shù)改善場景的經(jīng)驗形成。在積極引入現(xiàn)代審計與會計工具技術(shù)的同時，必須明確的是，技術(shù)僅是簡化操作、暢通信息交流的手段，最為關(guān)鍵的是通過技術(shù)應(yīng)用形成場景改善的新經(jīng)驗，并在會計審計與會計監(jiān)督協(xié)同的過程中不斷演化形成范式經(jīng)驗。在實踐中，可以基于前述的交流機制，開展技術(shù)改善協(xié)作案例定期分享，基于成功經(jīng)驗進行項目式演示推廣。

新時期，政府會計審計與政府會計監(jiān)督作為綜合性審計鑒證與監(jiān)管的重要手段，雙方相互作用、相互影響的作用更加凸顯。而隨著政府會計改革的深入以及政府綜合財務(wù)報告制度的持續(xù)發(fā)展，加之國家治理環(huán)境與市場經(jīng)濟環(huán)境的變化，政府會計審計與會計監(jiān)督已經(jīng)成為密不可分的對應(yīng)主體，基于協(xié)同治理視角的協(xié)同發(fā)展已然成為提高會計審計質(zhì)量與加強會計監(jiān)督的必由之路。

（作者單位：山西省文水縣紀委監(jiān)委）