商業(yè)銀行內部審計防范化解風險探討

現(xiàn)階段，金融科技的崛起促使商業(yè)銀行經歷深刻變革，這一變革不僅體現(xiàn)在業(yè)務模式創(chuàng)新，還涉及風險管理、合規(guī)審查及內部控制等各方面。在這種背景下，內部審計作為銀行治理結構的重要環(huán)節(jié)，其作用愈發(fā)凸顯。內部審計不僅僅是對財務報表的審查，更是對風險管理體系的全面評估與監(jiān)控，有效的內部審計能夠及時發(fā)現(xiàn)潛在問題，提高管理層的決策能力。然而，當前許多商業(yè)銀行的內部審計仍然存在很多問題，如內部審計獨立性薄弱、內部審計人才隊伍待優(yōu)化、內部審計技術方法不科學、內部審計質量控制不到位等，嚴重制約了內部審計在風險防范中的有效性。因此，研究如何提升內部審計的效率與效果，已成為當前銀行業(yè)亟待解決的重要課題。

一、商業(yè)銀行內部審計概述

商業(yè)銀行內部審計是指在銀行內部設立的獨立審計部門，對銀行各項業(yè)務及管理活動進行系統(tǒng)的審查和評估。其主要自的是通過對內部控制、風險管理和治理過程的監(jiān)測與評估，確保銀行的經營活動合規(guī)及有效、資源的合理配置，提升經營管理水平，保障銀行資產的安全。

商業(yè)銀行內部審計功能涵蓋以下幾種：一是審計監(jiān)督功能。內部審計部門通過對銀行各項業(yè)務流程、財務報表及相關活動進行系統(tǒng)性審查，確保其合規(guī)性和有效性。這種監(jiān)督不僅可以識別出潛在的風險和問題，幫助管理層及時作出調整與優(yōu)化，還可以防范和減少舞弊行為的發(fā)生。通過定期的審計報告與反饋機制，內部審計能夠為管理層提供重要的決策依據(jù)，使其能更好地掌握經營狀況和風險水平。二是審計評價功能。通過對各項業(yè)務及流程進行可以量化和可比的評價，內部審計能夠識別出業(yè)務單位在效率、效益及風險控制方面的差距。審計的評價不僅限于財務結果，也包括運營流程、資源配置及合規(guī)管理等方面的綜合分析。通過客觀的評價，內部審計可以為各個部門提供針對性改進建議，促進全行的整體績效提升。三是審計咨詢功能。除了傳統(tǒng)的審計監(jiān)督和評價，內部審計還可以為銀行提供咨詢服務。審計人員憑借其專業(yè)知識和經驗，能夠協(xié)助管理層優(yōu)化流程、提升效率、改進風險管理和內部控制。通過提供專業(yè)建議，內部審計能夠幫助銀行在業(yè)務發(fā)展中更好地應對風險，提升整體管理水平

二、商業(yè)銀行內部審計存在的問題

（一）內部審計獨立性有待增強

商業(yè)銀行內部審計獨立性薄弱現(xiàn)象主要表現(xiàn)在以下方面：第一，現(xiàn)行管理模式使內部審計獨立性受影響。商業(yè)銀行沿用“總行董事長主管、監(jiān)事長分管”的管理模式，既無法保證審計客觀性與公正性，也使內部審計重點偏向于管理層并非銀行整體體系風險評估，導致審計視野受限。同時受權限劃分影響，銀行董事會與高管層對內部審計認知不完全，往往將內部審計視為合規(guī)部門，而非價值增值部門，內部審計相關資金投入力度不足、關注度不高，不利于內審部門履行其監(jiān)督職責。第二，董事會下設審計委員會的職權獨立性不足。審計委員會是審計工作的重要監(jiān)督機構，其主要職責在于對內部審計的審查和監(jiān)督。然而，在實際運作中，審計委員會的職權和作用往往受到制約，委員會在審計決策過程中的影響力不足，也會導致內部審計在關鍵決策中的聲音被忽視，難以發(fā)揮應有的監(jiān)督職能。

（二）內部審計人才隊伍待優(yōu)化

商業(yè)銀行內部審計人才隊伍建設方面的問題主要表現(xiàn)如下：第一，內部審計人員規(guī)劃不合理。一方面是商業(yè)銀行將人力資源補充重心往往集中在能夠直接帶來創(chuàng)收的業(yè)務崗位，忽視內部審計人員增配，甚至盲目削減審計人員數(shù)量引起嚴重潛在風險爆發(fā)。另一方面是商業(yè)銀行審計機構進行改革時，通常面對方向不明困境，難以果斷增加審計人員。這種不確定性使得現(xiàn)有審計人員的工作壓力加大，可能導致部分人員轉崗或辭職，進一步加劇審計團隊的人力資源短缺。第二，內部審計人員綜合素養(yǎng)待提升。一方面是商業(yè)銀行的審計人員薪酬低于同職級人員薪酬水平，不利于吸引具有技術特長的審計人才，無法突出審計崗位優(yōu)勢；另一方面是商業(yè)銀行往往著重于大規(guī)模的集中培訓，對進階培訓和深度學習的安排相對較少，導致審計人員在面對復雜的審計任務時缺乏足夠的應對能力。

（三）內部審計技術方法不科學

商業(yè)銀行內部審計技術方法使用不科學、不先進現(xiàn)象的原因涉及：現(xiàn)代商業(yè)銀行業(yè)務涵蓋面廣、種類繁多，包括但不限于資金、票據(jù)、資本管理、市場風險、資產管理等，產生數(shù)據(jù)量急劇增加。然而，銀行沿用傳統(tǒng)審計手段與工具，缺乏定量分析和數(shù)值挖掘能力，加之在內部審計過程中未能有效整合引進大數(shù)據(jù)、云計算等先進技術，導致審計過程處于信息孤島狀態(tài)，錯失提高審計效率、降低操作風險的重要機遇。

（四）內部審計質量控制不到位

內部審計質量控制是持續(xù)化、動態(tài)過程，在實際開展期間的不到位之處包括：第一，審前籌備不完全。首先是商業(yè)銀行審計項自局限于合規(guī)審計，審計作業(yè)深度受限制，無法充分識別和評估風險，導致審計計劃內容相對局限。其次是審計項目制定時簡單依賴于既有的審計模板，未能結合實際情況進行調整。同時審計項目的工期頻繁被縮短，直接導致審計人員來不及進行深入分析和調查，進而影響審計結論的有效性。最后是非現(xiàn)場審計力量薄弱，使審前調查流于形式，審計人員在實務中難以獲取必要信息，影響了審計結果的準確性和可靠性。第二，過程控制存在缺陷。一方面是部分銀行三級復核未能充分發(fā)揮應有作用，審計意見缺乏有效性，忽視潛在問題；另一方面是部分銀行審計項自實施期間審計人員工作模式與理念有待更新，新技術引進不及時，弱化了內部審計工作質量。第三，審計報告質量不高。審計報告作為審計工作的最終產物，在銀行實務中存在不少審計報告邏輯不清、建議不具體等問題，其主要源于審計人員在分析和總結環(huán)節(jié)粗糙，未能深入挖掘問題的本質。

三、商業(yè)銀行內部審計優(yōu)化措施

（一）提升內部審計獨立性

商業(yè)銀行內部審計推進過程中要想強調其機構獨立屬性，必須做到以下兩點：第一，對審計工作的重視程度不僅體現(xiàn)在人力和物力投入上，更在于審計在整個銀行治理架構中占據(jù)的戰(zhàn)略地位。一方面需形成全行上下對審計工作的共識，使審計工作與業(yè)務發(fā)展相輔相成。管理層應通過多種形式的宣傳與培訓，使員工認識到內部審計的重要性，不僅是合規(guī)檢查，更是促進業(yè)務健康發(fā)展的重要手段。另一方面管理層應主動接受審計機構建議，并建立健全審計反饋機制，確保審計提出的問題能夠得到及時整改與解決。第二，注重對審計機構改革的決心和力度，設立總行審計局和審計分局的垂直管理模式。其中總行審計局作為內部審計的最高管理機構，剝離審計工作與經營管理間的關系，確保審計工作的客觀性與公正性。設立審計分局將審計力量下沉，各分行的審計工作可以根據(jù)實際情況靈活開展，提高審計效率。

（二）優(yōu)化內部審計人才隊伍

對于商業(yè)銀行而言，打造專業(yè)內部審計人才隊伍是提升審計質量和效率的基礎所在。具體而言：第一，擴充審計人員力量。繼審計機構革新發(fā)展后，商業(yè)銀行需遵循相關細則，及時引進審計力量至新審計分局，并且通過行業(yè)內外等渠道招聘專業(yè)人才。同時，為了吸引具有專業(yè)背景的人才，銀行應當在薪酬待遇上予以適度提高，確保審計人員的薪酬水平略高于其他同級部門的員工。這不僅有助于吸引高素質人才，也能提升現(xiàn)有審計人員的工作積極性和職業(yè)認同感，從而提高整體審計工作的效率和質量。第二，建設全方位、多層次培訓機制。首先，商業(yè)銀行應充分利用不同網絡資源的價值，組織不同崗位序列的資格培訓，精準劃分崗位類型，確保崗位培訓的持續(xù)性。其次，開展分層專題培訓，根據(jù)不同級別審計人員的需求，制定針對性的培訓方案。例如，針對初級審計人員，側重于基礎審計技能的培訓；針對中高級審計人員，開展針對風險管理、合規(guī)審查等高層次內容的專題培訓，幫助其更好地應對復雜的審計環(huán)境。最后，鼓勵內審人員積極參加各類專業(yè)考試，指引審計人員更新自身的知識，并與業(yè)內專家及同行進行深人交流，為自身職業(yè)發(fā)展開拓更廣闊的視野。

（三）創(chuàng)新內部審計技術方法

基于我國商業(yè)銀行的分支機構基數(shù)較大、審計人力資源有限的現(xiàn)狀，亟須創(chuàng)新引進內部審計工作技術與方法，形成全新的現(xiàn)代審計模式。第一，將銀行的ERP、HR和OA等系統(tǒng)與審計分析系統(tǒng)進行對接，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的無縫轉接和實時監(jiān)控。通過數(shù)據(jù)接口，審計分析系統(tǒng)可以自動獲取相關數(shù)據(jù)，如員工考勤、財務報表和日常運營狀況。在這樣的基礎上，審計人員可以利用先進的數(shù)據(jù)分析工具，對歷史數(shù)據(jù)進行深入挖掘，從而及時捕捉風險信號和異常情況。這種實時數(shù)據(jù)監(jiān)測機制，不僅能夠提高審計工作的及時性和準確性，也能為后續(xù)的審計決策提供可靠的依據(jù)。第二，指引審計人員將實際業(yè)務的優(yōu)秀分析方法進行模型化，規(guī)范審計流程，提高審計再現(xiàn)性與一致性。同時由非現(xiàn)場審計人員利用模型分析結果，針對性地提出問題和建議，并與實際審計工作中遇到的具體問題進行比對與驗證，幫助審計人員不斷優(yōu)化算法和模型，提高審計工作的針對性，使審計更具靈活性和適應性。

（四）基于PDCA優(yōu)化審計質量控制

商業(yè)銀行需遵循PDCA法則圍繞內部審計項目的審前準備、實施、報告及后續(xù)審計階段進行質量控制流程優(yōu)化。

第一，審前籌備階段。首先，增設報送審計項目需求環(huán)節(jié)，即審計開始前，銀行各個部門要主動提出審計需求和建議，讓審計部門更好地了解各個部門的實際情況和需求，進而確保審計工作更具有針對性和實用性。在此過程中，建議成立專門的審計需求收集小組，定期召開需求評估會議，以便匯總各部門的意見和建議，形成審計項目清單。其次，依據(jù)項目負責制準則，總行結合審計項目特征及資源規(guī)劃情況等要素擬定審計預案、設置項目責任處室，提前安排相關人力資源，統(tǒng)籌確認項自運行時間，優(yōu)化相關人力配置。同時防止多個項目同步開展的情況，促進銀行項目有序、高質量地進行。最后，審前調查作為審計流程關鍵步驟，優(yōu)化審前調查能為審計實施提供有力依據(jù)，可以采取增設現(xiàn)場調研環(huán)節(jié)，確保審計人員能夠直面業(yè)務流程和風險點，深入挖掘潛在風險和問題。

第二，審計實施階段。首先，在審計過程中，要引入質量監(jiān)督員進行審核，對審計過程中的關鍵環(huán)節(jié)進行檢查，以確保審計工作符合既定標準和規(guī)范。其次，對審計項目實施過程的監(jiān)督管理，可借助信息化手段，如使用審計管理系統(tǒng)，實施實時監(jiān)控和反饋。定期召開項目推進會議，及時解決實施中的問題和難點，以確保審計項目按計劃推進。最后，在審計實施過程中，開發(fā)適合本行特點的審計模型，并使其固化為標準化流程。

第三，審計報告階段。一方面，在審計報告編制過程中增加審計組的集體討論環(huán)節(jié)，充分交流各自的觀察與見解，確保報告內容的全面性與準確性。另一方面，在審計報告完成后增加審理環(huán)節(jié)，由資深審計人員或管理層負責，重點審查報告的合理性、完整性及邏輯性[4]。

參考文獻：

[1]趙朝清.打造順暢、權威、高效的商業(yè)銀行內部審計整改和問責閉環(huán)體系[J].審計觀察，2024（01）：46-51.

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[3]朱衛(wèi)兵.內部審計助力提高商業(yè)銀行網點競爭力的路徑探討[].金融文壇，2023（12）：64-66.

[4]周俊芝.商業(yè)銀行內部審計質量管理研究——以X商業(yè)銀行為例財會學習，2023（33）：133-135.