國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計的風險成因及防范研究

國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作對于國有企業(yè)的發(fā)展建設(shè)具有非常重要的意義。通過經(jīng)濟責任審計，能夠幫助企業(yè)領(lǐng)導人明確其自身在任職期間的經(jīng)濟責任，客觀評價企業(yè)決策者的業(yè)績，對于提高國有企業(yè)資產(chǎn)保值增值有效性具有重要作用。同時，還能有效防止資產(chǎn)流失。另外，經(jīng)濟責任審計工作對促進國有企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度、有效執(zhí)行內(nèi)部控制工作也有重要的作用。由此可見，國有企業(yè)經(jīng)濟審計工作的落實對于企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展具有重要作用。企業(yè)應當重視對審計風險的評估分析，明確審計中的風險成因，并提出有效的防范措施，為規(guī)避風險發(fā)揮出經(jīng)濟責任審計的積極作用。

一、國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計風險防范的重要性

（一）保障國有企業(yè)資產(chǎn)安全

經(jīng)濟責任審計是領(lǐng)導人員在本單位任職期間，對管轄范圍內(nèi)貫徹執(zhí)行黨和國家的經(jīng)濟方針政策、決策部署，推進改革發(fā)展，管理國有資產(chǎn)，防控經(jīng)濟風險等一系列經(jīng)濟活動中應履行的職責。在國有企業(yè)中，經(jīng)濟責任審計對于保障國有資產(chǎn)安全，維持企業(yè)運營發(fā)展的良好狀態(tài)具有重要作用。通過經(jīng)濟責任審計，能夠?qū)衅髽I(yè)領(lǐng)導人任期內(nèi)的經(jīng)濟責任進行審查評估，及時發(fā)現(xiàn)和糾正國有資產(chǎn)使用中可能存在的安全風險和不規(guī)范隱患，防止國有企業(yè)資源由于未能合理利用而出現(xiàn)流失或浪費的現(xiàn)象。另外，經(jīng)濟責任審計也能及時發(fā)現(xiàn)國有企業(yè)運營發(fā)展中的違規(guī)操作行為，及時通過法律手段對違規(guī)行為進行制正和懲處，保證國有資產(chǎn)安全完整。從宏觀上來說，這也是維護國家利益的重要手段。

（二）促進國有企業(yè)完善內(nèi)控制度

內(nèi)部控制工作是國有企業(yè)審計工作落實時發(fā)揮重要作用的一部分工作任務。經(jīng)濟責任審計可通過對國有企業(yè)內(nèi)部控制管理制度進行評估，發(fā)現(xiàn)管理制度存在的薄弱環(huán)節(jié)，并提出制度改革的有效意見和建議，這對于完善國有企業(yè)內(nèi)部控制機制、提升國有企業(yè)內(nèi)部控制工作的執(zhí)行效果具有重要的作用。同時，對于企業(yè)發(fā)展建設(shè)而言，有效的內(nèi)部控制也能夠提升企業(yè)的經(jīng)營管理水平，提高企業(yè)競爭力。除此之外，通過經(jīng)濟責任審計工作的落實，也能夠為國有企業(yè)內(nèi)控制度的執(zhí)行提供重要依據(jù)，并能夠及時結(jié)合企業(yè)發(fā)展建設(shè)中的實際問題優(yōu)化調(diào)整制度內(nèi)容，充分發(fā)揮制度的積極作用2。

（三）推進國有企業(yè)黨風廉政建設(shè)工作

國有企業(yè)的黨風廉政建設(shè)工作，首先要從企業(yè)領(lǐng)導人員的角度人手，采取有效措施。對國有企業(yè)領(lǐng)導人員的經(jīng)濟責任審計在新時期的中國特色社會主義審計監(jiān)督中占據(jù)重要地位。在新時期推進國有企業(yè)黨風廉政建設(shè)時，需要實現(xiàn)經(jīng)濟責任成果的多部門共享，將經(jīng)濟責任審計結(jié)果作為領(lǐng)導干部考核任免的重要依據(jù)，真正發(fā)揮出審計工作的威懾作用。國有企業(yè)黨風廉政建設(shè)工作的落實也可以經(jīng)濟責任審計工作為依據(jù)，通過經(jīng)濟責任審計，及時發(fā)現(xiàn)國有企業(yè)各崗位人員可能存在的腐敗行為和滋生腐敗的隱患環(huán)節(jié)，并進一步采取法律手段追究違規(guī)操作的責任，推進國有企業(yè)黨風廉政建設(shè)工作的順利開展。另外，經(jīng)濟責任審計可結(jié)合管理者自身的各項實際工作內(nèi)容落實具體工作職責。因此，其個人在實踐工作中存在的違規(guī)行為也可被及時發(fā)現(xiàn)，這對于提高國有企業(yè)內(nèi)部控制管理工作質(zhì)量具有非常重要的實踐價值。

二、國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計風險成因

（一）國有企業(yè)自身風險成因

在國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計中，來源于企業(yè)自身的風險主要是指，由于各種不同原因，導致審計結(jié)論準確性、公正性存在不足，進一步為國有企業(yè)帶來經(jīng)濟損失的風險。對于國有企業(yè)來說，其經(jīng)濟責任審計內(nèi)容主要包括戰(zhàn)略決策、財務效益、內(nèi)部控制與風險以及境外資產(chǎn)管理。同時，也需要包括國家經(jīng)濟政策、黨風廉政建設(shè)的貫徹落實等一系列內(nèi)容。因此，在國有企業(yè)內(nèi)部落實經(jīng)濟責任審計工作時，會受到多方面因素的影響，其自身的風險點也相對較多。具體表現(xiàn)在以下幾個方面：一是審計程序完善性不足。審計程序是國有企業(yè)經(jīng)濟審計工作落實的重要依據(jù)。但目前部分國有企業(yè)在規(guī)劃經(jīng)濟責任審計工作時，存在程序規(guī)范性不足的現(xiàn)象。審計人員所獲取的審計證據(jù)在完整性和可靠性上存在不足，這會進一步影響到審計結(jié)論。分析此種風險的成因，主要是由于審計部門缺乏對審計程序的規(guī)劃能力，或部分審計人員未能按標準化程序執(zhí)行工作。二是審計證據(jù)充分性和合理性不足。審計證據(jù)是經(jīng)濟責任審計中非常重要的一部分內(nèi)容。目前，在企業(yè)經(jīng)濟責任審計中由于證據(jù)不足或證據(jù)適宜性不足，審計人員往往無法對被審計事項做出準確的評估判斷，進而導致審計結(jié)論出現(xiàn)問題。

（二）審計方式風險

目前，國有企業(yè)“先離后審\"“事后審計\"現(xiàn)象較為普遍，由于無法獲得充分、可靠的審計證據(jù)，所以難以界定離任管理者的經(jīng)濟責任，嚴重影響了審計結(jié)論的準確性。國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作中存在的審計方式風險主要表現(xiàn)為以下幾種類型：一是審計方法選擇不當。審計人員在審計工作中如果不能選擇適當?shù)姆椒?，就會導致審計結(jié)果的準確性不足。例如，部分國有企業(yè)在審計時，如果對抽樣審計方式過于依賴，就會導致審計工作中一些關(guān)鍵信息被遺漏，而企業(yè)若因此而選擇詳細審計的方式，則會大幅提高審計工作成本，造成人員和資源的浪費。二是審計程序未嚴格執(zhí)行。審計工作人員在執(zhí)行審計程序時，有非常規(guī)范的步驟和標準，但若工作人員未能按程序落實審計工作或?qū)徲嬙u估中對異常交易未能深入調(diào)查確認，可能會導致部分審計內(nèi)容無法被精準定位。三是審計范圍覆蓋面未達到預期要求。在審計工作落實中，經(jīng)濟責任審計要明確審計對象，保證審計對象范圍與審計工作要求相符合，但對于重要的業(yè)務或關(guān)聯(lián)交易，一些國有企業(yè)在經(jīng)濟責任審計中未能做到全面審查，這會導致審計工作中存在一定的風險。

（三）審計人員專業(yè)能力風險

審計人員是擔負審計責任的關(guān)鍵主體。國有企業(yè)在經(jīng)濟責任審計過程中，來源于審計人員的風險與其業(yè)務素質(zhì)、職業(yè)道德等多方面因素有關(guān)。若審計人員專業(yè)素質(zhì)不足，就會導致其在處理復雜的財務數(shù)據(jù)時出現(xiàn)問題和失誤，從而導致經(jīng)濟責任風險評估的準確性和合理性不足。另外，若審計人員職業(yè)道德水平不高，就會導致無法正確認知責任的問題。由此可見，審計工作人員自身的工作能力、思想認知都會對審計工作的執(zhí)行效果造成直接的影響，是國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計中的常見風險。

三、國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計風險防范策略

（一）提升審前調(diào)查工作力度

審前調(diào)查工作對于國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計而言是非常重要的步驟。國有企業(yè)可通過落實審前調(diào)查工作，制定有效的審計工作方案。對于企業(yè)來說，這也便于企業(yè)在經(jīng)濟責任審計工作落實中配合審計單位完成好審計任務，而有了標準化的方案，也能夠有效規(guī)避來源于企業(yè)自身的多種類型風險，保證審計工作順利進行。具體來說，審前調(diào)查工作的關(guān)鍵要點有以下幾個方面內(nèi)容：一是審計工作單位要提前與企業(yè)的人事部門以及即將離任的管理人員進行協(xié)商溝通。一方面確認審計時間，另一方面，保證審計工作有效落實，避免審計工作與領(lǐng)導離任時間出現(xiàn)沖突。二是通過審計前的調(diào)查評估工作，對被審計單位的風險進行準確了解，充分收集被審計單位的相關(guān)資料。具體包括財務報表、會計憑證、合同協(xié)議、會議記錄等多方面的細節(jié)信息，以便充分了解被審計單位的財務狀況和業(yè)務開展情況。三是審計人員應當了解審計國企的業(yè)務流程和內(nèi)部控制工作情況，對潛在風險的主要影響因素進行充分全面的分析，了解管理者的管理風格以及企業(yè)內(nèi)部的文化氛圍，力求更加準確細致地把握被審計單位的情況，為后續(xù)界定經(jīng)濟責任奠定基礎(chǔ)。

（二）合理選擇審計方式

在審計工作中，有多種不同類型的審計方法可供選擇。對于不同類型的國有企業(yè)來說，經(jīng)濟責任審計工作的落實也需要合理選擇審計方式，保證審計工作有效落實。具體來說，選擇適當?shù)膶徲嫹绞綍r需要關(guān)注以下幾個方面問題：一是審計人員需結(jié)合企業(yè)規(guī)模、企業(yè)業(yè)務流程內(nèi)容和業(yè)務流程復雜程度判斷風險因素，進一步精準判斷風險的嚴重程度，以便確認審計的廣度與深度。例如，對于國有企業(yè)來說，企業(yè)總體規(guī)模大、業(yè)務流程復雜是這類企業(yè)的主要特征。因此，在關(guān)鍵環(huán)節(jié)審計工作落實中，審計人員可優(yōu)先選擇詳細審計方式，保證對關(guān)鍵環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)信息進行系統(tǒng)全面的了解。除此之外，在審計工作中，針對財務部門的關(guān)鍵數(shù)據(jù)、財務報表和業(yè)務流程記錄信息表要選用全面審查的方式。而若國有企業(yè)的整體規(guī)模較小，或業(yè)務流程相對較為簡單，具有典型的標準化特征，則可酌情選用抽樣審計的方式，達到提高審計效率的目標。除此之外，審計工作人員在確認審計方式時，要對審計流程的關(guān)鍵環(huán)節(jié)做到充分把握。避免由于未能全面落實審計工作，導致審計結(jié)果出現(xiàn)準確性不足的問題。

（三）重視審計現(xiàn)場組織管理

在國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計中，現(xiàn)場組織管理對于規(guī)避來源于審計工作人員的風險具有重要作用。通過有效組織落實這一環(huán)節(jié)的工作，能夠提升審計工作質(zhì)量，保障審計工作的可靠性。具體來說，在現(xiàn)場組織管理工作落實中，應當通過把握以下幾個環(huán)節(jié)的工作，達到規(guī)避來源于審計人員的風險這一目標。一是通過現(xiàn)場組織管理，幫助審計人員明確審計目標與審計范圍，保證不同崗位的審計人員了解個人的工作內(nèi)容和工作職責。這一方面能夠避免工作內(nèi)容出現(xiàn)重疊，另一方面，也能夠保證全面落實審計工作，避免工作出現(xiàn)遺漏或重復的現(xiàn)象。二是現(xiàn)場組織管理工作還可通過構(gòu)建多主體協(xié)同溝通機制來保證審計工作程序的順利推進。具體來說，建立溝通機制主要是為了對審計工作的執(zhí)行程序進行明確，同時保證審計工作現(xiàn)場的各項數(shù)據(jù)采集分析工作順利進行，通過管理層與基層員工的溝通交流、審計單位與被審計企業(yè)之間的溝通交流，協(xié)同落實標準化的審計工作流程，避免由于審計人員個人在工作習慣、理解能力方面的誤差而影響審計工作的進度。三是審計在審計現(xiàn)場的工作狀態(tài)、工作能力會直接影響到審計工作的落實效果。因此，在組織管理審計工作時，相關(guān)工作者應當加強現(xiàn)場審計監(jiān)督。一方面保證審計工作人員能夠保持端正的工作態(tài)度，嚴格按程序落實審計工作;另一方面，要在監(jiān)督管理工作落實的同時，針對審計人員進行抽查與復核，及時糾正其在實踐工作中存在的問題和不足。

（四）引入先進的審計工作技術(shù)手段

為全方位規(guī)避國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計中的風險，引進先進的技術(shù)手段輔助審計工作非常關(guān)鍵，同時，先進的技術(shù)手段對于提高審計工作效率也有重要的促進作用。現(xiàn)階段可用的輔助技術(shù)手段包括大數(shù)據(jù)技術(shù)、人工智能技術(shù)、云計算技術(shù)等。國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作應當搭建一個大規(guī)模的信息資源共享平臺，將全國的信息資源整合起來，形成縱向的信息資源整合，做到跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨年度的信息資源整合。在這個平臺上，審計機構(gòu)和被審計單位之間可進行數(shù)據(jù)交換，從而大大地提升審計的效率。同時，系統(tǒng)還要具備提示審計風險的功能，便于審計工作人員對風險點進行更進一步的細化審計，以及時消除風險。

參考文獻：

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