淺談事業(yè)單位涉稅業(yè)務(wù)相關(guān)會計處理

孟睿妍

一、事業(yè)單位涉稅收支確認(rèn)與核算標(biāo)準(zhǔn)

隨著事業(yè)單位體制改革的深入，國內(nèi)各事業(yè)單位的體制模式已發(fā)生了較大的變革，其按對財政經(jīng)費的依賴程度可被分為全額撥付、差額撥付、自收自支三種形式，在后兩種形式下的事業(yè)單位可根據(jù)其所獲經(jīng)營收入的多少，來實現(xiàn)對所需經(jīng)費的彌補(bǔ)，并形成對本單位今后發(fā)展所需資本的儲備。因此就這兩類事業(yè)單位而言，其必然存在著一定的經(jīng)營行為，由此也必然會與稅收業(yè)務(wù)相涉及。

按照事業(yè)單位財務(wù)制度，事業(yè)單位所取得的收入應(yīng)包括事業(yè)收入和經(jīng)營收入，相應(yīng)其所產(chǎn)生的支出也應(yīng)包括事業(yè)支出和經(jīng)營支出，由此也就會形成事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。就前者而言，其是指事業(yè)收入與事業(yè)支出的差額，也即免稅收入與免稅支出的差額，因此也被稱為免稅結(jié)余。而對于后者而言，由于其是指依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則計算的應(yīng)稅收入與應(yīng)稅支出的差額，因此也被稱為應(yīng)稅結(jié)余。

二、事業(yè)單位涉稅業(yè)務(wù)的相關(guān)賬務(wù)處理

例如，某事業(yè)單位屬于預(yù)算差額撥付型單位，其在2009年所獲得的財政補(bǔ)助收入為20萬元，事業(yè)收入為30萬元，上級補(bǔ)助收入為40萬元，經(jīng)營收入為50萬元，其他收入（出租固定資產(chǎn)）為60萬元，共計200萬元。與此同時，該單位本年度所發(fā)生的支出包括以下項目：事業(yè)支出20萬元，撥出經(jīng)費30萬元，經(jīng)營支出40萬元，對附屬單位補(bǔ)助10萬元，銷售稅金12萬元（其中經(jīng)營活動占3萬元），共計112萬元。該事業(yè)單位所適用的所得稅率為25%，營業(yè)稅率為5%，其在2009年末的相關(guān)賬務(wù)處理如下：

1.結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)活動所形成的事業(yè)結(jié)余

借：財政補(bǔ)助收入 20萬元

事業(yè)收入 30萬元

上級補(bǔ)助收入 40萬元

其他收入 60萬元

貸：事業(yè)結(jié)余 150萬元

借：事業(yè)結(jié)余 69萬元

貸：事業(yè)支出 20萬元

撥出經(jīng)費 30萬元

對附屬單位補(bǔ)助 10萬元

銷售稅金——非經(jīng)營活動9萬元

2.結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營活動所形成的經(jīng)營結(jié)余

借：經(jīng)營收入 50萬元

貸：經(jīng)營結(jié)余 50萬元

借：經(jīng)營結(jié)余 43萬元

貸：經(jīng)營支出 40萬元

銷售稅金——經(jīng)營活動3萬元

3.計算并結(jié)轉(zhuǎn)單位應(yīng)繳納的所得稅

由于在該事業(yè)單位所獲得的各項收入中，包含出租固定資產(chǎn)所取得的其他收入，因此應(yīng)作為應(yīng)納所得繳納所得稅，即應(yīng)納所得稅＝（經(jīng)營結(jié)余＋其他收入）×25%＝16.75萬元。

借：所得稅 16.75萬元

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅16.75萬元

4.結(jié)轉(zhuǎn)并繳納該單位其他相關(guān)稅負(fù)

另外，由于該事業(yè)單位存在固定資產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)，因此也應(yīng)按所取得的租賃收入繳納營業(yè)稅，相應(yīng)的還應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)說、教育費附加、地方教育費附加，其具體賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅3.00萬元

——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)說稅0.21萬元

——應(yīng)交教育費附加0.09萬元

——應(yīng)交地方教育費附加0.03萬元

貸：銀行存款 3.33萬元

三、事業(yè)單位涉稅賬務(wù)處理的改進(jìn)策略

從目前來看，事業(yè)單位應(yīng)繳納的所得稅是在“結(jié)余分配”科目下的“應(yīng)交所得稅”明細(xì)科目中核算的，但是由于所得稅是由事業(yè)單位的經(jīng)營活動而非事業(yè)活動所產(chǎn)生的，因此極有可能造成經(jīng)營結(jié)余為負(fù)而應(yīng)納所得為正的情況，從而在結(jié)轉(zhuǎn)時極易形成對事業(yè)基金的沖減，這與事業(yè)單位會計制度所規(guī)定的經(jīng)營虧損不能用事業(yè)基金彌補(bǔ)相背離。

由此可見，事業(yè)單位所產(chǎn)生的所得稅不應(yīng)作為結(jié)余分配處理，而應(yīng)作為費用支出列入至“經(jīng)營支出—所得稅”科目予以反映或核算，在結(jié)轉(zhuǎn)時作借記“經(jīng)營支出—所得稅”，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”的會計分錄，從而使事業(yè)單位的所得稅核算更加規(guī)范、更加合理。