全面預(yù)算管理視域下煤炭企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化研究

摘"要：煤炭是我國重要能源之一。近年來，隨著市場經(jīng)濟(jì)改革速度的加快，煤炭企業(yè)的內(nèi)部控制與管理效率不斷提高。目前，煤炭企業(yè)的規(guī)模不斷擴(kuò)大，企業(yè)組織框架也逐漸復(fù)雜化，如何在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)市場中存活下來是現(xiàn)階段煤炭企業(yè)面臨的主要問題。在內(nèi)部控制優(yōu)化工作中，預(yù)算管理是其中的重要內(nèi)容。全面預(yù)算是近年來提出的一種新理念，即在企業(yè)經(jīng)營活動中滲透全面預(yù)算理念，實現(xiàn)對經(jīng)營活動預(yù)算的全過程控制。全面預(yù)算管理模式用于煤炭企業(yè)的內(nèi)部控制優(yōu)化，具有較強(qiáng)戰(zhàn)略性，能夠幫助企業(yè)系統(tǒng)全面地獲取經(jīng)營活動中的一系列業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，為企業(yè)經(jīng)營及管理提供精準(zhǔn)的參考資料，進(jìn)而立足戰(zhàn)略統(tǒng)籌規(guī)劃，提高內(nèi)部資源分配的合理性，保障戰(zhàn)略目標(biāo)高效達(dá)成。因此文章在全面預(yù)算管理視域下闡述煤炭企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化的必要性，同時明確全面預(yù)算內(nèi)部控制體系的原則與思路，并從企業(yè)層面與業(yè)務(wù)層面入手設(shè)計全面預(yù)算內(nèi)部控制體系，企業(yè)層面的內(nèi)部控制優(yōu)化措施包括健全內(nèi)部控制環(huán)境、加強(qiáng)風(fēng)險評估預(yù)測、促進(jìn)信息溝通、加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，業(yè)務(wù)層面包括對全面預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、調(diào)整與考核環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制優(yōu)化措施。

關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè)；全面預(yù)算管理；內(nèi)部控制；優(yōu)化設(shè)計

中圖分類號："F275文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1005-6432（2025）15-0167-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2025.15.042

1"引言

煤炭產(chǎn)業(yè)是推動我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱型產(chǎn)業(yè)。目前在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢下，煤炭企業(yè)也面臨著激烈競爭。煤炭企業(yè)有必要加強(qiáng)內(nèi)部控制優(yōu)化工作，以全面預(yù)算管理為內(nèi)部控制導(dǎo)向，構(gòu)建全面預(yù)算內(nèi)部控制體系，進(jìn)而降低煤炭企業(yè)的經(jīng)營成本與經(jīng)營風(fēng)險，提高經(jīng)濟(jì)效益。全面預(yù)算在煤炭企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化中發(fā)揮重要作用，因此企業(yè)應(yīng)將全面預(yù)算內(nèi)部控制作為工作的重點，通過全面預(yù)算內(nèi)部控制管理的優(yōu)化與改進(jìn)工作，進(jìn)而提升企業(yè)的風(fēng)險防范能力與經(jīng)濟(jì)效益。

2"基于全面預(yù)算管理的煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的必要性

2.1"全面預(yù)算與內(nèi)部控制聯(lián)系緊密

全面預(yù)算貫穿煤炭企業(yè)的整個經(jīng)營過程，在全面預(yù)算視域下加強(qiáng)內(nèi)部控制，對提高企業(yè)內(nèi)部控制效率、降低經(jīng)營成本具有積極意義。全面預(yù)算與內(nèi)部控制的緊密關(guān)聯(lián)性，說明基于全面預(yù)算加強(qiáng)內(nèi)部控制非常有必要，兩者的關(guān)聯(lián)主要體現(xiàn)為：第一，全面預(yù)算為內(nèi)部控制提供導(dǎo)向作用。內(nèi)部控制落實全面預(yù)算管理提出的相關(guān)目標(biāo)，雙方相互反饋、共同促進(jìn)。內(nèi)部控制活動中，可根據(jù)全面預(yù)算管理的需求動態(tài)化調(diào)整控制措施，促使預(yù)算目標(biāo)更快達(dá)成。第二，全面預(yù)算與內(nèi)部控制的目標(biāo)基本重合，都是“降低成本”“提高經(jīng)營效益”。旨在通過科學(xué)合理的管理措施，提高經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)效益。第三，兩者作用機(jī)理相互協(xié)調(diào)，不斷磨合，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資源的合理配置[1]?？傊?，全面預(yù)算與內(nèi)部控制是密不可分的，在全面預(yù)算視域下，積極開展內(nèi)部控制非常有必要。

2.2"全面預(yù)算管理助力內(nèi)部控制效率的提升

煤炭企業(yè)滲透全面預(yù)算理念對提高內(nèi)部控制效率的提升具有重要推動作用。企業(yè)通過全面預(yù)算管理提前對經(jīng)營活動的成本支出進(jìn)行預(yù)算，合理規(guī)劃經(jīng)營活動各個環(huán)節(jié)的資金分配。全面預(yù)算管理是煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，推動全面預(yù)算管理方案的順利執(zhí)行，不僅能幫助企業(yè)完成預(yù)算目標(biāo)，也能助力企業(yè)實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)進(jìn)而提升內(nèi)部控制效率。

3"煤炭企業(yè)全面預(yù)算內(nèi)部控制體系的構(gòu)建原則與優(yōu)化思路

3.1"全面預(yù)算內(nèi)部控制體系的構(gòu)建原則

煤炭企業(yè)在全面預(yù)算視域下優(yōu)化內(nèi)部控制機(jī)制，應(yīng)遵循以下原則：第一，全面性原則。確保內(nèi)部控制措施全面覆蓋預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整、分析與考核工作節(jié)點，不僅要滿足流程上的全面性，還要滿足人員上的全面性，全體員工、中高層領(lǐng)導(dǎo)與企業(yè)法人，要全部參與到全面預(yù)算內(nèi)部控制優(yōu)化工作中。第二，一體化原則。在預(yù)算活動中滲透內(nèi)部控制措施，將兩者緊密結(jié)合在一起。在預(yù)算的各個環(huán)節(jié)全面滲透風(fēng)險管理理念，提前預(yù)測預(yù)算風(fēng)險，從全局角度出發(fā)有針對性地應(yīng)對預(yù)算風(fēng)險，構(gòu)建事前、事中、事后一體化的預(yù)算風(fēng)險管控體系，進(jìn)而提高企業(yè)內(nèi)部控制水平。第三，漸進(jìn)優(yōu)化原則。內(nèi)部控制與全面預(yù)算管理相互輔助，在符合內(nèi)部控制要求的基礎(chǔ)上優(yōu)化預(yù)算編制方案，保證預(yù)算執(zhí)行活動的順利進(jìn)行[2]。全面預(yù)算管理內(nèi)部控制體系的優(yōu)化與改進(jìn)并不是一蹴而就的，預(yù)算管理各環(huán)節(jié)相互影響且環(huán)環(huán)相扣，每個環(huán)節(jié)的改動都會導(dǎo)致其他環(huán)節(jié)變化，因此在全面預(yù)算管理內(nèi)部控制改進(jìn)中需要從每個環(huán)節(jié)入手，加強(qiáng)對單獨(dú)環(huán)節(jié)的監(jiān)督與控制，循序漸進(jìn)地完善與優(yōu)化預(yù)算內(nèi)部控制體系。

3.2"全面預(yù)算內(nèi)部控制體系的優(yōu)化思路

企業(yè)全面預(yù)算內(nèi)部控制體系的優(yōu)化工作，一方面要加強(qiáng)已有的內(nèi)部控制，梳理現(xiàn)有的內(nèi)部控制方案，逐步融合全面預(yù)算與內(nèi)部控制工作。另一方面企業(yè)以內(nèi)部控制工作為主導(dǎo)，在內(nèi)部控制機(jī)制下改進(jìn)全面預(yù)算業(yè)務(wù)流程，加強(qiáng)風(fēng)險節(jié)點的控制。例如，某個企業(yè)的部分內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)置與企業(yè)現(xiàn)實狀況并不相符合，有些甚至起到反向影響的作用。因此內(nèi)部控制優(yōu)化設(shè)計主要是針對企業(yè)目前存在的缺陷，通過完善企業(yè)全面預(yù)算業(yè)務(wù)流程，找出流程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險控制點，并對其加以有效控制，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制方案。同時根據(jù)企業(yè)實際狀況，在完善流程的同時，不斷精簡冗余的控制點，形成一種較為完善、高效的企業(yè)內(nèi)部控制體系。

4"煤炭企業(yè)全面預(yù)算內(nèi)部控制體系的優(yōu)化設(shè)計

4.1"基于企業(yè)層面的全面預(yù)算內(nèi)部控制優(yōu)化

4.1.1"健全企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境

基于全面預(yù)算管理視域優(yōu)化煤炭企業(yè)的內(nèi)部控制工作，首先要做的就是健全內(nèi)部控制環(huán)境。

一方面，煤炭企業(yè)要持續(xù)完善自身的組織架構(gòu)，形成“決策層—職能管理層—執(zhí)行層”的全面預(yù)算內(nèi)部控制組織架構(gòu)。決策層是煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理的最高管理層，設(shè)立董事會及董事，預(yù)算管理委員會在董事會管理之下，預(yù)算管委會下設(shè)委員會主任、副主任、省內(nèi)/省外負(fù)責(zé)人，共同負(fù)責(zé)預(yù)算決策工作。職能管理層是全面預(yù)算內(nèi)部控制的中堅力量，由預(yù)算管理辦公室負(fù)責(zé)財務(wù)審核、預(yù)算審批等工作。辦公室由預(yù)算管委會管理，辦公室成員由綜合部、企業(yè)管理部、財務(wù)部辦事處等相關(guān)人員構(gòu)成。執(zhí)行層是全面預(yù)算內(nèi)部控制的執(zhí)行部門，由研發(fā)部、儲運(yùn)部及其他業(yè)務(wù)部門構(gòu)成。三層次機(jī)構(gòu)形成“自上而下，自下而上，上下聯(lián)合”的全面預(yù)算內(nèi)部控制管理體系，在體系之外設(shè)置監(jiān)督機(jī)構(gòu)，由專業(yè)監(jiān)督小組對三層次預(yù)算管理活動進(jìn)行監(jiān)督，及時糾正不合理的預(yù)算管控行為。另一方面，持續(xù)提高全體員工的全面預(yù)算管理意識。企業(yè)可通過不定期培訓(xùn)、文體活動以及內(nèi)部競賽等，自上而下地滲透全面預(yù)算管理理念，為全面預(yù)算內(nèi)部控制工作實施奠定基礎(chǔ)。同時在企業(yè)運(yùn)營管理活動中，將全面預(yù)算管理理念逐級滲透到各礦點、分公司，要求各部門負(fù)責(zé)人持續(xù)細(xì)化內(nèi)部控制制度，營造良好的預(yù)算管理文化環(huán)境。從企業(yè)高層入手，層層滲透全面預(yù)算管理思想，促使煤炭生產(chǎn)活動中的各個環(huán)節(jié)都遵守全面預(yù)算管理理念，形成部門協(xié)調(diào)、權(quán)責(zé)分配明確、預(yù)算執(zhí)行有序的全面預(yù)算管理系統(tǒng)。

4.1.2"加強(qiáng)風(fēng)險評估與預(yù)測

全面預(yù)算管理工作是煤炭企業(yè)發(fā)展走勢的“晴雨表”。在全面預(yù)算視域下加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險評估與預(yù)測，能有效提高企業(yè)的內(nèi)部控制效率。煤炭企業(yè)可通過以下措施加強(qiáng)全面預(yù)算的風(fēng)險評估與預(yù)測：第一，加強(qiáng)全面預(yù)算內(nèi)部控制工作的風(fēng)險識別。煤炭企業(yè)預(yù)算內(nèi)部控制風(fēng)險的識別指標(biāo)包括預(yù)算編制不完整、支出與預(yù)算不符、專項資金占用等。第二，識別全面預(yù)算風(fēng)險的基礎(chǔ)上進(jìn)行評估與預(yù)測工作。評估全面預(yù)算工作的關(guān)鍵影響因素、風(fēng)險責(zé)任主體、風(fēng)險發(fā)生可能性、風(fēng)險后果嚴(yán)重程度。根據(jù)預(yù)算內(nèi)部控制風(fēng)險評估結(jié)果，對經(jīng)營活動中可能發(fā)生的風(fēng)險事件進(jìn)行預(yù)測，并執(zhí)行風(fēng)險應(yīng)對措施[3]，例如提高預(yù)算編制的完整性、加強(qiáng)專項資金使用監(jiān)控、保證預(yù)算方案與實際支出相符等措施。

4.1.3"規(guī)范企業(yè)控制活動，促進(jìn)信息溝通傳遞

煤炭企業(yè)在全面預(yù)算視域下開展內(nèi)部控制優(yōu)化工作，可通過以下措施完善全面預(yù)算內(nèi)部控制體系：一方面，規(guī)范煤炭企業(yè)的內(nèi)部控制活動。全面預(yù)算管理方案與內(nèi)部控制活動相互交融，預(yù)算管理執(zhí)行活動中貫穿內(nèi)部控制監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題及時進(jìn)行預(yù)算調(diào)整申請、調(diào)整預(yù)算執(zhí)行活動等工作，實現(xiàn)對預(yù)算執(zhí)行活動的高效管理。同時在預(yù)算編制、審核、分析、考核及評價階段滲透內(nèi)部控制，針對不同環(huán)節(jié)的預(yù)算管理需要提出整改意見，提高全面預(yù)算內(nèi)部控制的效率。另一方面，煤炭企業(yè)引進(jìn)ERP系統(tǒng)提高財務(wù)管理效率，預(yù)算管理方案傳輸?shù)紼RP系統(tǒng)中，利用信息化系統(tǒng)打通預(yù)算管理的審批、執(zhí)行與考核屏障。利用ERP系統(tǒng)剔除全面預(yù)算內(nèi)部控制的多余環(huán)節(jié)，確保企業(yè)所有部門都能在線獲取數(shù)據(jù)。同時保證預(yù)算部門與生產(chǎn)、制造、營銷等模塊的有效銜接，實現(xiàn)信息的實時傳輸。此外，構(gòu)建煤炭企業(yè)內(nèi)部的線上共享平臺，預(yù)算部門、財務(wù)部門、生產(chǎn)部門等多個業(yè)務(wù)科室按時將本部門數(shù)據(jù)、報表等上傳到共享平臺，給予不同崗位人員對應(yīng)的訪問權(quán)限，各部門工作人員需要相關(guān)資料數(shù)據(jù)后登錄信息共享平臺查閱并下載即可。利用共享平臺剔除全面預(yù)算活動的不必要流程與環(huán)節(jié)，打破部門之間的桎梏，提高預(yù)算管理效率。

4.1.4"加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督

在全面預(yù)算視域下，煤炭企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制工作過程中，有必要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督：第一，企業(yè)成立專門的內(nèi)部控制監(jiān)督小組，負(fù)責(zé)對審計、人資、財務(wù)、銷售、生產(chǎn)等部門的全面預(yù)算執(zhí)行活動開展日常監(jiān)測。若需要大規(guī)模檢查時，可采取小組抽查、部門之間交叉檢查的方式，以保證監(jiān)測報告的準(zhǔn)確性。第二，煤炭企業(yè)根據(jù)全面預(yù)算管理方案，結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營活動的特點，確定各職能部門的預(yù)算責(zé)權(quán)，并對各部門的預(yù)算指標(biāo)與實際完成情況進(jìn)行實時監(jiān)控。第三，以周、月、季度或年度為單位，構(gòu)建預(yù)算執(zhí)行的跟蹤報告機(jī)制。各部門按照時間要求按時上報預(yù)算執(zhí)行情況，預(yù)算內(nèi)部控制監(jiān)督小組重點審查涉及大金額的預(yù)算支出訂單，避免不合理的預(yù)算支出。

4.2"基于業(yè)務(wù)層面的全面預(yù)算內(nèi)部控制優(yōu)化

4.2.1"優(yōu)化全面預(yù)算編制工作

全面預(yù)算編制活動中，煤炭企業(yè)可通過以下措施優(yōu)化預(yù)算編制工作：第一，確定預(yù)算目標(biāo)并下達(dá)。預(yù)算管委會根據(jù)董事會確定的年度經(jīng)營目標(biāo)，在每年10月確定企業(yè)的整體預(yù)算目標(biāo)。結(jié)合往年數(shù)據(jù)分解整體預(yù)算目標(biāo)，按照各部門職能下達(dá)分解后的預(yù)算目標(biāo)，然后向預(yù)算管理辦公室發(fā)放預(yù)算編制政策、編制方法與編制程序。第二，各責(zé)任部門與歸口管理部門根據(jù)全面預(yù)算目標(biāo)制定預(yù)算方案。部門匯總企業(yè)當(dāng)年的財務(wù)數(shù)據(jù)后，編制財務(wù)預(yù)算、資金預(yù)算、經(jīng)營預(yù)算與專項資金預(yù)算方案。預(yù)算編制完成后，將預(yù)算編制方案初稿提交給預(yù)算管理辦公室，通過初審后送往預(yù)算管委會。第三，預(yù)算管委會與預(yù)算管理辦公室協(xié)調(diào)配合，共同完成預(yù)算草案的審批工作，及時與歸口部門溝通草案中不合理的預(yù)算申請數(shù)據(jù)，歸口部門解釋或修改預(yù)算草案，直至達(dá)到審批要求。重點對預(yù)算申請中的差異點進(jìn)行審核，要求預(yù)算申請部門說明原因，召開全體會議對預(yù)算申請部門給出的原因進(jìn)行分析，磋商、協(xié)調(diào)修改預(yù)算草案，提出合理修改建議。通過審批后的全面預(yù)算編制方案，進(jìn)入預(yù)算執(zhí)行流程[4]。

4.2.2"優(yōu)化全面預(yù)算執(zhí)行工作

煤炭企業(yè)確定全面預(yù)算編制方案后，由各歸口管理部門執(zhí)行預(yù)算工作。通過以下措施做好全面預(yù)算執(zhí)行的管控：第一，各歸口部門認(rèn)真執(zhí)行預(yù)算編制方案，預(yù)算管委會根據(jù)各部門職能分解預(yù)算編制方案，歸口部門負(fù)責(zé)人接收預(yù)算執(zhí)行任務(wù)后，確定各崗位人員的工作內(nèi)容，并規(guī)劃好每個月的預(yù)算執(zhí)行內(nèi)容。預(yù)算管委會通過年度預(yù)算后，按照橫向、縱向與時間角度出發(fā)劃分各部門、各環(huán)節(jié)、各崗位人員的職責(zé)，同時細(xì)分每年工作指標(biāo)，按照每個月有序執(zhí)行預(yù)算編制方案。第二，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行活動中的成本費(fèi)用預(yù)算管控。財務(wù)部制定成本會計制度，向財務(wù)總監(jiān)匯報審核，接受評審，向總經(jīng)理匯報，得到批準(zhǔn)。成本核算制度經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)后，所有相關(guān)部門將嚴(yán)格遵守成本核算制度。各成本部門收集、分類、整理、匯總資金產(chǎn)生的原始發(fā)票。會計審計成本部上報的原始發(fā)票。原始會計確認(rèn)無誤，制作會計憑證，上報財務(wù)經(jīng)理復(fù)核。會計憑證經(jīng)財務(wù)部門負(fù)責(zé)人審核后，由會計匯總并出具成本明細(xì)。各部門執(zhí)行預(yù)算編制內(nèi)容時，定期匯總資金收支情況并整理各類原始發(fā)票，上報給財務(wù)部門審核，財務(wù)部門復(fù)核各類發(fā)票的真實性，形成成本明細(xì)表，財會人員定期編制成本費(fèi)用表，通過審核的表單存檔。第三，加強(qiáng)資金預(yù)算執(zhí)行控制。預(yù)算編制方案一旦確定必須嚴(yán)格執(zhí)行，各部門與在崗人員嚴(yán)格按照預(yù)算編制內(nèi)容執(zhí)行相關(guān)工作。若預(yù)算執(zhí)行中需要變動計劃，應(yīng)立即按照預(yù)算調(diào)整申請規(guī)定進(jìn)入調(diào)整審批流程，預(yù)算管理部門核查實際情況后通過預(yù)算調(diào)整申請，同時撥付超預(yù)算資金。第四，資金支付必須嚴(yán)格按經(jīng)審批的資金計劃進(jìn)行控制，若特殊事項必須支付“計劃外資金申請”，應(yīng)經(jīng)資金計劃調(diào)整后，執(zhí)行計劃外審批流程。有關(guān)部門資金使用超出財務(wù)總監(jiān)審批權(quán)限的，應(yīng)獲得財務(wù)總監(jiān)的批準(zhǔn)。如果有關(guān)部門的支出金額超出財務(wù)總監(jiān)的權(quán)限，應(yīng)獲得總經(jīng)理的批準(zhǔn)。出納根據(jù)資金需求申請中批準(zhǔn)的金額向申請部門支付資金。第五，在預(yù)算執(zhí)行活動中構(gòu)建預(yù)警機(jī)制。預(yù)算監(jiān)督小組實時跟進(jìn)預(yù)算執(zhí)行活動，對比執(zhí)行與預(yù)算編制的異同點，發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行偏離預(yù)算及時預(yù)警。預(yù)警機(jī)制的設(shè)置可以參考煤礦企業(yè)的實際運(yùn)營情況，根據(jù)考核指標(biāo)設(shè)置對應(yīng)警示等級。預(yù)算與實際執(zhí)行無差異或差異＜｜5%｜的不預(yù)警，差異為｜5%｜～｜10%｜進(jìn)行輕級預(yù)警，差異為｜10%｜～｜20%｜進(jìn)行中級預(yù)警，差異＞｜20%｜進(jìn)行重級預(yù)警。預(yù)警后對應(yīng)部門積極分析預(yù)算執(zhí)行不合規(guī)的原因，給出解決對策，同時做好預(yù)算執(zhí)行預(yù)警、解決流程的記錄存檔。

4.2.3"優(yōu)化全面預(yù)算分析工作

煤炭企業(yè)應(yīng)從內(nèi)部經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)入手，從營業(yè)收入、營業(yè)成本、利潤角度入手優(yōu)化全面預(yù)算分析工作：第一，采用科學(xué)的差異計算公式分析營業(yè)收入預(yù)算的差異。其中，銷售價格差異計算公式為：（現(xiàn)實售價-計劃售價）×實際銷售量，銷售數(shù)量差異計算公式為：（實際銷售量-預(yù)算銷售量）×預(yù)算價格，根據(jù)計算結(jié)果分析營業(yè)收入預(yù)算存在的差異。通過營業(yè)收入預(yù)算差異進(jìn)行定性分析時，還需要綜合考慮客戶信譽(yù)、國際匯率、經(jīng)營條件等因素的影響。第二，營業(yè)成本預(yù)算的差異分析。包括對員工報酬、生產(chǎn)設(shè)施折舊、變動制造費(fèi)用、技術(shù)成本費(fèi)等營業(yè)成本預(yù)算的差異分析。對于煤炭企業(yè)來說，煤炭是企業(yè)主要材料，煤炭開采的產(chǎn)出量、損耗量與生產(chǎn)成本、費(fèi)用之間的預(yù)計差值，生產(chǎn)流程、生產(chǎn)裝備與實際支出的差值，都算在營業(yè)成本預(yù)算差異分析之內(nèi)。第三，計算企業(yè)的經(jīng)營利潤。對比與預(yù)算編制方案中的預(yù)期利潤，分析兩者存在的差異。企業(yè)經(jīng)營活動的利潤由主營業(yè)務(wù)、投資、營業(yè)外收入與其他業(yè)務(wù)利潤組成，企業(yè)層層匯總并分析經(jīng)營利潤，對比預(yù)期利潤分析差異存在的原因與改進(jìn)建議。其中，營業(yè)利潤包括主營業(yè)務(wù)利潤、其他業(yè)務(wù)利潤、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用與財務(wù)費(fèi)用，主營業(yè)務(wù)利潤又可細(xì)分為主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本與主營業(yè)務(wù)稅金及附加。

4.2.4"優(yōu)化全面預(yù)算調(diào)整工作

煤炭企業(yè)的全面預(yù)算編制方案一旦確定，無特殊情況不予變動。若預(yù)算執(zhí)行活動中確實需要調(diào)整預(yù)算編制方案，應(yīng)嚴(yán)格遵循以下調(diào)整程序：第一，年度預(yù)算執(zhí)行過程中，出現(xiàn)以下情況應(yīng)及時申請調(diào)整預(yù)算方案。如國家政策變動、董事會改變戰(zhàn)略規(guī)劃、市場局勢不利于企業(yè)發(fā)展、發(fā)生不可抗力事件。預(yù)算調(diào)整由歸口部門提出，經(jīng)預(yù)算管理辦公室、預(yù)算管委會審核通過后，進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行調(diào)整。第二，各崗位預(yù)算執(zhí)行人員在工作期間發(fā)現(xiàn)不合理之處，可向部門負(fù)責(zé)人反饋并提出調(diào)整申請。負(fù)責(zé)人評估調(diào)整申請可行后上報給預(yù)算管理辦公室，等待上級部門的反饋[5]。若上級部門未通過預(yù)算調(diào)整申請，員工不得擅自調(diào)整預(yù)算執(zhí)行方案。第三，對煤炭企業(yè)各部門預(yù)算調(diào)整的基本程序進(jìn)行優(yōu)化。實施部門向企業(yè)上級管理者提出預(yù)算調(diào)整方案，闡述實際經(jīng)營狀況、客觀因素及影響程度，上級管理者收到預(yù)算調(diào)整申請后，若申請合理上報至預(yù)算機(jī)構(gòu)進(jìn)行最終審核。若涉及預(yù)算目標(biāo)方面的重要調(diào)整，由預(yù)算管委會研究并通過“預(yù)算調(diào)整審批文件”。

4.2.5"優(yōu)化全面預(yù)算考核環(huán)節(jié)

全面預(yù)算考核活動中，煤炭企業(yè)可從以下方面入手優(yōu)化考核工作：第一，預(yù)算管委會、財務(wù)部門、人力資源部門召開會議，共同確定全面預(yù)算的考核內(nèi)容。每個崗位對應(yīng)的考核內(nèi)容必須符合崗位特點，避免考核內(nèi)容與員工職責(zé)不符。第二，引入平衡計分卡完善全面預(yù)算考核指標(biāo)，分成財務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)、學(xué)習(xí)與成長四個考核維度。財務(wù)維度考核指標(biāo)包含銷售額、銷售量、銷售收入、平均單價、銷售毛利率、投入產(chǎn)出率、稅前利潤以及應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等；客戶維度考核指標(biāo)包含退貨額、退貨率、客戶投訴次數(shù)、市場增加份額、客戶滿意度；內(nèi)部業(yè)務(wù)維度考核指標(biāo)包含人均銷售收入、設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)比率、廢品率、質(zhì)量成本、供應(yīng)商采購管理、人均成本占比、確認(rèn)計劃交付率、質(zhì)量體系符合度、項目后續(xù)服務(wù)；學(xué)習(xí)與成長維度考核指標(biāo)包含離職率、培訓(xùn)次數(shù)、員工合理化建議次數(shù)、人才引進(jìn)、員工滿意度。第三，通過平衡計分卡得到預(yù)算業(yè)績考評的評價結(jié)果，根據(jù)結(jié)果反饋預(yù)算執(zhí)行情況，同時優(yōu)化調(diào)整預(yù)算管理工具，及時調(diào)整不合理的績效考核指標(biāo)，重新調(diào)整員工薪資、職務(wù)、培養(yǎng)方向等戰(zhàn)略。同時，根據(jù)績效考核結(jié)果，結(jié)合企業(yè)未來發(fā)展規(guī)劃，對現(xiàn)有的預(yù)算管理體系進(jìn)行整體性優(yōu)化，靈活調(diào)整戰(zhàn)略目標(biāo)，持續(xù)完善企業(yè)管理體系，進(jìn)而提高企業(yè)全面預(yù)算績效管理的效率。

5"結(jié)語

煤炭企業(yè)作為推動國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分之一，面臨激烈的市場競爭，這與煤炭資源的消耗、能源緊缺等因素有關(guān)。全面預(yù)算是煤炭企業(yè)經(jīng)營管理的重要內(nèi)容，從優(yōu)化預(yù)算管理體系入手，以點帶面加快優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部控制管理體系是推動煤炭企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展的重要方向。為適應(yīng)復(fù)雜的市場環(huán)境，煤炭企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部控制工作，從全面預(yù)算視域下優(yōu)化內(nèi)部控制是當(dāng)前企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的重要途徑。企業(yè)可結(jié)合自身的經(jīng)營方向，將預(yù)算與內(nèi)部控制工作充分結(jié)合，構(gòu)建符合中長期發(fā)展規(guī)劃與需求的全面預(yù)算管理內(nèi)部控制體系，最大程度提高企業(yè)資源的利用率?？蓮钠髽I(yè)層面與業(yè)務(wù)層面出發(fā)，持續(xù)構(gòu)建與完善全面預(yù)算內(nèi)部控制管理體系，進(jìn)而提高煤炭企業(yè)內(nèi)部控制效率。

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［作者簡介］許盼盼（1987—），女，漢族，山西臨汾人，本科，中級會計師，研究方向：內(nèi)部控制。