國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的必要性及實(shí)現(xiàn)方法分析

摘"要：國(guó)有企業(yè)作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)的支柱型企業(yè)，在推動(dòng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著重要作用。國(guó)有企業(yè)的長(zhǎng)久可持續(xù)發(fā)展，是保持市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的關(guān)鍵性助力。財(cái)務(wù)管理是國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制管理的重要內(nèi)容，保證財(cái)務(wù)管理質(zhì)量有助于國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常進(jìn)行，科學(xué)合理的財(cái)務(wù)管理策略還能提升國(guó)有企業(yè)的市場(chǎng)核心競(jìng)爭(zhēng)力，因此財(cái)務(wù)管理一直受到國(guó)有企業(yè)的高度重視。為進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)管理效率，近年來國(guó)有企業(yè)將目光轉(zhuǎn)向預(yù)算管理，將預(yù)算管理貫穿經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，穩(wěn)步提升預(yù)算管理效率。全面預(yù)算是現(xiàn)階段國(guó)有企業(yè)提出的一種覆蓋范圍更廣、更全面的預(yù)算管理模式，在國(guó)有企業(yè)采購、研發(fā)、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)滲透全面預(yù)算理念，能夠在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過程實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)成本的全面管控，進(jìn)而促進(jìn)國(guó)有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展?；谌骖A(yù)算管理的諸多優(yōu)勢(shì)，文章圍繞國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理展開相關(guān)討論，闡述全面預(yù)算管理實(shí)施的必要性，并從全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)、預(yù)算管理目標(biāo)、預(yù)算編制、執(zhí)行與考核角度出發(fā)，分析了國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題與改進(jìn)方法。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；國(guó)有企業(yè)；預(yù)算編制；預(yù)算考核體系

中圖分類號(hào)："F276.1文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1005-6432（2025）15-0163-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2025.15.041

1"引言

近年來，全球經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)發(fā)展乏力，這與全球市場(chǎng)環(huán)境復(fù)雜、經(jīng)濟(jì)全球化等因素有關(guān)。隨著科技水平的提升、國(guó)有企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大、經(jīng)營(yíng)類目的增多，國(guó)有企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力不斷增加。面對(duì)嚴(yán)峻的市場(chǎng)形勢(shì)，國(guó)有企業(yè)應(yīng)積極面對(duì)挑戰(zhàn)，把握機(jī)遇，從財(cái)務(wù)角度入手構(gòu)建并完善全面預(yù)算管理體系，把控企業(yè)發(fā)展的大方向，從而維持自身健康、長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。國(guó)有企業(yè)在推進(jìn)全面預(yù)算管理的過程中，需從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)入手，強(qiáng)化對(duì)各環(huán)節(jié)的預(yù)算管理控制，從而全面提升企業(yè)的預(yù)算管理質(zhì)量。

2"國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的必要性

2.1"助力國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)

加快推進(jìn)全面預(yù)算管理工作，能助推國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。在全面預(yù)算管理活動(dòng)下，國(guó)有企業(yè)的所有業(yè)務(wù)活動(dòng)都遵循“先預(yù)算，后執(zhí)行”的順序，保證采購、研發(fā)、生產(chǎn)、銷售等業(yè)務(wù)活動(dòng)全部按照既定的預(yù)算方案執(zhí)行，適時(shí)調(diào)整不合理的預(yù)算管理措施，避免不必要的成本支出。國(guó)有企業(yè)結(jié)合自身戰(zhàn)略規(guī)劃開展全面預(yù)算工作，預(yù)算方案的成功實(shí)施，能助力國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

2.2"提高國(guó)有企業(yè)資源配置合理性，提升經(jīng)濟(jì)效益

國(guó)有企業(yè)可持續(xù)發(fā)展對(duì)推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)升級(jí)具有積極意義，強(qiáng)化全面預(yù)算管理工作能為國(guó)有企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供動(dòng)力。通過全面預(yù)算管理，一方面能提高國(guó)有企業(yè)掌控各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的精準(zhǔn)度，幫助管理者合理配置人力、物力等資源。另一方面能幫助管理者及時(shí)發(fā)現(xiàn)不合理的預(yù)算支出，避免超預(yù)算支出行為，保證每筆資金都用在“刀刃”上，進(jìn)而提升國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益[1]。

3"國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

3.1"全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)不健全

近年來，國(guó)有企業(yè)逐漸提高對(duì)全面預(yù)算管理工作的重視度，逐步健全預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，但尚未達(dá)到全面預(yù)算管理的要求。一方面，由于全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)不健全，預(yù)算管理工作易出現(xiàn)監(jiān)督機(jī)制缺失、權(quán)力失衡、基層覆蓋性不強(qiáng)等情況，阻礙了預(yù)算管理內(nèi)部信息的順暢傳輸，信息傳遞效率有待提高；另一方面，國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理還缺乏健全的預(yù)算監(jiān)督體系。部分國(guó)有企業(yè)并未設(shè)置獨(dú)立的預(yù)算監(jiān)督部門，預(yù)算監(jiān)督工作多由財(cái)務(wù)人員兼任，存在監(jiān)督職責(zé)不明確、監(jiān)督過程中相互推諉責(zé)任等情況，無法保證預(yù)算執(zhí)行效率。

3.2"全面預(yù)算管理與戰(zhàn)略目標(biāo)契合度低

國(guó)有企業(yè)在開展全面預(yù)算管理活動(dòng)時(shí)，應(yīng)保證預(yù)算與戰(zhàn)略目標(biāo)相契合。目前，國(guó)有企業(yè)在預(yù)算與戰(zhàn)略目標(biāo)的一致性工作中還存在以下問題：第一，全面預(yù)算管理目標(biāo)在制定時(shí)對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)缺乏參考，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)缺少戰(zhàn)略性[2]。第二，國(guó)有企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)需要分解并下達(dá)至各業(yè)務(wù)部門，若業(yè)務(wù)部門夸大預(yù)算難度，在上下級(jí)部門信息不對(duì)稱的情況下，管理者將難以協(xié)調(diào)戰(zhàn)略與預(yù)算目標(biāo)的關(guān)系。第三，全面預(yù)算與戰(zhàn)略目標(biāo)在協(xié)調(diào)過程中，無法保證協(xié)同的合理性。以業(yè)財(cái)部門為例，財(cái)務(wù)部門重點(diǎn)關(guān)注資金支出情況，目的是將預(yù)算控制在合理范圍內(nèi)，而業(yè)務(wù)部門重點(diǎn)關(guān)注戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成，對(duì)資金需求量較大，雙方若無法協(xié)調(diào)資金問題，將難以推動(dòng)全面預(yù)算管理活動(dòng)的后續(xù)工作。

3.3"全面預(yù)算編制過程中存在問題

國(guó)有企業(yè)預(yù)算編制過程多采用增量預(yù)算方式，編制基礎(chǔ)存在問題。一般僅在上年度決算（實(shí)際完成數(shù)據(jù)）的基礎(chǔ)上，對(duì)收入、成本、費(fèi)用進(jìn)行一定比率的增長(zhǎng)，并未真正實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算。目前國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算編制存在的主要問題為：第一，缺乏科學(xué)的預(yù)算編制方法。目前，國(guó)有企業(yè)多采用增量預(yù)算，近年來國(guó)有企業(yè)已引進(jìn)了零基預(yù)算，在一定程度上提高了預(yù)算編制質(zhì)量。但零基預(yù)算需要較多成本，且預(yù)算內(nèi)容繁雜，再加上其他因素的影響會(huì)導(dǎo)致預(yù)算結(jié)果準(zhǔn)確性不穩(wěn)定，因此在國(guó)有企業(yè)應(yīng)用中受到了限制。第二，預(yù)算編制獲取數(shù)據(jù)的全面性與真實(shí)性有待考證?，F(xiàn)階段國(guó)有企業(yè)信息化建設(shè)程度有限，業(yè)財(cái)、業(yè)管、管財(cái)?shù)确矫娴男畔⒑茈y實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)共享，預(yù)算編制所采用的數(shù)據(jù)也多是基于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。再加上財(cái)務(wù)人員多未深入業(yè)務(wù)一線，對(duì)業(yè)務(wù)部門提交數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性及合理性難以進(jìn)行有效判斷，導(dǎo)致部分部門存在夸大數(shù)據(jù)或編報(bào)較低的預(yù)算草案以預(yù)留空間的情況。第三，業(yè)財(cái)融合深度不足，業(yè)財(cái)部門并未派遣人員學(xué)習(xí)對(duì)方的業(yè)務(wù)或財(cái)務(wù)知識(shí)，由于業(yè)務(wù)人員的財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)匱乏，提供的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)容易與財(cái)務(wù)需求產(chǎn)生偏差。

3.4"全面預(yù)算執(zhí)行問題

預(yù)算編制方案通過審核后，進(jìn)入到預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)。目前大部分國(guó)有企業(yè)都能按照既定的預(yù)算編制方案執(zhí)行預(yù)算，但部分企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行活動(dòng)仍存在較多漏洞需要改進(jìn)。第一，預(yù)算執(zhí)行任務(wù)并未分解到各歸口部門，財(cái)務(wù)部門、經(jīng)營(yíng)管理部門、科技創(chuàng)新部門等部門的預(yù)算執(zhí)行職責(zé)不明確，不利于預(yù)算方案的順利進(jìn)行。第二，各業(yè)務(wù)部門在執(zhí)行預(yù)算活動(dòng)中并未給出明確的目標(biāo)，各部門的信息溝通存在滯后性，導(dǎo)致部門的預(yù)算執(zhí)行工作無法協(xié)調(diào)到位，存在相互推諉責(zé)任的情況。第三，未構(gòu)建完善的預(yù)算調(diào)整制度，當(dāng)預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算編制出現(xiàn)偏差，將無法按照規(guī)范化流程進(jìn)行預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)、審核等工作。

3.5"全面預(yù)算考核問題

第一，全面預(yù)算編制過程缺乏考核機(jī)制。全面預(yù)算編制存在時(shí)效性，應(yīng)于下一年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開始前編制完成并經(jīng)決策機(jī)構(gòu)審核批準(zhǔn)。未在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成預(yù)算編制，會(huì)削弱預(yù)算的預(yù)測(cè)導(dǎo)向作用。在實(shí)際工作中，往往業(yè)務(wù)部門不能在規(guī)定時(shí)間內(nèi)提交部門預(yù)算數(shù)據(jù)，導(dǎo)致全面預(yù)算的完成時(shí)間整體延后，因預(yù)算編制階段缺乏考核機(jī)制，易造成各部門之間相互推諉責(zé)任，影響整體工作進(jìn)度。第二，全面預(yù)算完成情況的考核，重點(diǎn)對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行考核，對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)不夠重視。在實(shí)際工作中，對(duì)于全面預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，一般通過與企業(yè)負(fù)責(zé)人簽訂《目標(biāo)責(zé)任狀》進(jìn)行考核。如果《目標(biāo)責(zé)任狀》僅包含利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)指標(biāo)，可能導(dǎo)致企業(yè)管理人員及基層員工盲目追求效益指標(biāo)，忽視日常管理，甚至為達(dá)到考核指標(biāo)而舞弊。

4"國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的實(shí)現(xiàn)方法

4.1"健全全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)

4.1.1"優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)

國(guó)有企業(yè)在全面預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)的優(yōu)化過程中，可采用“三權(quán)分離”的管理原則，從戰(zhàn)略論證、戰(zhàn)略審議與戰(zhàn)略實(shí)施層面出發(fā)，形成全新的全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)：第一，董事會(huì)下設(shè)“審計(jì)委員會(huì)”取代監(jiān)事會(huì)，由全面預(yù)算專家組成審計(jì)委員會(huì)，負(fù)責(zé)監(jiān)管董事會(huì)與各預(yù)算責(zé)任中心的工作情況。第二，董事會(huì)、總經(jīng)理與全面預(yù)算管理委員會(huì)組成戰(zhàn)略審議層面，負(fù)責(zé)預(yù)算編制審批、預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督等工作。第三，在預(yù)算委員會(huì)之下設(shè)置全面預(yù)算管理辦公室、業(yè)績(jī)考評(píng)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，辦公室直接與全面預(yù)算責(zé)任中心對(duì)接，負(fù)責(zé)監(jiān)管各責(zé)任中心的投資、成本費(fèi)用、生產(chǎn)等預(yù)算工作。三個(gè)層面的組織機(jī)構(gòu)可以保證內(nèi)部溝通順暢，形成“自上而下，自下而上，上下結(jié)合”的全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)。

4.1.2"健全預(yù)算監(jiān)督體系

健全并加強(qiáng)預(yù)算監(jiān)督體系，是國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理工作的重要內(nèi)容：一方面，國(guó)有企業(yè)應(yīng)設(shè)置單獨(dú)的預(yù)算監(jiān)督部門，根據(jù)優(yōu)化后的組織結(jié)構(gòu)，將預(yù)算監(jiān)督職責(zé)落實(shí)到預(yù)算管理辦公室中。所有的預(yù)算編制與執(zhí)行活動(dòng)必須先通過預(yù)算管理辦公室的監(jiān)督與審核，再形成材料遞交到預(yù)算管理委員會(huì)，兩部門協(xié)調(diào)推進(jìn)預(yù)算監(jiān)督，明確監(jiān)督權(quán)責(zé)與先后順序，避免預(yù)算監(jiān)督出現(xiàn)權(quán)力越位的問題；另一方面，將員工納入預(yù)算監(jiān)督范疇。無論是基層員工還是管理人員，都應(yīng)接受預(yù)算監(jiān)督，通過全面細(xì)致的預(yù)算監(jiān)督保證預(yù)算執(zhí)行的真實(shí)性與實(shí)效性[3]。

4.2"提高全面預(yù)算管理與戰(zhàn)略目標(biāo)的契合度

4.2.1"戰(zhàn)略性

國(guó)有企業(yè)從戰(zhàn)略角度出發(fā)，通過以下措施加強(qiáng)全面預(yù)算與戰(zhàn)略目標(biāo)的黏性：第一，采用SWOT分析法對(duì)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境、自身經(jīng)營(yíng)特征、科研能力等情況進(jìn)行全面分析，綜合評(píng)估國(guó)有企業(yè)的優(yōu)劣勢(shì)、機(jī)會(huì)與威脅，初步確定戰(zhàn)略性預(yù)算整體規(guī)劃。第二，根據(jù)SWOT分析結(jié)果有針對(duì)性地改進(jìn)戰(zhàn)略與預(yù)算規(guī)劃，例如加大研發(fā)投入、明確成本控制、提高管理水平、增加創(chuàng)新項(xiàng)目等。

4.2.2"全面性

國(guó)有企業(yè)利用SWOT管理工具設(shè)置科學(xué)合理的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，同時(shí)利用平衡計(jì)分卡合理規(guī)劃全面預(yù)算管理目標(biāo)，SWOT與平衡計(jì)分卡的相互配合與協(xié)調(diào)，能夠?qū)︻A(yù)算管理實(shí)現(xiàn)全面性管控。一方面，SWOT確定了戰(zhàn)略發(fā)展大方向與基礎(chǔ)性問題，將國(guó)有企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為業(yè)務(wù)術(shù)語，實(shí)現(xiàn)從戰(zhàn)略目標(biāo)向一個(gè)個(gè)連續(xù)管理步驟過渡，形成能夠直接執(zhí)行的戰(zhàn)略規(guī)劃方案；另一方面，平衡計(jì)分卡工具可以協(xié)助完成戰(zhàn)略目標(biāo)，平衡計(jì)分卡從年度預(yù)算指標(biāo)入手，將全面預(yù)算管理方案細(xì)化為財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部運(yùn)營(yíng)、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)方面，在戰(zhàn)略規(guī)劃方案實(shí)施過程中配合調(diào)整全面預(yù)算管理方案，助力國(guó)有企業(yè)達(dá)成戰(zhàn)略目標(biāo)。其中，財(cái)務(wù)方面重點(diǎn)考慮控制生產(chǎn)成本、提高經(jīng)濟(jì)效益；客戶方面重點(diǎn)工作是維持現(xiàn)有客戶、提高客戶滿意度、挖掘潛在優(yōu)質(zhì)客戶；內(nèi)部運(yùn)行方面的重點(diǎn)工作包括運(yùn)營(yíng)培訓(xùn)、創(chuàng)新生產(chǎn)力、提高管理水平；學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)方面的重點(diǎn)工作包括加強(qiáng)員工培訓(xùn)、提高員工綜合實(shí)力、提升企業(yè)凝聚力等。

4.2.3"合理性

國(guó)有企業(yè)在提升全面預(yù)算管理與戰(zhàn)略目標(biāo)契合度的過程中，必須結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況修訂戰(zhàn)略目標(biāo)或預(yù)算管理目標(biāo)，進(jìn)而保證兩者協(xié)同的合理性。第一，以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，制定企業(yè)的全面預(yù)算管理目標(biāo)。在目標(biāo)制定過程中注意與國(guó)有企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況相結(jié)合，在預(yù)算管理委員會(huì)的指導(dǎo)下，各業(yè)務(wù)部門相互配合，全員參與戰(zhàn)略目標(biāo)、全面預(yù)算目標(biāo)的制定。第二，通過業(yè)財(cái)融合提高預(yù)算管理目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)的契合度。國(guó)有企業(yè)各職能部門及下屬單位全部參與預(yù)算目標(biāo)設(shè)定、預(yù)算編制、預(yù)算監(jiān)督等工作，預(yù)算管理委員會(huì)牽頭組織各部門與下屬單位開展預(yù)算工作，業(yè)財(cái)部門相互配合，共同完成預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析等預(yù)算管理工作。第三，加強(qiáng)業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門的聯(lián)系，雙方派遣專員參與對(duì)方的相關(guān)工作，業(yè)務(wù)人員與財(cái)務(wù)人員互相學(xué)習(xí)，增強(qiáng)部門交叉的專業(yè)知識(shí)，互相理解對(duì)方數(shù)據(jù)，減少信息差，保證業(yè)務(wù)計(jì)劃與預(yù)算執(zhí)行的有效銜接，進(jìn)而深化業(yè)財(cái)融合。

4.3"深化預(yù)算編制管理體系

4.3.1"健全預(yù)算管理組織機(jī)制

國(guó)有企業(yè)可通過以下措施健全預(yù)算管理組織機(jī)制：第一，國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要充分發(fā)揮模范帶頭作用，支持全面預(yù)算管理工作的實(shí)施。通過不定期組織培訓(xùn)、預(yù)算管理實(shí)踐、交流活動(dòng)等方式，為全面預(yù)算管理工作的推進(jìn)奠定基礎(chǔ)。第二，構(gòu)建“全面預(yù)算管理委員會(huì)—預(yù)算管理辦公室—預(yù)算責(zé)任中心”的三級(jí)預(yù)算管理體系，形成“自上而下、自下而上、上下結(jié)合”的全面預(yù)算管理流程，同時(shí)將員工績(jī)效與企業(yè)利益掛鉤，激發(fā)員工的工作積極性。第三，鼓勵(lì)全員參與預(yù)算編制，預(yù)算管理委員會(huì)層層下達(dá)預(yù)算編制指令，各部門負(fù)責(zé)人分解預(yù)算目標(biāo)到各個(gè)崗位，要求各崗位人員編制部分預(yù)算方案。在后續(xù)的預(yù)算執(zhí)行活動(dòng)中，某部分的預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)問題，可以立即對(duì)應(yīng)到責(zé)任人。

4.3.2"預(yù)算編制方法合理化

預(yù)算編制最終服務(wù)于國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，國(guó)有企業(yè)要以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向編制預(yù)算方案，結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況合理確定預(yù)算編制方法。第一，初創(chuàng)期國(guó)有企業(yè)適宜選擇“零基預(yù)算法”。預(yù)算編制的所有支出均以零為基點(diǎn)，對(duì)每一項(xiàng)預(yù)算支出的必要性進(jìn)行重新分析，根據(jù)預(yù)算項(xiàng)目的先后、重要程度，重新分配預(yù)算資金與資源。第二，增量預(yù)算法、百分比法適用于成長(zhǎng)期的國(guó)有企業(yè)，增量預(yù)算是在現(xiàn)有費(fèi)用水平的基礎(chǔ)上，根據(jù)業(yè)務(wù)活動(dòng)的未來發(fā)展規(guī)劃增加新預(yù)算。第三，固定預(yù)算編制方法適用于成熟期的國(guó)有企業(yè)，其將生產(chǎn)量、銷售量作為固定基礎(chǔ)，不考慮其他因素影響，固定編制預(yù)算方案[4]。

4.4"強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行過程管控

4.4.1"各業(yè)務(wù)指標(biāo)歸口部門直接管理

在預(yù)算執(zhí)行活動(dòng)中，各項(xiàng)業(yè)務(wù)指標(biāo)由對(duì)應(yīng)的歸口部門直接管理，各部門分工合作，保證預(yù)算執(zhí)行工作全部處于監(jiān)管之下。預(yù)算執(zhí)行期間的財(cái)務(wù)類、業(yè)務(wù)類、經(jīng)營(yíng)類指標(biāo)應(yīng)對(duì)應(yīng)到相關(guān)的歸口部門，各項(xiàng)指標(biāo)由歸口部門直接管理，確保各部門權(quán)責(zé)明晰。各歸口部門按照預(yù)算編制方案，協(xié)調(diào)完成研發(fā)、采購、生產(chǎn)、銷售等業(yè)務(wù)活動(dòng)，在職責(zé)范圍內(nèi)嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算方案，確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作落實(shí)到位，使預(yù)算執(zhí)行活動(dòng)有序進(jìn)行。

4.4.2"嚴(yán)格按預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行

國(guó)有企業(yè)在執(zhí)行預(yù)算方案的過程中，可能會(huì)面臨各種各樣的問題，此時(shí)堅(jiān)決按預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行尤為重要。第一，各業(yè)務(wù)部門接收預(yù)算方案后，要立即對(duì)預(yù)算方案進(jìn)行分解，使預(yù)算目標(biāo)通俗易懂，然后將目標(biāo)分解到不同的工作崗位，進(jìn)入預(yù)算執(zhí)行流程。第二，預(yù)算管理小組要實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)預(yù)算執(zhí)行情況，深挖預(yù)算執(zhí)行的潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提前給出防范對(duì)策，保證預(yù)算編制如期執(zhí)行。第三，及時(shí)反饋預(yù)算執(zhí)行活動(dòng)中的不合理之處，若需要進(jìn)行預(yù)算調(diào)整，必須先打申請(qǐng)報(bào)告，通過審核后才能執(zhí)行調(diào)整后的預(yù)算方案。

4.4.3"制定預(yù)算調(diào)整制度

國(guó)有企業(yè)在執(zhí)行預(yù)算活動(dòng)的過程中，必須嚴(yán)格遵守預(yù)算調(diào)整制度以保證預(yù)算執(zhí)行效率，國(guó)有企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際需求制定對(duì)應(yīng)的預(yù)算調(diào)整制度。第一，當(dāng)預(yù)算執(zhí)行活動(dòng)不能按照預(yù)算編制方案執(zhí)行，應(yīng)定性分析預(yù)算差異，宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、市場(chǎng)價(jià)格等不可控因素導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行無法繼續(xù)的情況可申請(qǐng)預(yù)算調(diào)整。第二，預(yù)算調(diào)整必須先填寫調(diào)整申請(qǐng)表，調(diào)整申請(qǐng)表需經(jīng)過多部門審議并批準(zhǔn)后，才能執(zhí)行調(diào)整后的預(yù)算方案。第三，所有的預(yù)算執(zhí)行活動(dòng)必須在歸口部門的監(jiān)管之下，預(yù)算執(zhí)行嚴(yán)禁私自更改預(yù)算方案，發(fā)現(xiàn)執(zhí)行部門發(fā)生與既定預(yù)算編制方案不一致的情況應(yīng)立即反饋，督促執(zhí)行部門及時(shí)整改，避免預(yù)算執(zhí)行偏離既定目標(biāo)[5]。

4.5"健全預(yù)算考核體系

4.5.1"制定考核指標(biāo)

第一，注重預(yù)算指標(biāo)制定的適用性。國(guó)有企業(yè)預(yù)算編制方案執(zhí)行活動(dòng)完成后，應(yīng)深入分析執(zhí)行過程，形成預(yù)算執(zhí)行結(jié)果分析報(bào)告。為保證分析報(bào)告的真實(shí)性，國(guó)有企業(yè)應(yīng)健全預(yù)算考核體系，對(duì)照不同的預(yù)算執(zhí)行活動(dòng)制定對(duì)應(yīng)的考核指標(biāo)。例如，在銷售預(yù)算活動(dòng)執(zhí)行完成后，執(zhí)行結(jié)果分析報(bào)告可將銷售量、銷售額、回款率等作為重點(diǎn)考核指標(biāo)，通過分析實(shí)際銷售量與預(yù)算銷售量產(chǎn)生差異的各項(xiàng)因素，給出最精準(zhǔn)的預(yù)算執(zhí)行分析結(jié)果。此外，可采用定性與定量相結(jié)合的考核模式，全面覆蓋預(yù)算執(zhí)行的全過程，對(duì)預(yù)算執(zhí)行活動(dòng)進(jìn)行考核。

第二，注重預(yù)算指標(biāo)設(shè)計(jì)的全面性。國(guó)有企業(yè)在預(yù)算績(jī)效考評(píng)過程中，可考慮基于平衡計(jì)分卡考核方式來設(shè)置預(yù)算指標(biāo)。具體可從以下四個(gè)方面入手：財(cái)務(wù)維度方面，要以財(cái)務(wù)報(bào)表為依據(jù)，主要考慮設(shè)置凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率指標(biāo)、銷售收入增長(zhǎng)率指標(biāo)、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率指標(biāo)、成本降低率指標(biāo)等；客戶維度方面，要綜合考慮財(cái)務(wù)以及管理數(shù)據(jù)，在指標(biāo)設(shè)計(jì)時(shí)引入市場(chǎng)份額增長(zhǎng)率指標(biāo)、新顧客增長(zhǎng)率指標(biāo)、客戶投訴率指標(biāo)等；內(nèi)部流程維度方面，涉及的數(shù)據(jù)要考慮到財(cái)務(wù)、行業(yè)數(shù)據(jù)，以及管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，并以此為依據(jù)，設(shè)置業(yè)務(wù)流程合理性指標(biāo)、產(chǎn)品增長(zhǎng)率指標(biāo)、產(chǎn)品合格率指標(biāo)、新產(chǎn)品開發(fā)率指標(biāo)等；學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度方面，要獲取企業(yè)人力資源數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)管理數(shù)據(jù)，主要設(shè)置培訓(xùn)頻率指標(biāo)、員工滿意度指標(biāo)、員工離職率指標(biāo)、平均產(chǎn)出指標(biāo)等。

4.5.2"預(yù)算考核與業(yè)績(jī)掛鉤

在全面預(yù)算考核管理過程中，國(guó)有企業(yè)應(yīng)將員工的業(yè)績(jī)與預(yù)算考核結(jié)果掛鉤，將預(yù)算考核結(jié)果作為員工業(yè)績(jī)考核的重要指標(biāo)，也可作為確定員工階段性獎(jiǎng)金的參考。在員工的業(yè)績(jī)考核中，應(yīng)將預(yù)算考核結(jié)果作為重要的參考指標(biāo)，綜合評(píng)估員工的月度、季度與年度績(jī)效。考核結(jié)果經(jīng)員工確認(rèn)簽字后，對(duì)照獎(jiǎng)懲制度給予員工獎(jiǎng)金激勵(lì)[6]。

5"結(jié)語

目前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度較快，作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中堅(jiān)力量，國(guó)有企業(yè)需要緊跟市場(chǎng)發(fā)展，建立靈敏的市場(chǎng)反應(yīng)機(jī)制，持續(xù)構(gòu)建全面預(yù)算工作體系就顯得非常必要。預(yù)算管理是國(guó)有企業(yè)管理的重要工作，文章從國(guó)有企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，結(jié)合企業(yè)的中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃，從健全全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)、提高全面預(yù)算管理與戰(zhàn)略目標(biāo)的契合度、深化預(yù)算編制管理體系、強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行過程管控、健全預(yù)算考核體系等方面入手，構(gòu)建了科學(xué)、系統(tǒng)的全面預(yù)算管理體系，以期能夠提高國(guó)有企業(yè)的全面預(yù)算管理質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

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[2]方莉.全面預(yù)算管理助力企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的策略研究——以某科技企業(yè)為例[J].老字號(hào)品牌營(yíng)銷，"2023（2）：48-50.

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[4]于蕊.論新時(shí)期國(guó)有企業(yè)如何做好全面預(yù)算管理工作[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2023（12）：46-48.

[5]肖郁藍(lán).國(guó)有企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理中存在的問題及其對(duì)策探討[J].企業(yè)改革與管理，2023（3）：121-123.

[6]劉培東.國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題及改進(jìn)建議——以A公司為例[J].中國(guó)管理信息化，2023（15）：34-37.

[7]仲維娜.國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的難點(diǎn)和解決方案[J].中國(guó)市場(chǎng)，2025（7）：170-173.

［作者簡(jiǎn)介］楊曉鷗（1986—），男，漢族，北京人，本科，注冊(cè)會(huì)計(jì)師、中級(jí)會(huì)計(jì)師、中級(jí)經(jīng)濟(jì)師、中級(jí)審計(jì)師，研究方向：全面預(yù)算管理。