高校管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用困境與提升路徑

當(dāng)前，高?；ǜ脑煨枨竺黠@上升，出現(xiàn)了資金利用效率不高等一系列問(wèn)題，高校應(yīng)綜合運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具和方法，為管理決策提供支持。本文梳理了高校管理會(huì)計(jì)研究現(xiàn)狀，深入剖析了其在戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、績(jī)效管理等多個(gè)領(lǐng)域的應(yīng)用困境，從人員素質(zhì)、信息系統(tǒng)、教育教學(xué)等角度提出了提升高校管理會(huì)計(jì)應(yīng)用水平的路徑，希望有助于高校實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量建設(shè)和內(nèi)涵式發(fā)展。

一、國(guó)內(nèi)高校管理會(huì)計(jì)研究現(xiàn)狀

（一）管理會(huì)計(jì)的工具方法

2016年，財(cái)政部印發(fā)《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第803號(hào)——行政事業(yè)單位》，以促進(jìn)包括行政事業(yè)單位在內(nèi)各單位提高管理會(huì)計(jì)水平。該指引明確提出行政事業(yè)單位可參照企業(yè)管理會(huì)計(jì)相關(guān)指引，綜合運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具方法。于增彪（2014）認(rèn)為，對(duì)于行政事業(yè)單位提高資源的利用效率，成本管控、預(yù)算管理、績(jī)效評(píng)價(jià)和內(nèi)控制度等管理會(huì)計(jì)方法可起到關(guān)鍵性作用。閆天池、于洪鑒、陳邑早（2019）指出，行政事業(yè)單位在運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具時(shí)既要注重公益性和經(jīng)濟(jì)性的統(tǒng)一，也要同時(shí)兼顧公平和效率。張小麗、韓靜（2024）使用平衡計(jì)分卡和關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，借助層次分析法確定權(quán)重，對(duì)高校整體支出績(jī)效評(píng)價(jià)展開研究。馮巧根（2020）結(jié)合管理會(huì)計(jì)“正式工具”與“非正式工具”，提出“十字型”決策法，以協(xié)調(diào)和匹配不同的管理工具，實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的有效性。管理會(huì)計(jì)工具可以是某一種方法，也可以是若干種方法的組合。

（二）管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐應(yīng)用

作為行政事業(yè)單位，高校的內(nèi)外部環(huán)境處于信息持續(xù)交換的狀態(tài)中，雖與企業(yè)面對(duì)的復(fù)雜多變且不可預(yù)測(cè)的市場(chǎng)環(huán)境有所不同，但在戰(zhàn)略發(fā)展、核心特色、管理創(chuàng)新、生源競(jìng)爭(zhēng)等方面也同樣存在著不確定性（田冠軍，2016）。在政府撥款有限的條件下，管理會(huì)計(jì)不僅能為高校管理決策提供理論支持，而且在其他方面也起著關(guān)鍵作用（張婧，2016）。近年來(lái)，管理會(huì)計(jì)在高等學(xué)校的應(yīng)用主要體現(xiàn)在全面預(yù)算管理、后勤、校辦產(chǎn)業(yè)、橫向科研經(jīng)費(fèi)、經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)分析等方面（戚偉欣，丁宇，2022）。閆天池、于洪鑒、陳邑早（2019）認(rèn)為行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐應(yīng)“以人為本”，塑造應(yīng)用環(huán)境的人文生態(tài)。董明一（2022）以H大學(xué)為例，利用戰(zhàn)略環(huán)境分析、成功關(guān)鍵因素分析和五力模型等工具構(gòu)建高校管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體系。李雪玲、凌彬恒（2024）以廣西A高校為例，通過(guò)加強(qiáng)人才和信息化建設(shè)、財(cái)務(wù)管理工作前置、重視預(yù)算執(zhí)行事中監(jiān)控、加強(qiáng)績(jī)效評(píng)價(jià)及結(jié)果運(yùn)用等方式優(yōu)化提升高校預(yù)算績(jī)效管理。

（三）文獻(xiàn)評(píng)述

根據(jù)前述內(nèi)容可以看出，我國(guó)學(xué)術(shù)界對(duì)管理會(huì)計(jì)在高校領(lǐng)域的應(yīng)用研究仍處于初步探索階段。雖然相關(guān)研究者對(duì)管理工具方法和實(shí)踐應(yīng)用有一定的案例研究，但科學(xué)分析各應(yīng)用領(lǐng)域的文獻(xiàn)較少。因此，本文著眼于管理會(huì)計(jì)在高校戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、績(jī)效管理等領(lǐng)域的應(yīng)用困境及對(duì)策展開深入探討。

二、高校管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用困境

財(cái)政部發(fā)布的《管理會(huì)計(jì)基本指引》指出，管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)是通過(guò)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具方法，參與單位規(guī)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)活動(dòng)并為之提供有用信息，推動(dòng)單位實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃。管理會(huì)計(jì)工具方法主要應(yīng)用于戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理等領(lǐng)域。因此，結(jié)合高校的特點(diǎn)，本文指出當(dāng)前我國(guó)高校管理會(huì)計(jì)應(yīng)用存在以下幾方面的問(wèn)題。

（一）戰(zhàn)略管理的一致性和全局性

戰(zhàn)略管理是高校為實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期目標(biāo)和發(fā)展愿景而采取的一系列規(guī)劃、決策和行動(dòng)，其實(shí)施受宏觀環(huán)境、教育環(huán)境和競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境影響。在管理會(huì)計(jì)應(yīng)用過(guò)程中，高校的戰(zhàn)略制定者需分析學(xué)校的戰(zhàn)略定位，綜合考慮自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和核心競(jìng)爭(zhēng)力，科學(xué)確定戰(zhàn)略管理主題，有效增強(qiáng)辦學(xué)的內(nèi)生動(dòng)力，制定戰(zhàn)略管理的總體目標(biāo)和發(fā)展策略。一般來(lái)說(shuō)，戰(zhàn)略目標(biāo)具有長(zhǎng)期性和穩(wěn)定性。行為經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，由于受認(rèn)知能力、信息處理能力、時(shí)間限制等因素的影響，行為人（管理者）通常在做出決策時(shí)表現(xiàn)出“有限理性”“生態(tài)理性”等特征，故戰(zhàn)略制定者的變更可能會(huì)使決策內(nèi)容因管理者的個(gè)人政績(jī)或目標(biāo)偏好而改變。因此，在戰(zhàn)略管理過(guò)程中，如何利用管理會(huì)計(jì)合理糅合單位的戰(zhàn)略目標(biāo)與管理者的任期目標(biāo)是高校管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的首要任務(wù)。

（二）預(yù)算管理的全面性和科學(xué)性

預(yù)算管理是高校對(duì)財(cái)務(wù)資源進(jìn)行計(jì)劃、分配、監(jiān)督和控制的過(guò)程，以確保有效利用資源并實(shí)現(xiàn)學(xué)校的長(zhǎng)期目標(biāo)。高校財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)指導(dǎo)預(yù)算編制，將預(yù)算編制要求派發(fā)到二級(jí)學(xué)院和各職能部門。收集匯總各類預(yù)算信息后，最終提交校長(zhǎng)辦公會(huì)議審議決定。然而，目前高校預(yù)算管理工作中仍存在諸多痛點(diǎn)。除了編制責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)、預(yù)算編審效率不高、預(yù)算調(diào)控力度不夠，還存在預(yù)算編制方法不科學(xué)、預(yù)算編制內(nèi)容不全面、監(jiān)管與評(píng)價(jià)體系不完善等問(wèn)題，造成預(yù)算管理對(duì)高校發(fā)展的積極作用大打折扣。因此，在預(yù)算管理過(guò)程中，如何利用管理會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)財(cái)力資源和人力資源投入的集中性與匹配性，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理控制的全面性，是高校管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的重中之重。

（三）成本管理的目標(biāo)性與效益性

成本管理是指高校為達(dá)到既定的教學(xué)、科研和服務(wù)目標(biāo)，對(duì)各項(xiàng)資源的投入和使用進(jìn)行管控的過(guò)程，主要包括成本核算、成本分析、成本控制等環(huán)節(jié)。2017年，《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》規(guī)定采用預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)平行記賬，為高校成本管理提供了制度支撐。但是，關(guān)于我國(guó)高校成本管理的理論研究仍處于探索期，尚未真正形成科學(xué)系統(tǒng)的成本管理方法體系。當(dāng)前，高校成本管理普遍存在成本管理目標(biāo)界定不清、資源未充分利用、相關(guān)人員意識(shí)薄弱且分析能力不足等問(wèn)題。因此，在開展成本管理工作過(guò)程中，如何結(jié)合高校自身特點(diǎn)確保教育經(jīng)費(fèi)開支的合理性和效益性是高校管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的重要環(huán)節(jié)。

（四）投融資管理的平衡性和效用性

投融資管理是指高校在籌措資金和投資管理方面的一系列策略與操作。高校的融資方式主要有政府撥款、學(xué)費(fèi)收入、社會(huì)捐贈(zèng)等。隨著高等教育成本的上升和政府撥款相對(duì)減少，高校面臨的財(cái)務(wù)壓力不斷增大，需要采取更為靈活多樣的投融資策略滿足發(fā)展需求。根據(jù)高?；饡?huì)中心網(wǎng)數(shù)據(jù)，截至2022年我國(guó)有27%的高校成立了基金會(huì)。但與歐美高?；饡?huì)相比，我國(guó)高?；饡?huì)仍采用傳統(tǒng)資金管理模式，缺少專門的投融資管理人員，未能充分發(fā)揮基金會(huì)籌集資金與投資運(yùn)作的作用。與此同時(shí)，近年高校招生規(guī)模擴(kuò)大，學(xué)生住宿空間緊張，各高?；ㄔ黾樱ń?jīng)費(fèi)投入顯著加大。因此，如何平衡經(jīng)費(fèi)收支、提高資金效用是高校管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的核心內(nèi)容。

（五）風(fēng)險(xiǎn)管理的系統(tǒng)性和動(dòng)態(tài)性

風(fēng)險(xiǎn)管理是高校為了識(shí)別、評(píng)估并控制可能影響辦學(xué)環(huán)境和質(zhì)量的各種風(fēng)險(xiǎn)（包括但不限于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)）而采取的一系列措施。我國(guó)高校風(fēng)險(xiǎn)管理總體水平較低，主要表現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)、未建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理體系、忽視財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之外的其他風(fēng)險(xiǎn)管理等方面。譬如，“舉債興教”行為存在償債能力風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)等潛在問(wèn)題，其對(duì)高校穩(wěn)定發(fā)展的影響程度需要評(píng)估；校園群體性事件偶有發(fā)生，須明確風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任人，相關(guān)安全風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)和應(yīng)對(duì)機(jī)制應(yīng)不斷優(yōu)化；采購(gòu)業(yè)務(wù)的流程規(guī)范性、合同合規(guī)性等法律風(fēng)險(xiǎn)均需及時(shí)識(shí)別和規(guī)避。因此，審慎判斷各類風(fēng)險(xiǎn)、提供決策支持是高校管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的關(guān)鍵一步。

（六）績(jī)效評(píng)價(jià)的相關(guān)性和有效性

績(jī)效評(píng)價(jià)是高校對(duì)管理運(yùn)行效率、教學(xué)科研質(zhì)量、資金使用效率、社會(huì)服務(wù)貢獻(xiàn)等方面進(jìn)行系統(tǒng)評(píng)估的過(guò)程。相比于“評(píng)價(jià)”本身，績(jī)效評(píng)價(jià)的目的更在于“績(jī)效”的增進(jìn)。但是，部分高校對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)的目的和意義理解不夠深入，導(dǎo)致績(jī)效考核流于形式，未能有效促進(jìn)學(xué)校的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。并且，多數(shù)高校采用的績(jī)效評(píng)價(jià)方法單一，缺乏靈活性，不能適應(yīng)不同專業(yè)類型的教職工和不同崗位的任務(wù)需求。另外，高校對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)過(guò)程不夠重視，預(yù)算項(xiàng)目績(jī)效目標(biāo)編制不規(guī)范，在完整性、相關(guān)性、可測(cè)性、合理性等方面存在不足。因此，如何助力績(jī)效評(píng)價(jià)改革，提高績(jī)效評(píng)價(jià)的針對(duì)性和有效性，是高校管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的重點(diǎn)課題。

（七）信息與報(bào)告管理的準(zhǔn)確性與流通性

信息與報(bào)告管理是高校內(nèi)部對(duì)信息進(jìn)行加工、整理、分析和傳遞以及對(duì)外公布的一系列管理活動(dòng)，包括內(nèi)部信息管理和對(duì)外信息公開兩個(gè)方面?！豆芾頃?huì)計(jì)基本指引》明確指出，“管理會(huì)計(jì)報(bào)告是管理會(huì)計(jì)活動(dòng)成果的重要表現(xiàn)形式，旨在為報(bào)告使用者提供滿足管理需要的信息?！备咝９芾頃?huì)計(jì)的信息化系統(tǒng)建設(shè)尚在起步階段，無(wú)法滿足內(nèi)部管理對(duì)各類信息的廣泛需求，信息溝通渠道不暢，可能在信息傳遞過(guò)程中出現(xiàn)“牛鞭效應(yīng)”，不利于重大決策的制定和實(shí)施。同時(shí)，不同部門間的信息系統(tǒng)獨(dú)立運(yùn)作，數(shù)據(jù)無(wú)法有效共享，形成數(shù)據(jù)孤島，這會(huì)影響管理效率和項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度。因此，在為高校資源可持續(xù)性配置提供信息支持的過(guò)程中，如何打破信息壁壘，促進(jìn)工作提質(zhì)增效，是高校管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的根本要求。

三、高校管理會(huì)計(jì)應(yīng)用水平的提升路徑

（一）建立示范引領(lǐng)機(jī)制，學(xué)習(xí)優(yōu)秀管理案例

在戰(zhàn)略管理、績(jī)效管理等管理過(guò)程中，管理人員習(xí)慣依賴現(xiàn)有的工作經(jīng)驗(yàn)和慣性思維，難以實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新發(fā)展。為此，有必要提高高校管理人員對(duì)管理會(huì)計(jì)的整體認(rèn)識(shí)。一方面，政府有關(guān)部門可通過(guò)持續(xù)的行政推力，樹立高校管理會(huì)計(jì)示范單位，推廣新型的管理會(huì)計(jì)理念，努力突破只重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的桎梏。另一方面，高校管理人員應(yīng)積極參與省級(jí)、國(guó)家級(jí)管理會(huì)計(jì)論壇，詳細(xì)了解管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域的前沿資訊和未來(lái)發(fā)展前景，不斷汲取關(guān)于管理會(huì)計(jì)的成功經(jīng)驗(yàn)。

（二）制定有效的激勵(lì)措施，開展先進(jìn)的理論培訓(xùn)

加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)是落實(shí)高校管理會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)，激發(fā)和調(diào)動(dòng)高校財(cái)務(wù)人員的主觀能動(dòng)性有助于充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的內(nèi)在價(jià)值。首先，通過(guò)制定獎(jiǎng)懲制度對(duì)財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)和運(yùn)用管理會(huì)計(jì)進(jìn)行有效引導(dǎo)和激勵(lì)，在工作中加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)先進(jìn)理論的宣傳，營(yíng)造良好的創(chuàng)新氛圍和環(huán)境，激發(fā)財(cái)務(wù)人員的學(xué)習(xí)積極性和創(chuàng)造性。其次，在各職能部門的參與和配合下，定期開展以財(cái)務(wù)部門為主的管理會(huì)計(jì)先進(jìn)理論培訓(xùn)和講座，采用線上和線下相結(jié)合的模式，使教職工得以系統(tǒng)性地學(xué)習(xí)管理會(huì)計(jì)知識(shí)，增強(qiáng)自身職業(yè)素養(yǎng)與技能，從而提高在管理會(huì)計(jì)方面的綜合水平。

（三）搭建智慧信息平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)共享

對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理、績(jī)效管理、信息與報(bào)告管理等方面的應(yīng)用困境，除了要解決人的問(wèn)題，還應(yīng)依靠信息技術(shù)手段建立數(shù)智化管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)（見(jiàn)圖1）。高校管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的構(gòu)建應(yīng)從數(shù)據(jù)采集入手，常見(jiàn)的數(shù)據(jù)來(lái)源包括財(cái)務(wù)系統(tǒng)（含學(xué)費(fèi)收入、捐贈(zèng)、政府補(bǔ)助、職工薪資、預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度等）、教學(xué)管理系統(tǒng)（含課程開課信息、學(xué)生選課人數(shù)等）、人事系統(tǒng)（含師資信息、職工福利等）、科研系統(tǒng)（含科研項(xiàng)目信息、專利成果信息等）、基建管理系統(tǒng)（實(shí)驗(yàn)室設(shè)備信息、校園維護(hù)數(shù)據(jù)、合同信息等）等多種系統(tǒng)。全方位、多維度的信息收集和處理，可為后續(xù)管理提供更精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)支持。

在戰(zhàn)略管理層面，聯(lián)通二級(jí)學(xué)院和各職能部門，利用管理會(huì)計(jì)工具進(jìn)行數(shù)據(jù)分析、情景模擬和預(yù)測(cè)建模，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)高效協(xié)作，為學(xué)校實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)提供決策支持。在預(yù)算管理方面，綜合分析收集到的各類財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，利用數(shù)智化管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的全面預(yù)算管理模型，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)編制校內(nèi)總體預(yù)算，再依據(jù)年度預(yù)算執(zhí)行情況合理分配預(yù)算至不同的二級(jí)學(xué)院和職能部門。同時(shí)，定期監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況。在成本管理方面，使用作業(yè)成本法歸集成本，將直接成本和間接成本合理分配到各項(xiàng)活動(dòng)中，分析成本構(gòu)成并識(shí)別成本較高的活動(dòng)或項(xiàng)目，對(duì)不合理的支出依規(guī)處理、降本增效。在投融資管理方面，對(duì)基建等大型投資項(xiàng)目做好價(jià)值鏈分析和可行性評(píng)估，再進(jìn)行資源配置綜合分析，提高資金使用效益，同時(shí)定期監(jiān)控項(xiàng)目執(zhí)行情況。在績(jī)效管理方面，針對(duì)不同部門和人員設(shè)定績(jī)效指標(biāo)，采用平衡計(jì)分卡由系統(tǒng)自動(dòng)定期評(píng)估績(jī)效指標(biāo)完成情況，根據(jù)績(jī)效評(píng)估結(jié)果給予相應(yīng)的激勵(lì)或處罰措施。在信息與報(bào)告管理方面，通過(guò)數(shù)智化管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)各二級(jí)學(xué)院和職能部門間的動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)共享。高校管理人員可實(shí)時(shí)查詢各類數(shù)據(jù)和信息，并生成個(gè)性化報(bào)告。在數(shù)智化管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)用過(guò)程中，亦不可忽視風(fēng)險(xiǎn)管理。

結(jié)語(yǔ)：

培養(yǎng)從事管理會(huì)計(jì)研究與實(shí)務(wù)的專門人才，有助于高校管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。從理論學(xué)習(xí)的角度來(lái)看，管理會(huì)計(jì)的課程創(chuàng)新應(yīng)當(dāng)注重課堂教學(xué)模式的變革，以案例教學(xué)法、情境教學(xué)法、小組討論等教學(xué)方式，激發(fā)學(xué)生的參與性、積極性和主動(dòng)性，提高課堂學(xué)習(xí)質(zhì)量，引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)入角色，深度思考并逐步形成管理會(huì)計(jì)思維。另外，教師可與財(cái)務(wù)人員結(jié)對(duì)合作，圍繞管理會(huì)計(jì)主題深入研究，力求突破管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐困境，培養(yǎng)應(yīng)用型管理會(huì)計(jì)人才，這可為高校管理會(huì)計(jì)應(yīng)用水平的提升提供源源不斷的動(dòng)力。