大數(shù)據(jù)技術(shù)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)中的應(yīng)用研究

大數(shù)據(jù)技術(shù)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的應(yīng)用，無疑為審計(jì)行業(yè)帶來了革命性的變化。通過將大數(shù)據(jù)技術(shù)與審計(jì)工作深度融合，可以顯著提高審計(jì)工作的效率和效果，確保審計(jì)信息的全面性、準(zhǔn)確性和可信度。對(duì)此，需要通過多個(gè)維度拓展大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用場(chǎng)景，如建立用于采集和處理數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)庫(kù)、強(qiáng)化審計(jì)人員的大數(shù)據(jù)技術(shù)能力、建立健全大數(shù)據(jù)審計(jì)執(zhí)行系統(tǒng)等，有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?；诖?，本文對(duì)大數(shù)據(jù)技術(shù)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的具體應(yīng)用策略加以探索研究。

隨著現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理能力的持續(xù)提升，傳統(tǒng)紙質(zhì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)正在逐步向電子化方向轉(zhuǎn)型，企業(yè)所管理的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)也在不斷增加。然而，有些數(shù)據(jù)復(fù)雜度高，甚至混亂無序，廣泛散布在不同的系統(tǒng)中。在此情景下，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)手段已不能滿足需求，需要借助大數(shù)據(jù)的力量來提升審計(jì)工作的效率，并擴(kuò)大審計(jì)的覆蓋范圍。

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)的重要性

（一）提高審計(jì)效率

在以往的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作中，數(shù)據(jù)處理與分析往往耗時(shí)費(fèi)力，尤其是面對(duì)大型企業(yè)的海量數(shù)據(jù)時(shí)更顯困難。而大數(shù)據(jù)技術(shù)的成功引入，顯著加快了數(shù)據(jù)處理速度，使得審計(jì)人員能夠迅速完成數(shù)據(jù)篩選、異常檢測(cè)等關(guān)鍵環(huán)節(jié)工作，從而大幅提升了審計(jì)效率。同時(shí)，大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用還推動(dòng)了審計(jì)流程的智能化與自動(dòng)化發(fā)展。例如，機(jī)器學(xué)習(xí)模型自動(dòng)分類交易記錄，或根據(jù)歷史審計(jì)數(shù)據(jù)智能識(shí)別審計(jì)重點(diǎn)，都能有效減少審計(jì)過程中的重復(fù)勞動(dòng)，使審計(jì)團(tuán)隊(duì)能夠?qū)⒏嗑劢褂诟邇r(jià)值的分析工作上。

（二）挖掘潛在問題

在審計(jì)工作中采納大數(shù)據(jù)技術(shù)及其相關(guān)手段，能夠深入促進(jìn)對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)狀況的剖析與未來趨勢(shì)的預(yù)測(cè)。

對(duì)于計(jì)劃上市或已置身于資本市場(chǎng)的企業(yè)來說，其股票發(fā)行狀況與投資者的權(quán)益息息相關(guān)。此時(shí)，作為連接政府與企業(yè)橋梁的會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)著審計(jì)與監(jiān)管的重要使命，需以第三方中立者的身份履行好職責(zé)。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不僅需堅(jiān)持客觀公平的審計(jì)原則，還要具備高度的洞察力，以便從復(fù)雜的會(huì)計(jì)信息中挖掘出更深層次的問題。

依托大數(shù)據(jù)技術(shù)的強(qiáng)大能力，可以全面剖析企業(yè)的各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)，清晰展現(xiàn)財(cái)務(wù)指標(biāo)之間的內(nèi)在聯(lián)系，并據(jù)此精準(zhǔn)識(shí)別出潛在的異常行為。甚至，大數(shù)據(jù)技術(shù)還可從整個(gè)行業(yè)的宏觀視角出發(fā)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展軌跡進(jìn)行前瞻性的預(yù)判。

（三）降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

隨著審計(jì)任務(wù)的復(fù)雜度日益提高，會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨著審計(jì)結(jié)果可能不盡如人意的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行法律規(guī)定，企業(yè)若要上市，必須嚴(yán)格遵循《中華人民共和國(guó)公司法》等相關(guān)法律法規(guī)。其中，企業(yè)上市前三年的盈利狀況是審計(jì)工作的核心環(huán)節(jié)之一。即便在成功上市后，企業(yè)仍需保持穩(wěn)定的盈利能力。然而，目前數(shù)據(jù)顯示，部分企業(yè)在上市前的盈利指標(biāo)往往未能達(dá)標(biāo)或達(dá)不到上市要求。

為滿足上市的業(yè)績(jī)要求，一些企業(yè)會(huì)采取隱蔽性較強(qiáng)的手段粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，僅從財(cái)務(wù)報(bào)表上很難迅速識(shí)別，尤其是閉環(huán)交易行為。對(duì)此，需利用大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)被審計(jì)公司的財(cái)務(wù)資料進(jìn)行全面匯總，且事先將其與整個(gè)行業(yè)進(jìn)行對(duì)比分析，以識(shí)別異常交易，防止審計(jì)失效。

（四）促進(jìn)結(jié)果落地

一方面，通過大數(shù)據(jù)技術(shù)，審計(jì)人員能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部的海量數(shù)據(jù)進(jìn)行深入甄別與分析，找出潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，使審計(jì)人員能夠更準(zhǔn)確地掌握企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)，從而對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式提出合理建議。另一方面，借助大數(shù)據(jù)技術(shù)的分析能力，審計(jì)人員能夠?qū)栴}進(jìn)行深入剖析，并給出更具針對(duì)性、可操作性的解決方案。還能對(duì)企業(yè)實(shí)施監(jiān)測(cè)與追蹤，及時(shí)掌握其整改狀況，使其采取切實(shí)的行動(dòng)來解決問題。這一功能成為審計(jì)成果有效落實(shí)的重要支持。

（五）增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)

大數(shù)據(jù)技術(shù)不僅強(qiáng)化了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)服務(wù)能力，還將功能拓展至數(shù)據(jù)分析、風(fēng)險(xiǎn)咨詢等增值服務(wù)領(lǐng)域，從而更全面地滿足客戶的深層次需求，增強(qiáng)客戶黏性，為拓寬業(yè)務(wù)范圍奠定基礎(chǔ)。除此之外，大數(shù)據(jù)技術(shù)還有助于提升專業(yè)形象。尤其是在數(shù)字化轉(zhuǎn)型大潮中，積極擁抱大數(shù)據(jù)技術(shù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠展現(xiàn)前瞻性和創(chuàng)新能力，在客戶及行業(yè)內(nèi)樹立起專業(yè)、先進(jìn)的品牌形象，從而吸引更多高端客戶的合作，形成自身獨(dú)特的品牌效應(yīng)。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)的策略

（一）強(qiáng)化數(shù)據(jù)挖掘分析

與傳統(tǒng)基于數(shù)據(jù)驗(yàn)證性的審計(jì)工作方式不同，大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計(jì)中的運(yùn)用主要集中在數(shù)據(jù)挖掘分析上，盡管無法取代傳統(tǒng)的審計(jì)流程與方法，但作為一種促進(jìn)力量，讓審計(jì)人員能夠完成以往難以想象的復(fù)雜工作，促進(jìn)了審計(jì)工作的高效化與優(yōu)質(zhì)化。

可以將數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)運(yùn)用到審計(jì)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)。例如，文本挖掘技術(shù)能夠從大量的非結(jié)構(gòu)化或半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)中提取有價(jià)值的信息，掌握被審計(jì)單位內(nèi)部溝通、外部合作的關(guān)鍵細(xì)節(jié)，有助于審計(jì)師理解被審計(jì)單位的運(yùn)營(yíng)模式、決策過程及其與外部實(shí)體的關(guān)系網(wǎng)絡(luò)。在計(jì)劃審計(jì)數(shù)據(jù)的預(yù)處理和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)估階段，審計(jì)師還可以捕捉行業(yè)外部數(shù)據(jù)與被審計(jì)單位的內(nèi)部信息進(jìn)行對(duì)比，綜合考慮宏觀因素和被審計(jì)單位的自身因素，判斷二者之間的差異是否合理，從而合理確定審計(jì)重點(diǎn)、分配審計(jì)資源，確保審計(jì)質(zhì)量的同時(shí)，有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（如表1所示）。

（二）輔助實(shí)踐調(diào)研工作

在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作中，對(duì)于某些隱蔽性較強(qiáng)的財(cái)務(wù)活動(dòng)，審計(jì)師需要通過實(shí)際調(diào)查驗(yàn)證其真實(shí)性。而大數(shù)據(jù)技術(shù)能更高效地進(jìn)行實(shí)踐調(diào)研。例如，對(duì)被審計(jì)單位實(shí)際控制人或管理者在注冊(cè)地點(diǎn)、實(shí)際運(yùn)營(yíng)地址、業(yè)務(wù)范疇、組織構(gòu)成等多個(gè)維度的信息進(jìn)行審查，并特別關(guān)注這些方面是否存在相似性、重疊性或一致性，以確保審查的全面性和準(zhǔn)確性。

全面審核企業(yè)的交易、客戶、供應(yīng)商和關(guān)聯(lián)公司的資料也是審計(jì)至關(guān)重要的環(huán)節(jié)。進(jìn)行以交易本質(zhì)為核心的調(diào)研時(shí)，審計(jì)人員需深入探究相關(guān)主體及業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)，包括親自前往被審計(jì)單位的實(shí)際運(yùn)營(yíng)場(chǎng)所進(jìn)行實(shí)地考察，并與所有相關(guān)方展開充分的溝通交流。該過程中，審計(jì)人員還應(yīng)全面搜集并整理來自各相關(guān)主體的信息資料，分析各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間的邏輯一致性，對(duì)諸如商品的購(gòu)銷狀態(tài)、貨物的真實(shí)性以及物流的實(shí)際運(yùn)作情況等進(jìn)行詳盡核實(shí)，以確保審計(jì)工作的高質(zhì)量完成。

從這個(gè)角度來看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)在上述過程中科學(xué)合理運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)分析手段，深層次剖析關(guān)聯(lián)企業(yè)的數(shù)據(jù)信息。針對(duì)異常的變化情況，如數(shù)據(jù)的顯著變化或頻繁波動(dòng)等，進(jìn)行重點(diǎn)審查。借助大數(shù)據(jù)的技術(shù)優(yōu)勢(shì)對(duì)出現(xiàn)頻率高、排序高的關(guān)聯(lián)方進(jìn)行進(jìn)一步細(xì)致調(diào)研。

（三）構(gòu)建審計(jì)分析模型

在以往的審計(jì)實(shí)踐中，盡管被審計(jì)單位可能會(huì)通過精心修飾的財(cái)務(wù)報(bào)告來掩蓋某些隱秘的財(cái)務(wù)活動(dòng)，但信息流、物流、現(xiàn)金流等內(nèi)部關(guān)系中的異常跡象仍然會(huì)顯露出來，且這些跡象通常遵循著特定規(guī)律。借助大數(shù)據(jù)技術(shù)的收集、分析能力，這些模式會(huì)變得更加清晰可辨。同時(shí)，當(dāng)前傳統(tǒng)審計(jì)流程在防控審計(jì)失效風(fēng)險(xiǎn)方面的效能已逐漸減弱。采用大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行核查，能夠更為透徹地揭露關(guān)聯(lián)交易雙方之間的隱秘聯(lián)系。

面對(duì)這樣的形勢(shì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)積極引入與業(yè)務(wù)緊密相關(guān)的先進(jìn)軟件分析技術(shù)，著重于對(duì)被審計(jì)對(duì)象的各項(xiàng)數(shù)據(jù)指標(biāo)進(jìn)行深入分析。通過整合運(yùn)用分析方法，針對(duì)不同環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的異常信號(hào)進(jìn)行排查與分析。即便未能直接發(fā)現(xiàn)企業(yè)的異常信息，也可借助大數(shù)據(jù)檢索工具，以預(yù)測(cè)被審計(jì)企業(yè)的業(yè)績(jī)。這不僅關(guān)乎投資者的權(quán)益，更影響著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運(yùn)作。此外，相關(guān)人員還需熟練運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)防控的手段和方法，及時(shí)識(shí)別企業(yè)潛在風(fēng)險(xiǎn)并給出相關(guān)對(duì)策，切實(shí)幫助企業(yè)不斷優(yōu)化內(nèi)部控制體系。

（四）完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所制度建設(shè)

由于當(dāng)前大數(shù)據(jù)審計(jì)的技術(shù)尚處在初級(jí)階段，尚未形成一套切實(shí)可行的制度，導(dǎo)致大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計(jì)工作很難有效實(shí)施。因此，需完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的制度建設(shè)，建立健全大數(shù)據(jù)審計(jì)執(zhí)行系統(tǒng)。

一是構(gòu)建一個(gè)高效運(yùn)作的大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)平臺(tái)，精心設(shè)計(jì)并搭建起大數(shù)據(jù)審計(jì)的系統(tǒng)架構(gòu)，同時(shí)，需對(duì)審計(jì)工作的具體流程進(jìn)行詳盡且周密的規(guī)劃與設(shè)計(jì)，確保每一步都精確無誤。

二是緊密結(jié)合審計(jì)各階段工作的實(shí)際需求，精確界定大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計(jì)流程中的具體應(yīng)用場(chǎng)景及涵蓋內(nèi)容，確保其精準(zhǔn)地服務(wù)于審計(jì)工作的每一個(gè)環(huán)節(jié)。在審計(jì)策劃初期，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須全面且深入地掌握被審計(jì)單位的各類詳細(xì)情況，借助大數(shù)據(jù)審計(jì)系統(tǒng)的強(qiáng)大功能，對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行深度挖掘與細(xì)致剖析，以便為其量身定制一套完善的審計(jì)工作計(jì)劃。進(jìn)入審計(jì)實(shí)施的核心階段，大數(shù)據(jù)審計(jì)系統(tǒng)則要成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位之間數(shù)據(jù)交流的橋梁，構(gòu)建起一個(gè)完善的數(shù)據(jù)共享平臺(tái)，促進(jìn)結(jié)構(gòu)化與非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的順暢交流。被審計(jì)單位需根據(jù)審計(jì)工作的實(shí)際需求，及時(shí)更新數(shù)據(jù)，確保數(shù)據(jù)的時(shí)效性與準(zhǔn)確性。審計(jì)報(bào)告的編制階段，則需對(duì)前兩個(gè)階段收集與整理的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行綜合分析與評(píng)估，最終生成正式的審計(jì)報(bào)告。

（五）提高信息化建設(shè)水平

一方面，引入數(shù)據(jù)可視化技術(shù)，即一種將復(fù)雜的數(shù)據(jù)信息以圖形、圖像、表格等直觀形式呈現(xiàn)出來的技術(shù)，其具有直觀易懂、提升工作效率的作用。借助可視化圖表，審計(jì)人員可以迅速把握數(shù)據(jù)間的關(guān)聯(lián)性和發(fā)展趨勢(shì)。同時(shí)，該技術(shù)還能加速審計(jì)數(shù)據(jù)的分析和處理流程，幫助審計(jì)人員更快地發(fā)現(xiàn)問題線索。對(duì)此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)自身審計(jì)需求和數(shù)據(jù)特點(diǎn)，選擇適合的數(shù)據(jù)可視化工具，要求其具備豐富的圖表類型、強(qiáng)大的數(shù)據(jù)處理能力和用戶友好的界面設(shè)計(jì)。例如，Tableau、Power BI等工具都可以處理復(fù)雜的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，提供豐富的可視化選項(xiàng)，并支持?jǐn)?shù)據(jù)交互和動(dòng)態(tài)更新。

另一方面，專注于分析模型與軟件的開發(fā)。主要是依托相應(yīng)的數(shù)據(jù)分析模式，開發(fā)專門的審計(jì)軟件。在建立審核分析模型的過程中，需根據(jù)審計(jì)資料間的內(nèi)在聯(lián)系，精準(zhǔn)設(shè)定約束條件、計(jì)算公式和判斷基準(zhǔn)，形成一套邏輯嚴(yán)密的公式體系，用于執(zhí)行分析任務(wù)，進(jìn)而科學(xué)評(píng)估被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性。在此基礎(chǔ)上，通過對(duì)不同的案例進(jìn)行多次驗(yàn)證，使審計(jì)人員能根據(jù)自身實(shí)際情況，靈活選取最適合的分析模式，從而顯著提升審計(jì)工作的效率。

（六）加強(qiáng)人員技術(shù)培訓(xùn)

目前，我國(guó)大數(shù)據(jù)審計(jì)工作中面臨諸多挑戰(zhàn)，其中，人才有限是一個(gè)關(guān)鍵問題。要想扭轉(zhuǎn)這一局面，首先，審計(jì)人員必須增強(qiáng)學(xué)習(xí)大數(shù)據(jù)技術(shù)的積極性，通過參加培訓(xùn)班、網(wǎng)絡(luò)聽課、聆聽講座等方式，不斷提升自己的專業(yè)技能和理論水平。其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)起培訓(xùn)責(zé)任，對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行集中的大數(shù)據(jù)技能培訓(xùn)。最后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間需建立合作機(jī)制，共同開展大數(shù)據(jù)審計(jì)培訓(xùn)，共享資源和經(jīng)驗(yàn)。提高整個(gè)行業(yè)的大數(shù)據(jù)專業(yè)素養(yǎng)，滿足當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所的實(shí)際工作需要。

綜上所述，新時(shí)代發(fā)展背景下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作必須充分融入大數(shù)據(jù)技術(shù)。然而，受傳統(tǒng)工作理念和方式的影響，當(dāng)前仍存在審計(jì)能力不足、大數(shù)據(jù)技術(shù)運(yùn)用不熟練等問題。針對(duì)這一現(xiàn)狀，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)從內(nèi)部著手，全面提升審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)和技能水平，并構(gòu)建多元化、多樣化的工作優(yōu)化形式，最大程度將大數(shù)據(jù)與審計(jì)工作緊密結(jié)合起來，促進(jìn)審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展。

（作者單位：山東萬興德會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司）