行政事業(yè)單位審計(jì)中內(nèi)部控制有效性的審查與優(yōu)化策略

本文針對(duì)行政事業(yè)單位審計(jì)中內(nèi)部控制有效性審查存在的問(wèn)題進(jìn)行深入研究。分析了當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審查中的突出問(wèn)題，包括內(nèi)部控制意識(shí)淡薄、審查制度不完善、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位、監(jiān)督機(jī)制缺失等。并從健全內(nèi)控制度、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理、優(yōu)化審查流程、完善監(jiān)督體系、提升審計(jì)質(zhì)量、強(qiáng)化信息化建設(shè)等方面提出針對(duì)性的優(yōu)化策略。研究表明，通過(guò)建立科學(xué)的內(nèi)部控制審查體系，完善風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，提升審計(jì)信息化水平，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)等措施，能夠有效提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效性，為其規(guī)范化管理和健康發(fā)展提供有力保障。

隨著我國(guó)行政事業(yè)單位改革不斷深化，內(nèi)部控制建設(shè)作為規(guī)范管理、防范風(fēng)險(xiǎn)的重要保障機(jī)制日益受到重視。2024年全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議數(shù)據(jù)顯示，2023年前11個(gè)月全國(guó)共審計(jì)5.6萬(wàn)多個(gè)單位，促進(jìn)增收節(jié)支和挽回?fù)p失3600多億元，健全完善規(guī)章制度1.6萬(wàn)多項(xiàng)，審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部2.1萬(wàn)多名，充分體現(xiàn)了審計(jì)在提升治理效能、完善管理機(jī)制方面的重要作用。因此，深入研究行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性審查問(wèn)題，探索建立科學(xué)規(guī)范的內(nèi)控評(píng)價(jià)體系，優(yōu)化內(nèi)部控制機(jī)制，對(duì)于行政事業(yè)單位提升治理水平、增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范能力、提高公共服務(wù)效能具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審查存在的不足

（一）內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，重視程度不足

在2023年，在資產(chǎn)管理方面，存在資產(chǎn)底數(shù)不清、閑置浪費(fèi)和劃轉(zhuǎn)緩慢三大問(wèn)題，共涉及33個(gè)部門(mén)。資產(chǎn)底數(shù)不清主要體現(xiàn)在17個(gè)部門(mén)少計(jì)漏記房產(chǎn)、土地、設(shè)備物資及無(wú)形資產(chǎn)，涉及金額高達(dá)31.88億元。資金使用和管理方面，12個(gè)部門(mén)未按規(guī)定上繳財(cái)政資產(chǎn)收入2.59億元，4個(gè)部門(mén)應(yīng)收未收房產(chǎn)租金1.65億元。閑置浪費(fèi)問(wèn)題突出，8個(gè)部門(mén)存在大量房產(chǎn)、土地、公務(wù)用車、辦公設(shè)備閑置，部分資產(chǎn)閑置長(zhǎng)達(dá)21年。劃轉(zhuǎn)進(jìn)度緩慢，1個(gè)部門(mén)自2018年機(jī)構(gòu)改革以來(lái)的336.33萬(wàn)元資產(chǎn)仍未完成劃轉(zhuǎn)。這些情況反映出部門(mén)資產(chǎn)管理不規(guī)范、監(jiān)管不到位、效率低下等問(wèn)題，亟待解決。具體如圖1所示。

（二）內(nèi)部控制制度體系不完善，執(zhí)行力度不夠

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系建設(shè)存在明顯不足，制度執(zhí)行力度亟待加強(qiáng)。2023年，在新型建管模式方面，“銀政合作”項(xiàng)目管理不規(guī)范問(wèn)題突出，通過(guò)抽查5省196個(gè)項(xiàng)目發(fā)現(xiàn)，41.31億元資金游離于預(yù)算管理之外，2170.62萬(wàn)元資金因支取隨意造成損失；156個(gè)項(xiàng)目存在規(guī)避立項(xiàng)、采購(gòu)等程序要求的問(wèn)題，61個(gè)項(xiàng)目存在指定承建單位現(xiàn)象；項(xiàng)目建成后資產(chǎn)權(quán)屬不明確，埋下國(guó)有資產(chǎn)流失和信息安全隱患。在系統(tǒng)建設(shè)管理方面，224個(gè)政務(wù)信息系統(tǒng)中有85個(gè)因功能性缺陷未達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，涉及投資27.92億元，造成嚴(yán)重資源浪費(fèi)，具體如圖2所示。這些問(wèn)題反映出內(nèi)控制度覆蓋不全面，對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)管控不到位，而且缺乏有效的監(jiān)督和考核機(jī)制，未能發(fā)揮防范風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范管理的作用，因此，亟待加強(qiáng)制度建設(shè)，強(qiáng)化執(zhí)行力度，切實(shí)提升內(nèi)部控制的有效性。

（三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不健全，防控能力有限

行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不夠完善，缺乏系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理理念和方法。在日常管理中，未能深入識(shí)別預(yù)算管理、資金使用、政府采購(gòu)、資產(chǎn)管理等重點(diǎn)領(lǐng)域存在的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)明顯不足。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作大多停留在表面，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的深層次原因缺乏深入分析，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度判斷不夠準(zhǔn)確。部分單位雖然開(kāi)展了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，但流于形式，未能真正找準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)。同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作缺乏動(dòng)態(tài)更新機(jī)制，對(duì)新出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和管理漏洞反應(yīng)遲鈍，已有的風(fēng)險(xiǎn)防控措施難以適應(yīng)新形勢(shì)下的管理需求，導(dǎo)致單位整體風(fēng)險(xiǎn)防控能力受限。

（四）審查監(jiān)督機(jī)制缺失，整改落實(shí)不到位

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制監(jiān)督檢查工作開(kāi)展不夠深入，缺乏常態(tài)化的監(jiān)督檢查機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)力量薄弱，監(jiān)督檢查覆蓋面不夠廣。對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題未能及時(shí)督促整改，存在屢查屢犯現(xiàn)象。整改工作責(zé)任劃分不明確，整改要求落實(shí)不到位。缺乏有效的問(wèn)責(zé)機(jī)制，對(duì)違反內(nèi)控制度的行為處理力度不夠。監(jiān)督檢查結(jié)果運(yùn)用不充分，未能有效促進(jìn)內(nèi)部控制水平提升。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審查優(yōu)化策略

（一）健全內(nèi)部控制制度體系，完善管理流程

建立健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制長(zhǎng)效機(jī)制，構(gòu)建以制度規(guī)范為基礎(chǔ)、流程管控為重點(diǎn)、責(zé)任落實(shí)為保障的管理體系。明確黨政領(lǐng)導(dǎo)班子在內(nèi)部控制中的主體責(zé)任，形成“黨委統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、黨政齊抓共管、部門(mén)各負(fù)其責(zé)”的工作格局。設(shè)立內(nèi)部控制工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室，配備專職工作人員，負(fù)責(zé)日常組織協(xié)調(diào)和監(jiān)督檢查工作。完善內(nèi)部控制責(zé)任體系，建立主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)總責(zé)、分管領(lǐng)導(dǎo)具體抓、職能部門(mén)組織實(shí)施、業(yè)務(wù)科室具體落實(shí)的責(zé)任鏈條。建立單位內(nèi)部控制聯(lián)系人制度，在各科室指定專人負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的具體落實(shí)，具體如圖3所示。

針對(duì)單位重點(diǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，細(xì)化管理制度和流程。在財(cái)務(wù)管理方面，完善收支兩條線管理，規(guī)范專項(xiàng)資金使用程序，建立健全銀行賬戶和現(xiàn)金管理制度；在政府采購(gòu)方面，規(guī)范采購(gòu)立項(xiàng)、需求論證、方式選擇、合同簽訂等關(guān)鍵環(huán)節(jié)；在資產(chǎn)管理方面，健全資產(chǎn)配置、使用、處置等全生命周期管理制度；在建設(shè)項(xiàng)目管理方面，完善項(xiàng)目立項(xiàng)、招投標(biāo)、合同簽訂、工程監(jiān)理等重要環(huán)節(jié)的管理。通過(guò)制度機(jī)制的不斷完善，推動(dòng)內(nèi)部控制工作規(guī)范化、制度化、精細(xì)化，有效防范各類風(fēng)險(xiǎn)，保障單位各項(xiàng)工作有序開(kāi)展。

（二）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與防控，提升管理水平

健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，完善全方位的風(fēng)險(xiǎn)防控體系。針對(duì)預(yù)算管理風(fēng)險(xiǎn)，建立全過(guò)程預(yù)算管理機(jī)制，完善預(yù)算編制論證制度，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，規(guī)范預(yù)算調(diào)整審批流程，防止預(yù)算管理松散。圍繞財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施專項(xiàng)資金全流程跟蹤機(jī)制，建立大額資金分級(jí)審批制度，完善財(cái)務(wù)印鑒和票據(jù)管理制度，防范資金使用風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)政府采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)防控，實(shí)施采購(gòu)需求論證制度，規(guī)范政府采購(gòu)方式選擇，建立供應(yīng)商信用評(píng)價(jià)機(jī)制，確保采購(gòu)活動(dòng)規(guī)范透明。強(qiáng)化資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)防控，建立資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)施資產(chǎn)使用效益評(píng)估，規(guī)范資產(chǎn)處置流程，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。加強(qiáng)合同風(fēng)險(xiǎn)防范，建立合同專業(yè)審查制度，加強(qiáng)合同履約管理，規(guī)范合同變更和終止程序，防范合同糾紛風(fēng)險(xiǎn)。建立重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)集體決策制度，實(shí)行“三重一大”事項(xiàng)會(huì)議研究決定，防控決策風(fēng)險(xiǎn)。設(shè)立崗位分離制度，將不相容崗位分開(kāi)設(shè)置，形成內(nèi)部相互制約機(jī)制。

（三）優(yōu)化內(nèi)控審查流程，規(guī)范審查標(biāo)準(zhǔn)

針對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制重點(diǎn)領(lǐng)域制定全面的審查標(biāo)準(zhǔn)。在預(yù)算管理方面，重點(diǎn)審查預(yù)算編制的完整性和科學(xué)性，預(yù)算執(zhí)行的規(guī)范性，預(yù)算調(diào)整的合理性，專項(xiàng)資金管理的有效性；在財(cái)務(wù)收支方面，深入審查收入管理制度的健全性，支出審批流程的規(guī)范性，票據(jù)管理的完整性，資金使用的合規(guī)性和效益性；在政府采購(gòu)方面，著重審查采購(gòu)需求論證的充分性，采購(gòu)方式選擇的合理性，供應(yīng)商管理的規(guī)范性，合同簽訂的完整性，履約驗(yàn)收的有效性；在資產(chǎn)管理方面，重點(diǎn)關(guān)注資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性，使用效率的監(jiān)控情況，處置程序的規(guī)范性，產(chǎn)權(quán)管理的完整性；在建設(shè)項(xiàng)目方面，深入審查項(xiàng)目立項(xiàng)決策的科學(xué)性，招投標(biāo)程序的規(guī)范性，工程監(jiān)理的有效性，竣工驗(yàn)收的完整性。根據(jù)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)程度和重要性，實(shí)施分級(jí)分類審查，對(duì)重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域開(kāi)展全面審查，對(duì)一般業(yè)務(wù)領(lǐng)域?qū)嵤┲攸c(diǎn)審查，確保審查工作精準(zhǔn)有效。

（四）完善監(jiān)督檢查機(jī)制，強(qiáng)化整改落實(shí)

構(gòu)建多層次的內(nèi)部控制監(jiān)督檢查體系，通過(guò)日常監(jiān)督、專項(xiàng)檢查、重點(diǎn)督查相結(jié)合的方式，強(qiáng)化對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制執(zhí)行情況的監(jiān)督。在日常監(jiān)督方面，由單位內(nèi)審部門(mén)對(duì)重點(diǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域進(jìn)行常態(tài)化監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷；在專項(xiàng)檢查方面，聚焦預(yù)算管理、專項(xiàng)資金、政府采購(gòu)、資產(chǎn)管理等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，深入開(kāi)展專題檢查，查找內(nèi)控漏洞；在重點(diǎn)督查方面，針對(duì)上級(jí)反饋問(wèn)題、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題等開(kāi)展跟蹤督查。建立監(jiān)督檢查工作臺(tái)賬，記錄檢查時(shí)間、檢查內(nèi)容、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、處理意見(jiàn)等關(guān)鍵信息。制定年度監(jiān)督檢查計(jì)劃，合理安排檢查時(shí)間和人員，確保監(jiān)督工作有序開(kāi)展。健全監(jiān)督報(bào)告制度，將監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的典型問(wèn)題及時(shí)向單位黨組織和主要負(fù)責(zé)人報(bào)告。完善監(jiān)督結(jié)果通報(bào)機(jī)制，定期召開(kāi)監(jiān)督情況通報(bào)會(huì)，督促各部門(mén)及時(shí)整改存在的問(wèn)題。建立監(jiān)督檢查結(jié)果分析機(jī)制，對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的共性問(wèn)題和突出問(wèn)題進(jìn)行深入剖析，找準(zhǔn)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，有針對(duì)性地加強(qiáng)管理。

（五）提升審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)，加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn)

加強(qiáng)審查人員實(shí)踐培養(yǎng)，組織開(kāi)展多層次、多形式的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)交流活動(dòng)。選派人員赴省市審計(jì)局等先進(jìn)單位跟班學(xué)習(xí)，現(xiàn)場(chǎng)觀摩審查工作開(kāi)展方式，深入了解審查工作重點(diǎn)和難點(diǎn)。建立審查人員業(yè)務(wù)交流平臺(tái)，定期召開(kāi)案例分析會(huì)，邀請(qǐng)資深審計(jì)人員分享審查工作經(jīng)驗(yàn)和方法，剖析典型案例，研討審查難點(diǎn)問(wèn)題。選送審查人員參加財(cái)政審計(jì)等上級(jí)部門(mén)組織的專業(yè)培訓(xùn)，學(xué)習(xí)最新政策制度和審查方法，提升專業(yè)素養(yǎng)。在日常工作中，實(shí)施導(dǎo)師帶教制，由經(jīng)驗(yàn)豐富的審查人員擔(dān)任指導(dǎo)老師，對(duì)新入職人員進(jìn)行全方位業(yè)務(wù)指導(dǎo)，在實(shí)踐中幫助其掌握審查要領(lǐng)，確保審查隊(duì)伍的專業(yè)化水平不斷提升。通過(guò)案例教學(xué)、模擬演練等方式，提升審查人員的實(shí)操技能。建立考核激勵(lì)機(jī)制，將學(xué)習(xí)培訓(xùn)情況納入年度考核，激勵(lì)審查人員持續(xù)提升業(yè)務(wù)能力。

（六）推進(jìn)信息化建設(shè)，提高審查效率

在推進(jìn)內(nèi)部控制信息化建設(shè)方面，構(gòu)建全方位的信息管理平臺(tái)，運(yùn)用大數(shù)據(jù)和人工智能技術(shù)提升審查效率。平臺(tái)采用分布式架構(gòu)設(shè)計(jì)，搭建核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)和數(shù)據(jù)中臺(tái)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控管理的系統(tǒng)化運(yùn)行。在功能模塊設(shè)置上，重點(diǎn)開(kāi)發(fā)了制度管理、風(fēng)險(xiǎn)防控、審查監(jiān)督等核心功能，將各類規(guī)章制度、管理流程和業(yè)務(wù)要求納入統(tǒng)一管理。數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)采用實(shí)時(shí)監(jiān)控技術(shù)，針對(duì)預(yù)算執(zhí)行、專項(xiàng)資金、政府采購(gòu)、資產(chǎn)管理等重點(diǎn)領(lǐng)域建立數(shù)據(jù)模型，設(shè)置異常預(yù)警閾值，系統(tǒng)可自動(dòng)識(shí)別數(shù)據(jù)異常并及時(shí)預(yù)警。電子檔案管理模塊采用分級(jí)分類存儲(chǔ)機(jī)制，對(duì)內(nèi)控制度文件、會(huì)議記錄、審查報(bào)告、整改材料等進(jìn)行規(guī)范化管理，支持全文檢索和智能歸檔，確保資料可追溯。審查工作記錄采用移動(dòng)終端采集方式，開(kāi)發(fā)標(biāo)準(zhǔn)化模板，對(duì)現(xiàn)場(chǎng)檢查、資料核實(shí)、人員訪談、問(wèn)題匯總等內(nèi)容進(jìn)行電子化記錄，自動(dòng)生成工作底稿。內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)庫(kù)整合了評(píng)價(jià)維度、評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)、考核細(xì)則等數(shù)據(jù)要素，運(yùn)用評(píng)價(jià)模型自動(dòng)計(jì)算評(píng)分結(jié)果，支持多維度分析。系統(tǒng)配置智能分析引擎，通過(guò)對(duì)歷史數(shù)據(jù)的深度學(xué)習(xí)，不斷優(yōu)化預(yù)警規(guī)則和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，持續(xù)提升審查工作的科學(xué)性和效率。各功能模塊數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)共享、動(dòng)態(tài)更新，形成閉環(huán)管理，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部控制管理的信息化、規(guī)范化和智能化。

結(jié)語(yǔ)：

在新時(shí)代背景下，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審查工作面臨新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。通過(guò)健全內(nèi)控制度、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理、完善監(jiān)督機(jī)制、提升審計(jì)質(zhì)量等措施，能夠有效提高內(nèi)部控制的有效性和可操作性。未來(lái)，隨著信息技術(shù)的發(fā)展和管理理念的革新，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審查將更加科學(xué)規(guī)范，審查效果將更加顯著。持續(xù)優(yōu)化內(nèi)部控制審查工作，對(duì)于行政事業(yè)單位提升管理水平、防范運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展具有重要意義。