國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)作路徑探析

早在2018年5月，中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議強(qiáng)調(diào)了國家審計(jì)要對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作加強(qiáng)指導(dǎo)和監(jiān)督，將內(nèi)部審計(jì)的力量調(diào)動(dòng)起來，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的高質(zhì)性、高效性。國家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)要注重聯(lián)動(dòng)和協(xié)作，在多個(gè)層面進(jìn)行多維度的資源整合，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督的力度，從而實(shí)現(xiàn)理想的審計(jì)效果。本文分析了國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系，指明了國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)作的具體路徑。目的是站在國家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的邏輯關(guān)系視角，加強(qiáng)對(duì)監(jiān)督力量的整合，推進(jìn)國家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的協(xié)調(diào)運(yùn)作，提高審計(jì)水平、審計(jì)效果。在資源共享機(jī)制的作用下，最大程度地優(yōu)化審計(jì)成果。

一、國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

（一）國家審計(jì)指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)

國家審計(jì)在內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)踐中，具有業(yè)務(wù)指導(dǎo)、業(yè)務(wù)監(jiān)督的功能，給內(nèi)部審計(jì)工作提供了法律依據(jù)。國家審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)制定和完善有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)、政策、規(guī)劃，從制度建設(shè)入手，指導(dǎo)和規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作。通過年度審計(jì)工作會(huì)議等形式，向內(nèi)部審計(jì)人員傳達(dá)審計(jì)機(jī)關(guān)的工作計(jì)劃、工作重點(diǎn)、工作方式，以引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作的開展。國家審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)法規(guī)和有關(guān)規(guī)定，建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，開展內(nèi)部審計(jì)工作；監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的履行情況，檢查內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。國家審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，會(huì)檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作成果，以此作為依據(jù)，確定對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作成果的利用程度，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源的優(yōu)化配置，從而提高審計(jì)效率。

（二）國家審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行間接監(jiān)督

國家審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)具有間接的監(jiān)督功能，促使內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮作用。強(qiáng)調(diào)審計(jì)監(jiān)督的整體合力，同時(shí)保持國家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)各自的獨(dú)立性，形成了統(tǒng)籌審計(jì)的新格局。國家審計(jì)機(jī)關(guān)憑借對(duì)國家法律法規(guī)和政策的深入理解，向內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)闡釋相關(guān)審計(jì)法規(guī)政策的內(nèi)涵與要求。制定統(tǒng)一的審計(jì)準(zhǔn)則體系，包括國家審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。國家審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的貫徹執(zhí)行，指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)按照準(zhǔn)則要求規(guī)范審計(jì)流程。國家審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、政策導(dǎo)向以及行業(yè)特點(diǎn)，為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)指明工作方向，指出重點(diǎn)，保證企業(yè)響應(yīng)國家政策要求，有效開展內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。國家審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，將內(nèi)部審計(jì)工作是否符合法律法規(guī)要求納入審計(jì)范圍。例如，檢查內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是否按照規(guī)定的審計(jì)程序開展工作，審計(jì)報(bào)告是否如實(shí)反映問題等。發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)存在違法違規(guī)行為時(shí)，要求被審計(jì)單位整改，間接促使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依法依規(guī)開展工作。

二、國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)作的意義

在當(dāng)前國家治理工作改革的背景下，國家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的協(xié)作，對(duì)企業(yè)發(fā)展、國家建設(shè)有著重要的意義。國家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的有機(jī)整合，可以對(duì)審計(jì)資源進(jìn)行統(tǒng)籌和整合式的運(yùn)用，形成監(jiān)督合力，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全方位覆蓋。在內(nèi)審資源、內(nèi)審力量的整合中綜合運(yùn)用內(nèi)審成果，進(jìn)一步拓展了審計(jì)監(jiān)督工作的深度和廣度，實(shí)現(xiàn)了全面覆蓋的審計(jì)目標(biāo)。國家審計(jì)在宏觀層面掌握大量不同行業(yè)、領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行數(shù)據(jù)和政策執(zhí)行情況信息；內(nèi)部審計(jì)則對(duì)本單位的經(jīng)營管理細(xì)節(jié)、業(yè)務(wù)流程等微觀信息加強(qiáng)深入了解。在協(xié)作中雙方實(shí)現(xiàn)信息共享，確保了信息的完整性，保證了信息的利用價(jià)值。國家審計(jì)受資源、時(shí)間限制，難以對(duì)所有單位和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面細(xì)致審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)作為組織內(nèi)部的監(jiān)督力量，對(duì)本單位及下屬單位開展常態(tài)化、持續(xù)性審計(jì)。在協(xié)作的過程中，內(nèi)部審計(jì)將日常審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題及時(shí)反饋給國家審計(jì)；國家審計(jì)據(jù)此調(diào)整審計(jì)計(jì)劃，有針對(duì)性地開展重點(diǎn)審計(jì)，擴(kuò)大了審計(jì)監(jiān)督的覆蓋面，提高了審計(jì)效率。值得一提的是，國家審計(jì)具有權(quán)威性和獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)熟悉本單位的實(shí)際情況，二者協(xié)作能夠形成監(jiān)督合力，深入地查處問題，促進(jìn)問題的整改。國家審計(jì)提出的整改要求具有較強(qiáng)的威懾力，內(nèi)部審計(jì)可在本單位內(nèi)部持續(xù)跟蹤整改情況，及時(shí)向國家審計(jì)反饋整改進(jìn)度和遇到的困難，保證整改工作落實(shí)到位，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督的最終效果。

三、國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的協(xié)作路徑

（一）明確審計(jì)目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)

考慮到國家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)在目標(biāo)和內(nèi)容方面存在一定的差異性，在二者的協(xié)作中，要明確審計(jì)目標(biāo)和具體的標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)是協(xié)助企業(yè)管理層提高內(nèi)部管理水平的一項(xiàng)有效措施，可以促使管理人員發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)，這與國家審計(jì)的目標(biāo)具有一定的關(guān)聯(lián)性。因此，在國家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的協(xié)作中，要找到目標(biāo)一致的切入點(diǎn)，增進(jìn)雙方的溝通，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要明確工作重點(diǎn)、工作目標(biāo)，向國家審計(jì)機(jī)關(guān)提供內(nèi)部審計(jì)成果，為管理和監(jiān)督提供依據(jù)。在該過程中，國家審計(jì)機(jī)關(guān)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要明確統(tǒng)一的審計(jì)程序、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，保證審計(jì)過程的透明性、公開性、有效性。國家審計(jì)機(jī)關(guān)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以彼此交流學(xué)習(xí)，共同提高審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)效率。

在國家審計(jì)工作的實(shí)踐中，審計(jì)人員應(yīng)著眼于宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和國家政策的貫徹落實(shí)，維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全，保障公共資金合理使用，推動(dòng)政策有效執(zhí)行。例如，在國家重大基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中，關(guān)注項(xiàng)目對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的帶動(dòng)作用、是否符合產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向。內(nèi)部審計(jì)聚焦于組織內(nèi)部的同時(shí)，要與國家宏觀目標(biāo)相呼應(yīng)，關(guān)注項(xiàng)目實(shí)施過程中企業(yè)對(duì)國家相關(guān)政策的遵循情況，保證企業(yè)在項(xiàng)目建設(shè)中不偏離國家宏觀政策軌道，實(shí)現(xiàn)微觀目標(biāo)與宏觀目標(biāo)的協(xié)同。依據(jù)不同審計(jì)項(xiàng)目細(xì)化目標(biāo)，在財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)中，國家審計(jì)重點(diǎn)審查財(cái)政資金使用的真實(shí)性、合法性、效益性，保證資金使用符合法律法規(guī)和預(yù)算安排，提高資金使用效益。在內(nèi)部審計(jì)中，工作人員要針對(duì)本單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支，在國家審計(jì)目標(biāo)框架下，進(jìn)一步細(xì)化審查內(nèi)容。例如，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)要關(guān)注單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度的執(zhí)行情況，詳細(xì)審查各項(xiàng)費(fèi)用報(bào)銷的合規(guī)性，協(xié)助國家審計(jì)全面了解財(cái)政資金在基層單位的使用情況，保證財(cái)政資金安全規(guī)范使用。國家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)都必須嚴(yán)格遵循國家相關(guān)法律法規(guī)，維護(hù)審計(jì)工作的權(quán)威性和嚴(yán)肅性的同時(shí)提升協(xié)作效率。

（二）加強(qiáng)信息共享

為了促進(jìn)國家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的協(xié)調(diào)和整合，需要建立起信息共享平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的共享。在該平臺(tái)中要整合有關(guān)文件，例如財(cái)務(wù)報(bào)表、內(nèi)部控制報(bào)告、業(yè)務(wù)運(yùn)營信息，促使審計(jì)活動(dòng)順利實(shí)施和開展。對(duì)于審計(jì)信息、審計(jì)力量、審計(jì)成果等資源要共享共用，整合審計(jì)資源。國家審計(jì)機(jī)關(guān)與各單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)共同搭建涵蓋多領(lǐng)域信息的通用數(shù)據(jù)庫，收集各類審計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)，包括財(cái)政財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)運(yùn)營數(shù)據(jù)、政策法規(guī)信息等。例如，在審計(jì)國有企業(yè)時(shí)，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)將企業(yè)歷年財(cái)務(wù)報(bào)表、資產(chǎn)臺(tái)賬等數(shù)據(jù)上傳至數(shù)據(jù)庫。國家審計(jì)機(jī)關(guān)將行業(yè)相關(guān)政策法規(guī)、同行業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等信息整合錄入數(shù)據(jù)庫中，快速獲取所需信息，為審計(jì)工作提供全面數(shù)據(jù)支持。規(guī)范信息共享內(nèi)容與流程，是信息共享的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。工作人員要詳細(xì)界定國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)需要共享的信息內(nèi)容，包括被審計(jì)單位的基本情況，例如組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)范圍、人員編制等。審計(jì)工作底稿涵蓋審計(jì)過程中獲取的證據(jù)、分析記錄等，制作審計(jì)報(bào)告時(shí)，要將關(guān)注重點(diǎn)放在階段性報(bào)告和最終報(bào)告。

加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的分析。對(duì)被審計(jì)單位各類風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估要明確范圍，保證信息共享的針對(duì)性、有效性。按照嚴(yán)格規(guī)范的信息共享流程，保障信息準(zhǔn)確。在重大審計(jì)項(xiàng)目中，國家審計(jì)機(jī)關(guān)與相關(guān)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)聯(lián)合組建審計(jì)項(xiàng)目組，實(shí)現(xiàn)人力資源的整合，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目需求，雙方選派具有不同專業(yè)技能和經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員。例如，對(duì)大型國有企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行綜合審計(jì)，國家審計(jì)機(jī)關(guān)選派擅長宏觀經(jīng)濟(jì)分析、政策法規(guī)解讀的審計(jì)人員，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)則應(yīng)選派熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)管理的人員，集成人員優(yōu)勢(shì)，共同組成項(xiàng)目組，提高審計(jì)工作質(zhì)量。針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)要共同跟蹤整改情況，推動(dòng)審計(jì)成果轉(zhuǎn)化為實(shí)際效益。例如，對(duì)于國家審計(jì)提出的關(guān)于某行業(yè)普遍性問題的整改建議，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在本單位落實(shí)整改過程中積極配合，定期向國家審計(jì)機(jī)關(guān)反饋整改情況，雙方共同促進(jìn)被審計(jì)單位加強(qiáng)管理、提高效益，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果的最大化利用。

（三）倡導(dǎo)行業(yè)主管部門的協(xié)作與配合

建立起協(xié)作配合機(jī)制，促使國家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)聯(lián)合開展監(jiān)督檢查活動(dòng)、項(xiàng)目審計(jì)工作。有必要從協(xié)作配合機(jī)制建設(shè)層面著手，加強(qiáng)行業(yè)主管部門之間的協(xié)作，彼此配合，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和國家審計(jì)的針對(duì)性。國家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)作為審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，應(yīng)各自承擔(dān)不同的職責(zé)和任務(wù)，面對(duì)日益復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境和不斷增加的審計(jì)需求優(yōu)化審計(jì)模式，與行業(yè)主管部門協(xié)作配合，以形成監(jiān)督合力，提高審計(jì)效能。國家審計(jì)機(jī)關(guān)與行業(yè)主管部門應(yīng)共同制定聯(lián)合審計(jì)監(jiān)督的規(guī)章制度和工作指引，明確協(xié)作的具體方式、流程、要求，建立定期溝通機(jī)制，加強(qiáng)信息交流，共同研究解決審計(jì)中遇到的問題，突破困境。

落實(shí)到具體的實(shí)踐中，國家審計(jì)機(jī)關(guān)與行業(yè)主管部門應(yīng)共同制定年度審計(jì)計(jì)劃，明確審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域、單位、項(xiàng)目。在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，充分考慮內(nèi)部審計(jì)的工作成果和審計(jì)資源，避免重復(fù)審計(jì)，提高審計(jì)效率。在審計(jì)實(shí)施過程中，國家審計(jì)機(jī)關(guān)與行業(yè)主管部門應(yīng)密切配合，共同確定審計(jì)范圍。組建審計(jì)組，分工協(xié)作，共同完成審計(jì)任務(wù)。還要加強(qiáng)審計(jì)過程中的溝通與協(xié)調(diào)，為聯(lián)合審計(jì)監(jiān)督提供有力支持。

（四）完善內(nèi)部審計(jì)工作方式，加強(qiáng)分類指導(dǎo)

要完善內(nèi)部審計(jì)的工作方法，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)，例如利用現(xiàn)場指導(dǎo)、業(yè)務(wù)交流、推廣審計(jì)方法等多種方式，提高審計(jì)工作水平。國家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化，明確審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)程序、審計(jì)報(bào)告等方面的具體要求，提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)采用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和工具提升審計(jì)的精準(zhǔn)度。國家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督，落實(shí)精準(zhǔn)評(píng)估，保證其符合法律法規(guī)和規(guī)章制度的要求。還要定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量檢查，發(fā)現(xiàn)問題要求其及時(shí)整改，以此提高內(nèi)部審計(jì)工作的有效性。

國家審計(jì)機(jī)關(guān)還要深入了解不同行業(yè)、不同規(guī)模組織的內(nèi)部審計(jì)需求，根據(jù)其特點(diǎn)和實(shí)際情況進(jìn)行分類指導(dǎo)，為組織的健康發(fā)展提供有力保障。國家審計(jì)機(jī)關(guān)還要統(tǒng)籌實(shí)施審計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)審計(jì)的全面覆蓋。國家審計(jì)機(jī)關(guān)要結(jié)合審計(jì)目標(biāo)展開相關(guān)工作，在進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃編制之前與內(nèi)部審計(jì)工作人員協(xié)調(diào)溝通，熟悉被審計(jì)單位的組織運(yùn)作情況、行業(yè)環(huán)境、經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)內(nèi)控。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題及其整改進(jìn)度要加強(qiáng)了解，明確審計(jì)重點(diǎn)和范圍。國家審計(jì)機(jī)關(guān)制定項(xiàng)目方案時(shí)，要和內(nèi)部審計(jì)人員溝通，了解審計(jì)時(shí)間、審計(jì)程序等相關(guān)信息，保持雙方審計(jì)獨(dú)立性并建立協(xié)作共識(shí)。

結(jié)語：

綜上所述，審計(jì)工作是國家治理和企業(yè)經(jīng)營的重要內(nèi)容。要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能，必須明確審計(jì)目標(biāo)，優(yōu)化審計(jì)流程。國家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)要相互協(xié)作，達(dá)成目標(biāo)層面的一致性，緊跟時(shí)代發(fā)展趨勢(shì)，共同提高審計(jì)水平和審計(jì)效果。