集團(tuán)化企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表信息化應(yīng)用存在的問題及解決方案

隨著市場經(jīng)濟(jì)改革的日益深化，集團(tuán)化企業(yè)不斷進(jìn)行多元化發(fā)展，旗下子公司數(shù)量越來越多，股權(quán)層級與投資鏈條拉長，新設(shè)、并購、重組等股權(quán)結(jié)構(gòu)復(fù)雜且變動頻繁，導(dǎo)致合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理日益復(fù)雜。企業(yè)面臨的外部財(cái)務(wù)信息監(jiān)管環(huán)境越發(fā)嚴(yán)格，時效性要求也越來越高。這些對現(xiàn)有合并報(bào)表信息化的編制功能帶來了較大的沖擊。與此同時，隨著企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息化程度的不斷深入，集團(tuán)化企業(yè)為滿足外部財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)送的時效性需求以及內(nèi)部對財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的管理需求，基本上都搭建了合并財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)。但是，隨著集團(tuán)化企業(yè)的業(yè)務(wù)調(diào)整，系統(tǒng)運(yùn)維能力不足等問題導(dǎo)致大部分企業(yè)的合并報(bào)表系統(tǒng)出現(xiàn)自動化應(yīng)用障礙、運(yùn)行效率低下、應(yīng)用擴(kuò)展不足等問題層出不窮，甚至在應(yīng)用1至2年左右有企業(yè)陸續(xù)推翻前期系統(tǒng)，重新進(jìn)行合并報(bào)表系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與構(gòu)建，造成人力、財(cái)力的浪費(fèi)。本文結(jié)合企業(yè)在合并報(bào)表信息化進(jìn)程中的實(shí)際案例，對系統(tǒng)架構(gòu)管理、系統(tǒng)規(guī)則、后期運(yùn)維存在的問題與解決方案進(jìn)行了分析總結(jié)，以期為集團(tuán)化企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表信息化構(gòu)建提供借鑒與參考。

一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表信息化應(yīng)用存在的問題

集團(tuán)化企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的信息化應(yīng)用是企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理工作中的一個重要方面。通過信息化手段，集團(tuán)化企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)對下屬子公司、聯(lián)營合營企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)做標(biāo)準(zhǔn)化處理與集中管控，規(guī)范了合并報(bào)表編制規(guī)則，提高了合并報(bào)表的編制效率和準(zhǔn)確性。然而，不少企業(yè)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表信息化的實(shí)際應(yīng)用過程中存在一些問題，主要體現(xiàn)在以下方面。

（一）數(shù)據(jù)集成難度大

集團(tuán)化企業(yè)內(nèi)部可能存在眾多子公司，這些子公司使用的財(cái)務(wù)系統(tǒng)與數(shù)據(jù)格式可能不統(tǒng)一。這將導(dǎo)致合并財(cái)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)集成整合困難。如某企業(yè)集團(tuán)其下屬子公司的基礎(chǔ)財(cái)務(wù)核算軟件有用友、Oracle、SAP等，針對不同的財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)未預(yù)留數(shù)據(jù)集成接口，導(dǎo)致無法直接通過核算系統(tǒng)做報(bào)表集成，需手工錄入報(bào)表與關(guān)聯(lián)抵銷數(shù)據(jù)，通過系統(tǒng)僅僅起到了數(shù)據(jù)匯總功能并未實(shí)際減少手工操作量。集團(tuán)內(nèi)部可能使用了各種不同版本的財(cái)務(wù)軟件，若前期信息化規(guī)劃未考慮系統(tǒng)間的兼容性問題，將會影響數(shù)據(jù)的時效性與準(zhǔn)確性。

（二）關(guān)聯(lián)方對賬功能不靈活

關(guān)聯(lián)方對賬是合并報(bào)表編制中的一項(xiàng)重要的基礎(chǔ)工作。其核對結(jié)果的準(zhǔn)確性、核對效率的高低，都會對編制合并報(bào)表工作帶來重要影響。大型集團(tuán)化企業(yè)內(nèi)部交易繁雜，且涉及的業(yè)務(wù)類型多種多樣，現(xiàn)有合并報(bào)表系統(tǒng)對賬模塊通常根據(jù)報(bào)表科目搭建對賬抵銷模型，如“應(yīng)收應(yīng)付票據(jù)”“應(yīng)收應(yīng)付預(yù)收預(yù)付賬款”“其他應(yīng)收應(yīng)付賬款”等。關(guān)聯(lián)對賬的調(diào)整往往會跨多個抵銷模型，使得對賬模塊生成的調(diào)整數(shù)據(jù)差異較大，且跨抵銷模型的抵銷數(shù)據(jù)只能通過手工日記帳形式做調(diào)整，靈活度較差，關(guān)聯(lián)交易對賬無法清晰地展示。

（三）權(quán)益類抵銷自動化功能弱化

合并報(bào)表常見的權(quán)益抵銷主要涵蓋長期股權(quán)投資、其他非流動金融資產(chǎn)、實(shí)收資本、少數(shù)股東權(quán)益、盈余公積與未分配利潤等科目的抵銷。權(quán)益抵銷模型的設(shè)計(jì)通常包括抵銷模板的設(shè)置以及抵銷架構(gòu)（即核對界面）的設(shè)計(jì)，在抵消模板中按子公司個數(shù)分別設(shè)置初始化數(shù)據(jù)，每月運(yùn)行合并時通過規(guī)則識別當(dāng)月變化并自動抵銷。但是，如每月抵銷數(shù)據(jù)處理不規(guī)范如未通過抵銷模板調(diào)整直接通過手工日記帳調(diào)整，數(shù)據(jù)信息有缺失或錯誤，將會打亂報(bào)表編制者規(guī)劃編制流程，給合并報(bào)表編制時間帶來較強(qiáng)的制約性。發(fā)生差錯后，只能通過人工干預(yù)，系統(tǒng)功能將會弱化。這將會影響整個合并報(bào)表編制的效率。

（四）財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一

雖然國內(nèi)的會計(jì)準(zhǔn)則已逐步在向國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同，但在合并財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)方面，跨國子公司可能會遵循不同的會計(jì)準(zhǔn)則和政策，使得合并報(bào)表的編制過程復(fù)雜化。如通過核算系統(tǒng)做報(bào)表列報(bào)集成將面臨較多報(bào)表科目間的調(diào)整。即使都采用統(tǒng)一的國內(nèi)會計(jì)準(zhǔn)則，但由于系統(tǒng)尚未統(tǒng)一導(dǎo)致多數(shù)據(jù)源、核算規(guī)則不統(tǒng)一，直接影響合并財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的質(zhì)量。

（五）合并運(yùn)行速度慢、耗時長

通過系統(tǒng)出具合并報(bào)表的常規(guī)流程主要包括：抽取核算系統(tǒng)數(shù)據(jù)（非集成用戶手工錄入），子公司編制核對單體報(bào)表數(shù)據(jù)（如往來抵銷數(shù)據(jù)）、子公司提交、層層提交鎖定報(bào)表、最終合并主體運(yùn)行合并規(guī)則、核對合并報(bào)表數(shù)據(jù)調(diào)整合并差異，出具合并報(bào)表。如某企業(yè)集團(tuán)其下屬子、孫公司共計(jì)204家，涉及九個合并層級，由于合并節(jié)點(diǎn)多、規(guī)則設(shè)置復(fù)雜，最終合并節(jié)點(diǎn)需運(yùn)行兩次合并規(guī)則，即使直接下級合并節(jié)點(diǎn)提交報(bào)表后僅運(yùn)行合并規(guī)則至少需要8至10個小時。往來抵銷、收入成本抵銷、權(quán)益抵銷、未實(shí)現(xiàn)損益等通過手工核對調(diào)整再運(yùn)行規(guī)則僅運(yùn)行系統(tǒng)預(yù)計(jì)耗時約20個小時，系統(tǒng)應(yīng)用的效能大幅縮減，嚴(yán)重影響了合并報(bào)表出具的時效性要求。

（六）財(cái)報(bào)數(shù)據(jù)安全性問題

合并財(cái)務(wù)報(bào)表的信息化處理涉及大量財(cái)務(wù)底層數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)的隱私和安全性也是集團(tuán)化企業(yè)比較關(guān)注的問題。合并報(bào)表根據(jù)股權(quán)架構(gòu)層層向上一級母公司提交數(shù)據(jù)，需根據(jù)用戶身份分級建立權(quán)限管理制度，否則將會造成數(shù)據(jù)泄露，特別是上市主體對財(cái)務(wù)信息的保密性管理要求特別高，應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息安全管理。

二、合并報(bào)表信息化系統(tǒng)應(yīng)用的建議

（一）系統(tǒng)構(gòu)建前應(yīng)對合并報(bào)表編制功能、效率做好規(guī)劃與定位

1.明確需求：在實(shí)施合并報(bào)表信息化之前，應(yīng)對集團(tuán)合并范圍內(nèi)子公司使用的核算系統(tǒng)、科目設(shè)置、單體報(bào)表出具流程、時間要求、用戶數(shù)量等基礎(chǔ)業(yè)務(wù)情況開展充分的調(diào)研。根據(jù)自身報(bào)表合并的頻率、數(shù)據(jù)來源、合并范圍、合并方法和報(bào)表格式、附注底稿格式等要求，選擇一個功能齊全、操作便捷、穩(wěn)定可靠的合并報(bào)表系統(tǒng)。

2. 統(tǒng)一數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)：集團(tuán)化企業(yè)在合并報(bào)表信息化實(shí)施前，應(yīng)在全集團(tuán)范圍內(nèi)盡可能使用相同的核算系統(tǒng)，以便形成統(tǒng)一的數(shù)據(jù)源。搭建標(biāo)準(zhǔn)化的數(shù)據(jù)映射表，將核算科目與報(bào)表科目建立映射關(guān)系。通過核算系統(tǒng)抓取數(shù)據(jù)直接生成財(cái)務(wù)報(bào)表，統(tǒng)一數(shù)據(jù)處理標(biāo)準(zhǔn)。同時，需打通企業(yè)現(xiàn)有的外圍業(yè)務(wù)系統(tǒng)以及財(cái)務(wù)輔助管理系統(tǒng)直接數(shù)據(jù)直連集成，以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的自動傳輸和實(shí)時更新，減少了手工處理的作業(yè)量，縮短了合并報(bào)表出具時間。

同時，企業(yè)應(yīng)考慮兼容不同子公司核算系統(tǒng)的預(yù)留集成接口，以便后期新增公司后實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的無縫對接和自動化處理。在選擇系統(tǒng)時應(yīng)考慮是否能提供靈活高效的數(shù)據(jù)采集方式，如：不僅能夠通過數(shù)據(jù)接口自動采集財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)數(shù)據(jù)，也可通過Excel文件加載，可通過Web表單網(wǎng)上填報(bào)等多種方式采集合并范圍內(nèi)下屬子公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。集團(tuán)化企業(yè)還應(yīng)明確集團(tuán)合并報(bào)表統(tǒng)一的會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)原則，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)化，便于數(shù)據(jù)的集成和處理。

（二）搭建系統(tǒng)時部分功能設(shè)置建議

1.關(guān)聯(lián)方對賬功能設(shè)置建議：內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易量大、業(yè)務(wù)類型復(fù)雜的企業(yè)，集團(tuán)總部應(yīng)對關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)的差異化處理出具關(guān)聯(lián)對賬差異調(diào)整規(guī)則處理標(biāo)準(zhǔn)。在系統(tǒng)中根據(jù)關(guān)聯(lián)交易所涉及的科目統(tǒng)一搭建對賬平臺，展示子子公司、母子公司間的對賬差異，同時設(shè)置差異預(yù)警功能。子公司在提交單體報(bào)表前應(yīng)完成關(guān)聯(lián)對賬差異原因的落實(shí)，并根據(jù)集團(tuán)統(tǒng)一的差異處理規(guī)則在對賬平臺中完成差異調(diào)整分錄。如子公司未對關(guān)聯(lián)對賬差異做出調(diào)整，將無法提交自身單體報(bào)表。將關(guān)聯(lián)對賬差異分散在各子公司間完成核對調(diào)整，大大縮短了合并節(jié)點(diǎn)差異調(diào)整的時間，也提高了對賬差異調(diào)整分錄的準(zhǔn)確性。

2.權(quán)益類抵銷功能設(shè)置建議：針對股權(quán)結(jié)構(gòu)鏈條長、權(quán)益變動復(fù)雜的企業(yè)可以建立權(quán)益抵銷的“平臺式”架構(gòu)。在每一次合并節(jié)點(diǎn)均能展現(xiàn)當(dāng)期合并范圍的子公司權(quán)益變動抵銷情況，以便能夠形成抵銷差異的追蹤。集團(tuán)合并報(bào)表編制人員可根據(jù)子公司收集的數(shù)據(jù)時間差異情況，分階段地檢查權(quán)益變動以及抵銷結(jié)果。這可以讓合并報(bào)表編制工作者根據(jù)資料收集進(jìn)度合理安排時間，更加符合編制工作的習(xí)慣，提高編報(bào)效率。

3.合并附注底稿搭建設(shè)置建議：附注是財(cái)務(wù)報(bào)表不可或缺的組成部分，是對資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的數(shù)據(jù)解釋文字描述或業(yè)務(wù)情況補(bǔ)充，是對未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明。報(bào)表附注中針對報(bào)表明細(xì)科目的補(bǔ)充列報(bào)項(xiàng)目，可在報(bào)表科目下設(shè)置二級或三級附注列報(bào)科目。報(bào)表科目通過附注列報(bào)科目匯總，將附注科目與報(bào)表科目自動關(guān)聯(lián)大大減少了人工核對工作。合并附注根據(jù)科目屬性搭建合并底稿，能夠展示各個合并節(jié)點(diǎn)下屬子公司的數(shù)據(jù)情況，便于總部合并報(bào)表編制人員做同比、環(huán)比異動分析。合并附注底稿與合并報(bào)表主表科目抵銷數(shù)據(jù)源保持一致，以實(shí)現(xiàn)附注底稿自動生成抵銷分錄。通過合并底稿可以查看抵銷明細(xì)數(shù)據(jù)，更加符合合并報(bào)表編制人員的操作習(xí)慣。

4.國內(nèi)外準(zhǔn)則差異報(bào)表轉(zhuǎn)換建議：集團(tuán)化企業(yè)的國外子公司通常派駐了中方財(cái)務(wù)人員，為減少系統(tǒng)直接集成造成的列報(bào)差錯，建議國外子公司中方財(cái)務(wù)人員應(yīng)根據(jù)集團(tuán)統(tǒng)一的會計(jì)政策與會計(jì)估計(jì)線下編制財(cái)務(wù)報(bào)表后，再手工錄入合并報(bào)表系統(tǒng)，減少系統(tǒng)集成報(bào)表與手工報(bào)表的差異比對工作量。

5.建議減少冗余規(guī)則植入以提升系統(tǒng)合并運(yùn)行速度：同一控制下的企業(yè)合并、非同一控制下的企業(yè)合并、分步收購股權(quán)的權(quán)益抵消，往往涉及較多業(yè)務(wù)判斷與業(yè)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)整理，盡管在系統(tǒng)搭建時已考慮了實(shí)現(xiàn)規(guī)則，但由于歷史數(shù)據(jù)缺失往往無法通過系統(tǒng)完成。內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益的抵消如存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等關(guān)聯(lián)方間未實(shí)現(xiàn)的損益，往往由于企業(yè)在核算時未將存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)區(qū)分是否從關(guān)聯(lián)方取得，無法通過系統(tǒng)做自動識別，需做人工判斷與區(qū)分。因此，建議在系統(tǒng)搭建時，應(yīng)結(jié)合企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)、關(guān)聯(lián)交易情況以及合并報(bào)表處理的復(fù)雜程度。復(fù)雜合并處理邏輯即使植入系統(tǒng)，在實(shí)際運(yùn)行過程中也無法達(dá)到理想的處理效果。因此，應(yīng)充分評估，減少冗余規(guī)則植入，以提升合并系統(tǒng)規(guī)則處理效率，提升合并運(yùn)行速度。

（三）加強(qiáng)系統(tǒng)的后續(xù)運(yùn)維支持

1.系統(tǒng)主數(shù)據(jù)管理標(biāo)準(zhǔn)化：合并報(bào)表信息系統(tǒng)涉及大量財(cái)務(wù)主數(shù)據(jù)管理，主數(shù)據(jù)的維護(hù)是否標(biāo)準(zhǔn)化直接影響集成報(bào)表的準(zhǔn)確性。集團(tuán)總部需對系統(tǒng)的主數(shù)據(jù)做統(tǒng)一管理并安排專人做統(tǒng)一維護(hù)。合并報(bào)表系統(tǒng)的主數(shù)據(jù)建議財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)數(shù)據(jù)發(fā)起源頭，盡量采用系統(tǒng)同步的方式與合并報(bào)表系統(tǒng)保持一致，如會計(jì)科目、公司代碼、貿(mào)易伙伴代碼、供應(yīng)商、客戶等，以保證所有信息數(shù)據(jù)的統(tǒng)一。若需單獨(dú)維護(hù)主數(shù)據(jù)及對應(yīng)關(guān)系，需提供易用的主數(shù)據(jù)維護(hù)界面。

2.加強(qiáng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的安全保障：集團(tuán)化企業(yè)內(nèi)部應(yīng)完善數(shù)據(jù)管理內(nèi)控體系，特別是信息化環(huán)境下的內(nèi)控機(jī)制，確保系統(tǒng)具有良好的數(shù)據(jù)安全性和訪問控制機(jī)制，防止未經(jīng)授權(quán)的訪問和數(shù)據(jù)泄漏。同時，借助先進(jìn)的數(shù)據(jù)加密技術(shù)，保護(hù)數(shù)據(jù)免受未授權(quán)的訪問和泄露。

3.做好系統(tǒng)持續(xù)的維護(hù)和升級：集團(tuán)化企業(yè)每月需出具合并報(bào)表，系統(tǒng)使用頻率較高且國內(nèi)會計(jì)準(zhǔn)則變化較快，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立專業(yè)的運(yùn)維團(tuán)隊(duì)，定期對財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)進(jìn)行升級和維護(hù)，以適應(yīng)不斷變化的業(yè)務(wù)需求和技術(shù)進(jìn)步。同時，建議制定應(yīng)對系統(tǒng)故障的應(yīng)急方案，確保合并報(bào)表編制工作的連續(xù)性，避免因系統(tǒng)故障導(dǎo)致無法出具合并報(bào)表。

4.落實(shí)運(yùn)行過程中的性能監(jiān)控：在合并報(bào)表系統(tǒng)運(yùn)行過程中應(yīng)加強(qiáng)系統(tǒng)性能監(jiān)控，對系統(tǒng)數(shù)據(jù)的處理流程實(shí)施監(jiān)控，確保系統(tǒng)問題處理的響應(yīng)速度和處理能力，滿足企業(yè)的實(shí)際需求。

（四）培養(yǎng)“懂專業(yè)、懂業(yè)務(wù)、懂技術(shù)”的復(fù)合型性人才

不少財(cái)務(wù)人員在應(yīng)用合并報(bào)表信息系統(tǒng)時，缺乏對系統(tǒng)功能以及處理規(guī)則的深入探索和研究，導(dǎo)致在系統(tǒng)應(yīng)用時不明白產(chǎn)生系統(tǒng)差異的原因，不能按照系統(tǒng)規(guī)則做差異調(diào)整，這大大降低了系統(tǒng)的應(yīng)用效率。

財(cái)務(wù)人員只有通過熟練掌握企業(yè)合并報(bào)表準(zhǔn)則并靈活應(yīng)用系統(tǒng)功能，搭建相關(guān)報(bào)表應(yīng)用體系，對合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制形成流程化、系統(tǒng)化的操作，才能提高合并報(bào)表編制的效率，增強(qiáng)合并報(bào)表編制的準(zhǔn)確性和時效性。應(yīng)用信息系統(tǒng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，不僅要具備過硬的財(cái)務(wù)專業(yè)能力，同時還需要熟悉公司的基本業(yè)務(wù)，并能夠理解應(yīng)用信息語言與規(guī)則。企業(yè)只有自身擁有“懂專業(yè)、懂業(yè)務(wù)、懂技術(shù)”的復(fù)合型人才，才能在日益頻繁的變化中，做好集團(tuán)型企業(yè)合并報(bào)表的信息化管理工作，從而提高合并報(bào)表的編制效率與準(zhǔn)確性。

結(jié)語：

綜上所述，集團(tuán)化企業(yè)在構(gòu)建合并報(bào)表系統(tǒng)信息化方案時，應(yīng)充分考慮上述建議。這可以有效提升合并財(cái)務(wù)報(bào)表信息化應(yīng)用的水平，提高財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量和管理效率。大型集團(tuán)企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制需要財(cái)務(wù)人員依托于信息化手段并做深入的應(yīng)用。這是集團(tuán)化企業(yè)合并報(bào)表管理的必然趨勢。財(cái)務(wù)人員只要依托財(cái)務(wù)信息化功能的不斷拓展與深入，無論外部準(zhǔn)則如何變化，還是公司規(guī)模日益壯大，都能做到將會計(jì)準(zhǔn)則與公司業(yè)務(wù)“業(yè)財(cái)融合”，在工作中做到游刃有余，輕松駕馭繁雜的合并報(bào)表編制工作。