新收入準(zhǔn)則下PPP項(xiàng)目會計(jì)核算問題探究

本文就新收入準(zhǔn)則下PPP項(xiàng)目的會計(jì)核算問題進(jìn)行了探討。介紹了新收入準(zhǔn)則的主要變化及其對合同履行、收入確認(rèn)時(shí)機(jī)和履行義務(wù)認(rèn)定等方面的影響，分析了當(dāng)前PPP項(xiàng)目會計(jì)核算中存在的會計(jì)認(rèn)知不足、會計(jì)核算體系不健全、項(xiàng)目會計(jì)準(zhǔn)則不完善、核算范圍不明確等主要問題，并在深入分析這些問題的基礎(chǔ)上，提出加強(qiáng)認(rèn)知培訓(xùn)、健全核算體系、完善項(xiàng)目會計(jì)準(zhǔn)則、明確核算范圍等優(yōu)化PPP項(xiàng)目的核算策略。

隨著新收入準(zhǔn)則的實(shí)施，基礎(chǔ)設(shè)施和公共服務(wù) （PPP） 項(xiàng)目會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理面臨新的挑戰(zhàn)。由于傳統(tǒng)會計(jì)核算方式難以滿足PPP項(xiàng)目會計(jì)核算的要求，新收入準(zhǔn)則對合同履行、收入確認(rèn)時(shí)機(jī)、義務(wù)履行認(rèn)定等做出了新的規(guī)定。本文探討了新收入準(zhǔn)則下PPP項(xiàng)目會計(jì)核算存在的問題，并針對這些問題提出相應(yīng)的優(yōu)化策略，旨在為提升PPP項(xiàng)目會計(jì)核算質(zhì)量提供參考和借鑒。

一、新收入準(zhǔn)則的主要變化

（一）合同履行情況

傳統(tǒng)準(zhǔn)則重點(diǎn)關(guān)注收入確認(rèn)，新準(zhǔn)則更強(qiáng)調(diào)對履行義務(wù)的關(guān)注，不再僅僅關(guān)注交付時(shí)間點(diǎn)，而是更注重在合同期內(nèi)對履行義務(wù)進(jìn)行實(shí)時(shí)評估。與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則更強(qiáng)調(diào)在合同期內(nèi)實(shí)際掌握控制權(quán)和指導(dǎo)權(quán)。企業(yè)在簽訂合同時(shí)必須對合同的每個(gè)階段進(jìn)行全面審查，并詳細(xì)記錄在檔案中，這既增加了合同管理的復(fù)雜性，也要求企業(yè)具備更強(qiáng)的項(xiàng)目管理技能。為了確保所有責(zé)任的劃分和履行與新收入準(zhǔn)則的規(guī)定相符，企業(yè)必須與所有相關(guān)利益群體進(jìn)行更加深入的交流和合作。這種變化迫使企業(yè)在項(xiàng)目施工時(shí)更加關(guān)注合同執(zhí)行的詳盡事項(xiàng)及其控制問題，因此，新收入準(zhǔn)則對整個(gè)項(xiàng)目的綜合管理和運(yùn)行效率提出了更加嚴(yán)格的要求。

（二）收入確認(rèn)時(shí)機(jī)

對于PPP項(xiàng)目來說，收入確認(rèn)不再依賴于項(xiàng)目的完成或收購節(jié)點(diǎn)，而必須依賴獲得項(xiàng)目控制權(quán)的公共部門或最終用戶。例如，在項(xiàng)目建設(shè)期間，如果公共部門或最終用戶沒有獲得項(xiàng)目控制權(quán)，那么建設(shè)方即使已經(jīng)完成了部分項(xiàng)目，也無法確認(rèn)其收益。這種變化發(fā)生在企業(yè)進(jìn)行收入確認(rèn)時(shí)，企業(yè)不僅要考慮合同規(guī)定的時(shí)間節(jié)點(diǎn)，還要仔細(xì)考慮實(shí)際的控制權(quán)轉(zhuǎn)移，而不是只看時(shí)間節(jié)點(diǎn)。PPP項(xiàng)目通常涉及多個(gè)合同或子合同，因此，企業(yè)在確認(rèn)收入時(shí)必須獨(dú)立評估每個(gè)合同的績效，以確保收入確認(rèn)的準(zhǔn)確性和合理性。這種變化要求企業(yè)在項(xiàng)目執(zhí)行過程中具有高度的財(cái)務(wù)敏感性和管理控制力，從而有效應(yīng)對新規(guī)范帶來的收益確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的變化，這對企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和報(bào)告體系提出了更高的要求。

（三）履行義務(wù)識別

PPP項(xiàng)目計(jì)劃通常包含許多步驟和環(huán)節(jié)，包括規(guī)劃、構(gòu)建、管理、維護(hù)等。新收入準(zhǔn)則要求企業(yè)將這些步驟和環(huán)節(jié)拆分成可識別的獨(dú)立職責(zé)，并在履行這些職責(zé)時(shí)對收入進(jìn)行各自確認(rèn)。例如，在策劃階段，企業(yè)須決定所提供的設(shè)計(jì)服務(wù)是否自成一體，獨(dú)立于其他服務(wù)，并基于這一點(diǎn)來確認(rèn)相應(yīng)的收益；在項(xiàng)目建設(shè)過程中，企業(yè)應(yīng)依據(jù)工程的具體進(jìn)度，判定建設(shè)作業(yè)是否是單獨(dú)履行責(zé)任并據(jù)此確認(rèn)收入。

二、當(dāng)前 PPP 項(xiàng)目會計(jì)核算存在的問題

（一）項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用不規(guī)范

項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用是否規(guī)范直接影響到PPP 項(xiàng)目的透明度和效率。不規(guī)范的經(jīng)費(fèi)使用問題包括：未按照預(yù)定計(jì)劃使用資金、濫用經(jīng)費(fèi)甚至貪污等。這些行為不僅損害了項(xiàng)目的整體進(jìn)度，還可能導(dǎo)致項(xiàng)目方對項(xiàng)目施工團(tuán)隊(duì)的信任度下降，影響后續(xù)資金的獲取。造成經(jīng)費(fèi)不規(guī)范使用的原因包括缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制、財(cái)務(wù)管理人員專業(yè)能力不足或是內(nèi)部控制系統(tǒng)缺失。

（二）財(cái)務(wù)管理制度有待健全

一個(gè)健全的財(cái)務(wù)管理制度是確保PPP 項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)得到有效管理的基礎(chǔ)。許多企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度尚不完善，體現(xiàn)在監(jiān)管不足、制度存在漏洞、財(cái)務(wù)操作不透明等方面。這些問題可能源于制度設(shè)計(jì)時(shí)考慮不周全或執(zhí)行力度不夠。例如，缺少合理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制會使得財(cái)務(wù)活動(dòng)缺乏必要的監(jiān)督，從而增加財(cái)務(wù)違規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)。此外，若企業(yè)財(cái)務(wù)制度更新滯后，無法滿足PPP 項(xiàng)目的要求或適應(yīng)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，也會影響到PPP項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理效率。

（三）會計(jì)核算體系有待完善

PPP項(xiàng)目的獨(dú)特性和復(fù)雜性決定了其會計(jì)核算與傳統(tǒng)項(xiàng)目有所不同，但現(xiàn)有的核算體系往往不能充分滿足這一要求，企業(yè)PPP項(xiàng)目的會計(jì)核算體系缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性，在不同階段和環(huán)節(jié)的會計(jì)處理方法不統(tǒng)一，導(dǎo)致會計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可比性受到影響?，F(xiàn)有的會計(jì)核算體系在信息化水平和內(nèi)部控制方面也有待提升。隨著PPP項(xiàng)目的規(guī)模和復(fù)雜性不斷增加，傳統(tǒng)的手工記賬和簡單的財(cái)務(wù)軟件已經(jīng)難以滿足項(xiàng)目管理的需要。

（四）財(cái)務(wù)管理組織結(jié)構(gòu)不完善

近年來，PPP項(xiàng)目呈現(xiàn)出多元化的發(fā)展趨勢，但是在多元化發(fā)展過程中也遇到了很多的困難。一方面，PPP項(xiàng)目是由政府主導(dǎo)，雖然項(xiàng)目參與企業(yè)的投資力度比較大，但是卻不能完全地運(yùn)用到項(xiàng)目建設(shè)中，同時(shí)，在一些項(xiàng)目建設(shè)過程中，企業(yè)缺乏實(shí)質(zhì)性的話語權(quán)；另一方面，由于PPP項(xiàng)目的建設(shè)周期比較短，政府部門在項(xiàng)目施工前期的手續(xù)不夠齊全，倉促啟動(dòng)項(xiàng)目，雖然節(jié)約了一定成本，但周期嚴(yán)重縮短，容易造成后期分款不清，條款的邊界也不夠清晰，給PPP項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理造成了一定的困擾。

三、新收入準(zhǔn)則下優(yōu)化PPP項(xiàng)目會計(jì)核算的策略

（一）提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力

加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員核算認(rèn)知培訓(xùn)是在PPP項(xiàng)目執(zhí)行過程中提高會計(jì)核算質(zhì)量的基礎(chǔ)，因?yàn)镻PP項(xiàng)目涉及多個(gè)階段和多方利益，每個(gè)階段的會計(jì)核算處理方法和要求都不一樣，所以，項(xiàng)目管理人員和財(cái)務(wù)人員必須樹立正確的核算認(rèn)知，具備豐富的專業(yè)知識。企業(yè)要定期組織內(nèi)部培訓(xùn)活動(dòng)，邀請會計(jì)專家和法律顧問、行業(yè)資深人士對新收入準(zhǔn)則中的合同管理、項(xiàng)目核算處理等方面進(jìn)行深入講解。同時(shí)，要運(yùn)用案例分析和實(shí)戰(zhàn)演練的方式，提高員工對PPP項(xiàng)目特殊性和復(fù)雜性的認(rèn)識和把握能力。另外，企業(yè)還要建立持續(xù)學(xué)習(xí)機(jī)制，鼓勵(lì)員工積極參加行業(yè)研討會和專業(yè)資格認(rèn)證考試，并持續(xù)關(guān)注最新的會計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)動(dòng)態(tài)。企業(yè)通過持續(xù)開展培訓(xùn)工作，既有利于提高員工的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)素養(yǎng)，又能為企業(yè)PPP項(xiàng)目提供有力的人才支持。

（二）健全會計(jì)核算體系

PPP項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理與會計(jì)處理的關(guān)鍵是建立一個(gè)健全的會計(jì)系統(tǒng)，這涉及對各個(gè)環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)處理手段和會計(jì)需求等進(jìn)行規(guī)范。企業(yè)必須對工程的每一環(huán)節(jié)進(jìn)行詳細(xì)考察，保證工程的具體情況能夠精確地反映在相關(guān)財(cái)務(wù)往來之中。同樣，企業(yè)亦需加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管和審查，對會計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行周期性的審視和評價(jià)，揭露潛在的問題和風(fēng)險(xiǎn)，并迅速進(jìn)行處理。通過構(gòu)建數(shù)字化的平臺，企業(yè)能夠?qū)?xiàng)目的整個(gè)建設(shè)周期進(jìn)行靈活管理與監(jiān)督，進(jìn)而確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理的效率和正確性。此外，企業(yè)需加強(qiáng)與審計(jì)單位及監(jiān)察機(jī)關(guān)的交流與合作，持續(xù)改善并提升財(cái)務(wù)管理體系，保障財(cái)務(wù)體系的合法性和規(guī)范性。企業(yè)管理者與財(cái)會人員應(yīng)當(dāng)創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理理念，積極學(xué)習(xí)新收入準(zhǔn)則內(nèi)容，全面研究新收入準(zhǔn)則的調(diào)整與變革，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)樹立第一責(zé)任主體意識，推動(dòng)新制度的全面落實(shí)。

財(cái)務(wù)人員應(yīng)全面了解新舊準(zhǔn)則的變化情況，主動(dòng)學(xué)習(xí)金融知識、法律知識、財(cái)會知識，不斷提升自身工作能力，更好地處理實(shí)務(wù)工作，踐行新制度理念。同時(shí)，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好新舊制度的銜接工作，找出新舊制度之間的聯(lián)系與區(qū)別，樹立新的管理理念，以新舊制度的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)為重要抓手，重點(diǎn)關(guān)注新舊制度銜接重點(diǎn)，抓好一些關(guān)鍵的管理環(huán)節(jié)。建筑施工企業(yè)要制定實(shí)務(wù)處理規(guī)范，健全會計(jì)核算體系，明確核算目的、原則、內(nèi)容與方法等，實(shí)施精細(xì)化管理。

同時(shí)，企業(yè)需要引入先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對項(xiàng)目全生命周期的動(dòng)態(tài)管理和監(jiān)控，提高會計(jì)信息處理的效率和準(zhǔn)確性。由于PPP項(xiàng)目涉及多方利益，合同條款復(fù)雜、風(fēng)險(xiǎn)因素多等，因此，會計(jì)核算體系必須與項(xiàng)目管理和風(fēng)險(xiǎn)管理緊密結(jié)合起來，以確保會計(jì)信息的準(zhǔn)確性和完整性。如果企業(yè)內(nèi)部控制不健全，則會對會計(jì)核算體系的正常運(yùn)行構(gòu)成威脅。因此，企業(yè)必須建立與項(xiàng)目管理緊密結(jié)合的會計(jì)核算體系，以便財(cái)務(wù)信息能夠及時(shí)反映項(xiàng)目進(jìn)展和風(fēng)險(xiǎn)狀況，為項(xiàng)目管理提供有力支持。此外，企業(yè)必須加強(qiáng)與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)和監(jiān)管部門的溝通和合作，確保核算體系的合法性和合規(guī)性，從而提高財(cái)務(wù)管理的透明度和公信力，樹立良好的外部形象。

（三）完善會計(jì)準(zhǔn)則

PPP項(xiàng)目涉及多個(gè)合作方，具有周期長、不確定性大等風(fēng)險(xiǎn)，在財(cái)務(wù)核算中需要考慮合同條款、風(fēng)險(xiǎn)分?jǐn)偂⑹找娲_認(rèn)等問題。然而，現(xiàn)有會計(jì)準(zhǔn)則未能給出明確指導(dǎo)，導(dǎo)致企業(yè)在實(shí)際操作中對會計(jì)處理方法、核算標(biāo)準(zhǔn)等的把握存在一定的難度，現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則對PPP項(xiàng)目在收入確認(rèn)、成本分?jǐn)偂①Y產(chǎn)計(jì)量等方面的規(guī)定不夠明確，存在解釋不清晰的問題。因此，現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則對PPP項(xiàng)目的收入確認(rèn)、成本分?jǐn)?、資產(chǎn)計(jì)量等方面的規(guī)定亟待明確。由于現(xiàn)行準(zhǔn)則未能給出明確指引，給企業(yè)財(cái)務(wù)核算帶來困擾，因此收入的確認(rèn)時(shí)機(jī)變得更加復(fù)雜，需要考慮控制權(quán)的轉(zhuǎn)移、義務(wù)的履行完成等因素。現(xiàn)行準(zhǔn)則在費(fèi)用分?jǐn)?、資產(chǎn)計(jì)量等方面也存在模糊情形，企業(yè)對項(xiàng)目成本應(yīng)在哪些費(fèi)用中列支、各階段費(fèi)用如何合理分?jǐn)?、?xiàng)目相關(guān)資產(chǎn)如何正確計(jì)量等問題往往難以確定。針對上述問題，要明確各條款的適用范圍和具體操作方法，提高準(zhǔn)則的針對性和實(shí)用性，加強(qiáng)對項(xiàng)目會計(jì)準(zhǔn)則的研究和修訂工作。還應(yīng)結(jié)合我國PPP項(xiàng)目的實(shí)際情況，積極借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，吸收先進(jìn)理念，制定更加完善、細(xì)化的會計(jì)準(zhǔn)則，以促進(jìn)PPP項(xiàng)目核算的標(biāo)準(zhǔn)化、統(tǒng)一化，為企業(yè)提供更加清晰、操作性更強(qiáng)的指導(dǎo)意見。通過完善項(xiàng)目會計(jì)準(zhǔn)則，為企業(yè)健康發(fā)展提供有力支撐，有效提升PPP項(xiàng)目核算質(zhì)量，確保財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確可靠。

（四）明確會計(jì)核算范圍

在PPP項(xiàng)目會計(jì)核算中，財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性和完整性受到會計(jì)核算范圍的直接影響。確定核算范圍是一項(xiàng)充滿挑戰(zhàn)的任務(wù)，因?yàn)镻PP項(xiàng)目的合同條款復(fù)雜多樣，各方利益關(guān)系復(fù)雜。企業(yè)需要明確哪些費(fèi)用要計(jì)入工程造價(jià)，哪些收入要按工程的合同條款和實(shí)際情況計(jì)入工程收益。這就要求對項(xiàng)目各階段、各環(huán)節(jié)進(jìn)行全面分析，明確項(xiàng)目主輔部分，對相關(guān)費(fèi)用、收入進(jìn)行合理劃分，確保財(cái)務(wù)資料真實(shí)準(zhǔn)確。企業(yè)也需要將項(xiàng)目的總體盈利和現(xiàn)金流情況考慮在內(nèi)，避免因核算范圍不明確導(dǎo)致利潤或現(xiàn)金流發(fā)生扭曲。企業(yè)在確定會計(jì)核算范圍時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)與各方利益相關(guān)方的溝通與協(xié)調(diào)，確保會計(jì)核算范圍的確定能夠得到各方的認(rèn)可與支持。同時(shí)，企業(yè)在確定會計(jì)核算范圍時(shí)，還應(yīng)建立動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制，及時(shí)審查和調(diào)整核算范圍，并根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際變化和進(jìn)度情況進(jìn)行調(diào)整，確保核算信息能準(zhǔn)確體現(xiàn)項(xiàng)目的真實(shí)情況。信息化手段對確定和管理會計(jì)核算范圍能夠起到重要作用，企業(yè)能夠通過財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)實(shí)時(shí)監(jiān)控和分析項(xiàng)目的各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)并及時(shí)解決潛在問題。企業(yè)也要明確內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的核算范圍，不斷增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，確保核算工作的合規(guī)性和合理性。企業(yè)通過明確核算范圍，為項(xiàng)目的順利實(shí)施和可持續(xù)發(fā)展提供有力支撐，有效提升PPP項(xiàng)目核算質(zhì)量，確保財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確可靠。

（五）強(qiáng)化PPP項(xiàng)目會計(jì)核算能力

PPP項(xiàng)目的優(yōu)化，需要不斷完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)以及內(nèi)部核算隊(duì)伍的框架結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)各個(gè)部門之間的技術(shù)溝通和交流，增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和核算的合理性和科學(xué)性。企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部實(shí)際情況，制作預(yù)算編制報(bào)表并及時(shí)上報(bào)審核。

政府部門應(yīng)指派一至兩名財(cái)務(wù)報(bào)賬員協(xié)助做好PPP項(xiàng)目建設(shè)企業(yè)會計(jì)業(yè)務(wù)的相關(guān)工作，對建設(shè)項(xiàng)目中的所有費(fèi)用進(jìn)行票證處理。政府部門也通過財(cái)務(wù)報(bào)賬員所出具的發(fā)票處理好經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。項(xiàng)目企業(yè)則應(yīng)注重提升自身的財(cái)務(wù)管理能力和會計(jì)核算能力，提高行業(yè)競爭力，實(shí)現(xiàn)與政府合作共贏。企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化資金管理和投資監(jiān)控，對可能出現(xiàn)的問題預(yù)備處理方案，一旦出現(xiàn)相關(guān)問題能夠及時(shí)加以解決，全力保障PPP項(xiàng)目的順利展開。

結(jié)語：

新收入準(zhǔn)則的實(shí)施對PPP項(xiàng)目核算工作提出了新的要求，也帶來了新的挑戰(zhàn)。本文對PPP項(xiàng)目在核算認(rèn)知、核算體系、會計(jì)準(zhǔn)則、核算范圍等方面存在的問題進(jìn)行了分析，提出了強(qiáng)化認(rèn)知培訓(xùn)、健全核算體系、完善會計(jì)準(zhǔn)則、明確核算范圍的優(yōu)化策略，從而促進(jìn)PPP項(xiàng)目順利實(shí)施和可持續(xù)發(fā)展，提高PPP項(xiàng)目會計(jì)核算質(zhì)量和財(cái)務(wù)管理的科學(xué)性、可靠性。未來，對于新準(zhǔn)則帶來的挑戰(zhàn)，為促進(jìn)PPP項(xiàng)目的健康發(fā)展，企業(yè)需要持續(xù)改進(jìn)和優(yōu)化核算方法。