內(nèi)部經(jīng)濟責任審計實務中責任界定分析

本文旨在探究內(nèi)部經(jīng)濟責任審計中如何準確界定責任的有效措施，通過分析審計責任界定的原則，提出了完善內(nèi)部控制制度體系、加強內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)與數(shù)據(jù)管理、提高內(nèi)審人員專業(yè)素質(zhì)和獨立性、建立有效的溝通協(xié)調(diào)機制等策略，以期提高責任界定的準確性，從而為相關(guān)人員提供實踐參考。

在現(xiàn)代管理中，內(nèi)部經(jīng)濟責任審計作為一種重要的治理工具，逐漸受到廣泛關(guān)注。其不僅是企事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的重要組成部分，也是確保資源合理配置和有效利用的關(guān)鍵手段。隨著市場競爭的加劇和經(jīng)營環(huán)境的日益復雜，如何在內(nèi)部經(jīng)濟責任審計中準確界定責任，成為提升管理效率和風險防控能力的重要課題。

一、內(nèi)部經(jīng)濟責任審計責任界定應把握的原則

（一）權(quán)責一致原則

權(quán)責一致原則是指行使權(quán)力和所承擔法律責任的統(tǒng)一，因此在審計過程中，要明確被審計單位或個人的職責范圍，并確保其權(quán)力和責任相匹配。這一原則的核心是避免權(quán)責不對等的情況，即某些人員擁有過多權(quán)力但承擔的責任不足，或承擔過多責任卻沒有相應的權(quán)力。

在實踐中，首先，審計人員應梳理被審計對象或部門的組織架構(gòu)和職權(quán)分配，明確各級管理層和員工的職責范圍，以準確界定直接責任、管理責任和領(lǐng)導責任。這需要詳細查閱相關(guān)的規(guī)章制度、崗位職責說明書等文件資料。此外，審計人員應與被審計單位的管理層進行溝通，以確認職責分配的合理性和合法性。

其次，審計人員還應關(guān)注實際工作中權(quán)責的一致性。例如在某些情況下，實際操作可能與書面規(guī)定存在差異，這時需要采取調(diào)查研究、對比分析、查閱法律法規(guī)等多種方式，了解原因并評估其對責任界定的影響。通過對比實際操作與制度規(guī)定，審計人員可以識別出潛在的權(quán)責不一致問題，并提出改進建議。

（二）實質(zhì)重于形式原則

實質(zhì)重于形式原則強調(diào)在審計過程中，應關(guān)注經(jīng)濟活動的實質(zhì)內(nèi)容，而不僅僅是表面形式。這一原則要求審計人員在界定責任時，要結(jié)合被審計對象或部門的職能職責、日常工作、法律法規(guī)規(guī)章制度授權(quán)等情況，深入分析經(jīng)濟活動的真實動機和效果，而不是僅僅依據(jù)形式上的合規(guī)性。

首先，審計人員應全面調(diào)查被審計單位的經(jīng)濟活動，了解其業(yè)務流程、關(guān)鍵控制點、風險廉潔點。通過實地考察、訪談和抽樣檢查等方法，審計人員可以獲取第一手資料，以幫助其識別經(jīng)濟活動的實質(zhì)。

其次，審計人員應特別關(guān)注異常交易和復雜交易背后的真實意圖。例如，在涉及關(guān)聯(lián)交易或跨境交易修改為“對私交易”時，審計人員應審查交易的商業(yè)合理性和定價的公允性，以確定是否存在規(guī)避責任或轉(zhuǎn)移利益的行為。再如，被審計對象作為單位（部門）的一把手，雖然職責分工文件中，本人并不分管采購，但其作為一把手，可能通過暗示、轉(zhuǎn)達等間接形式，控制采購工作，進而導致出現(xiàn)不公平采購現(xiàn)象。

最后，實質(zhì)重于形式原則還要求審計人員在責任界定時，考慮到經(jīng)濟活動的整體效果和長遠影響。例如，某項投資決策雖然在短期內(nèi)未達到預期收益，但從長期來看可能具有戰(zhàn)略意義。在這種情況下，審計人員應綜合評估，避免因短期結(jié)果不佳而不當問責。

二、提升內(nèi)部經(jīng)濟責任審計責任界定準確性的有效措施

（一）完善內(nèi)部控制制度體系

首先，企事業(yè)單位應全面梳理現(xiàn)有的業(yè)務流程，識別出所有關(guān)鍵環(huán)節(jié)，包括財務收支、資產(chǎn)管理、項目投資和采購流程等，每個環(huán)節(jié)都需要建立詳細的操作流程和標準，以確保所有經(jīng)濟活動都有明確的指導。例如，在財務收支方面，應根據(jù)不同金額的支出設(shè)定相應的審批層級，小額支出可由部門負責人審批，而大額支出則需經(jīng)過多級審核，直至單位主要領(lǐng)導。作好事前審批，可以有效避免因?qū)徟划敹鴮е碌呢熑尾磺濉?/p>

其次，明確各部門和崗位的具體職責與權(quán)限是制度建設(shè)的核心。詳細記錄每個崗位在經(jīng)濟活動中的職責，并匹配相關(guān)的權(quán)限。比如在資產(chǎn)管理中，資產(chǎn)采購、使用、維護和處置等各個環(huán)節(jié)都應有專人負責，同時設(shè)定相應的權(quán)限和責任。這種明確的職責劃分不僅有助于提升工作效率，還能在出現(xiàn)問題時快速定位責任人。

最后，制度的執(zhí)行需要強有力的監(jiān)督和反饋機制。企事業(yè)單位應設(shè)立專門的內(nèi)部審計部門，定期檢查各項經(jīng)濟活動，確保制度的有效落實。通過審計能夠及時發(fā)現(xiàn)制度執(zhí)行中的問題，并提出改進建議。例如，在一次內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)某部門在采購流程中存在審批不嚴的問題，審計部門建議調(diào)整審批流程，增加審批環(huán)節(jié)或提高審批權(quán)限，從而防止類似問題再次發(fā)生。再如，某單位在項目投資過程中，由于缺乏明確的投資決策流程，導致項目失敗，造成經(jīng)濟損失。為避免類似情況再次發(fā)生，該單位決定完善內(nèi)部控制制度。一是建立項目投資的標準化流程，明確項目立項、可行性研究、審批和后續(xù)管理的各個步驟；二是設(shè)立項目評審委員會，負責獨立評估重大項目，并提供專業(yè)意見。通過這些措施，該單位不僅提高了投資決策的科學性，還為內(nèi)部經(jīng)濟責任審計提供了清晰的責任界定依據(jù)。

（二）加強內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)與數(shù)據(jù)管理

企事業(yè)單位建立全面集成的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)至關(guān)重要。信息系統(tǒng)的建設(shè)不僅提高了數(shù)據(jù)處理的效率，還為審計提供了可靠的數(shù)據(jù)支持，確保在審計過程中能夠準確追蹤每一筆經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，清晰界定相關(guān)責任人的責任履行情況。這種全面的信息化管理，不僅提升了審計的透明度和公正性，也為單位的整體管理水平提供了有力支持。

首先，該系統(tǒng)應覆蓋單位的所有經(jīng)濟業(yè)務流程，從預算編制、資金審批到實際執(zhí)行和財務核算，實現(xiàn)全過程的信息化管理。通過信息系統(tǒng)，能夠?qū)崟r采集和存儲各項經(jīng)濟活動的數(shù)據(jù)，確保信息的完整性和準確性。同時需要詳細分析現(xiàn)有的業(yè)務流程，識別出每個環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點。例如，在采購流程中，系統(tǒng)應記錄從采購申請、審批到合同簽署、貨物驗收及付款、領(lǐng)用流向的全過程信息。每個步驟都必須關(guān)聯(lián)具體的責任人信息和審批記錄，以便在后續(xù)審計時能夠清晰地追蹤到每一個環(huán)節(jié)的責任履行情況。

其次，數(shù)據(jù)管理是信息系統(tǒng)建設(shè)的核心，為確保數(shù)據(jù)的準確性和完整性，必須建立嚴格的數(shù)據(jù)輸入和驗證機制。系統(tǒng)應設(shè)計多層次的驗證規(guī)則，以防止錯誤數(shù)據(jù)的輸入。財務系統(tǒng)中的每一筆收支交易必須經(jīng)過多級審核，確保金額、賬戶、日期等關(guān)鍵信息的正確性。此外，系統(tǒng)還應具備自動化的對賬功能，定期核對各類賬目，以及時發(fā)現(xiàn)并糾正異常情況。

再次，在數(shù)據(jù)傳輸方面，采用加密技術(shù)和安全協(xié)議，確保數(shù)據(jù)在傳輸過程中的安全性，防止數(shù)據(jù)泄露或篡改。同時系統(tǒng)應具備日志記錄功能，詳細記錄每一次數(shù)據(jù)訪問和操作，便于追溯和審計。比如，在某單位的財務管理中，通過引入信息化系統(tǒng)，集中管理所有的財務數(shù)據(jù)，每一筆支出都需要經(jīng)過系統(tǒng)審批，審批流程包括預算核對、資金來源確認和多級責任人簽字。手動錄入一體化系統(tǒng)，打印國庫集中支付憑證和銀行回單，并將其與單據(jù)附件記錄相匹配。在進行經(jīng)濟責任審計時，審計人員可以直接從系統(tǒng)中調(diào)取所有相關(guān)記錄，快速定位到每個環(huán)節(jié)的責任人及其履責情況。這種信息化的管理方式顯著提高了審計效率，避免了傳統(tǒng)紙質(zhì)記錄中常見的遺漏和錯誤。

最后，加強數(shù)據(jù)管理，包括定期的數(shù)據(jù)備份和恢復演練，以確保在系統(tǒng)故障或數(shù)據(jù)丟失時能夠迅速恢復業(yè)務。同時建立完善的數(shù)據(jù)權(quán)限管理制度，根據(jù)崗位職責分配訪問權(quán)限，以防止未經(jīng)授權(quán)的操作和數(shù)據(jù)泄露。

（三）提高內(nèi)審人員專業(yè)素質(zhì)和獨立性

1.提高內(nèi)審人員專業(yè)素質(zhì)

首先，內(nèi)部經(jīng)濟責任審計要求內(nèi)審人員具備廣泛而深入的專業(yè)知識，為提高專業(yè)素質(zhì)，內(nèi)審人員應定期參加多層次的專業(yè)培訓，以保持知識的前沿性和適用性。具體而言，內(nèi)審人員需要了解最新的會計準則和經(jīng)濟法律法規(guī)，隨著國際財務報告準則的更新，內(nèi)審人員需學習這些變化，以便準確判斷企事業(yè)單位財務報表的真實性和合規(guī)性。此外，內(nèi)審人員還應了解《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國會計法》等相關(guān)法律法規(guī)，以幫助其明確經(jīng)濟活動的合法與非法界限。

其次，獲取專業(yè)資格證書是提升專業(yè)能力的重要途徑。鼓勵內(nèi)審人員考取注冊會計師（CPA）、國際注冊內(nèi)部審計師（CIA）等資格證書，以進一步提升內(nèi)審人員的專業(yè)水平。

最后，建立內(nèi)部審計案例庫，供內(nèi)審人員學習和分析。通過對以往成功和失敗案例的研究，內(nèi)審人員能夠積累經(jīng)驗，提升責任界定的準確性。

2.確保審計獨立性

審計的獨立性是確保審計結(jié)果客觀公正的關(guān)鍵。首先，內(nèi)部審計機構(gòu)應在組織架構(gòu)上保持相對獨立，直接向單位最高管理層或董事會審計委員會、黨委會匯報工作。這種匯報關(guān)系可以有效避免審計人員受到被審計對象或其他部門的不當干擾。

其次，在考核和薪酬方面，內(nèi)審人員的績效不應與被審計部門的業(yè)績掛鉤，這樣可以防止內(nèi)審人員因為擔心影響個人利益而對問題視而不見。此外，建立審計回避制度是確保獨立性的另一重要措施。當審計人員與被審計對象存在利益關(guān)系或親屬關(guān)系時，必須回避審計工作。例如，在某次審計中，發(fā)現(xiàn)審計人員與被審計部門負責人有親屬關(guān)系，單位立即啟動回避程序，安排其他審計人員接手工作。這不僅維護了審計的獨立性，還增強了審計結(jié)果的公信力。

（四）建立有效的溝通協(xié)調(diào)機制

1.與被審計對象的溝通

首先，在審計啟動階段，應明確向被審計對象傳達審計的目的、范圍和程序?？梢圆扇≌匍_審計進點會或發(fā)放審計通知書以及張貼內(nèi)審公告等方式，幫助被審計對象做好準備，同時還能消除其對審計工作的誤解和抵觸情緒。例如，在某單位的財務審計中，審計團隊召開了一次詳細的進點會，向財務部門負責人解釋本次審計的重點是資金使用的合規(guī)性和有效性。通過這種方式，評價內(nèi)部審計重點，規(guī)劃審計程序，收取證據(jù)，財務負責人能夠提前準備相關(guān)資料，并在審計過程中積極配合。

其次，在審計過程中，保持與被審計對象的持續(xù)溝通至關(guān)重要。查閱資料、詢問發(fā)現(xiàn)的問題和可能涉及的責任，應及時與被審計對象討論，聽取其解釋和意見。這不僅有助于獲取更全面的信息，還能幫助審計人員更準確地界定責任。例如，在審計中發(fā)現(xiàn)一筆資金使用存在疑問時，審計人員可以詢問該筆資金的使用背景、目的和審批過程。通過與被審計對象的對話，審計人員了解到這筆資金是用于緊急采購，以應對突發(fā)事件。通過這種開放的溝通方式，審計人員能夠更全面地理解問題的背景，以確保責任界定的準確性。

2.與其他部門的協(xié)作溝通

首先，在審計過程中，法務部門、人力資源部門或人事部門等內(nèi)部職能部門可以提供專業(yè)支持。法務部門能夠為審計人員提供法律意見，幫助確定責任是否涉及違法違規(guī)行為。例如，在某次審計中，審計團隊懷疑某項合同的簽署存在違規(guī)操作，通過與法務部門的協(xié)作，確認了合同條款中確實存在違反企業(yè)政策的條款，從而明確了相關(guān)責任人的法律責任。

其次，人力資源部門或人事部門可以協(xié)助提供被審計對象的人事信息和績效考核等數(shù)據(jù)，這些信息對于區(qū)分主管責任和領(lǐng)導責任具有重要意義。在某單位的審計中，人事部門提供了被審計對象的詳細績效記錄，審計人員通過這些記錄發(fā)現(xiàn)，某主管在過去的績效考核中多次被指出存在管理疏漏，這為責任界定提供了有力的證據(jù)支持。

最后，在審計結(jié)束后，與相關(guān)部門共同商討責任追究和整改措施的落實，是確保審計結(jié)果有效執(zhí)行的關(guān)鍵步驟。通過與法務和人事部門的協(xié)作，可以制定出合理的整改計劃，并明確責任追究的具體措施。例如，在一次審計后，審計人員與法務部門共同制定了糾正違規(guī)操作的措施，并與人事部門協(xié)商，對相關(guān)責任人進行培訓和考核調(diào)整。這種跨部門的協(xié)作不僅提高了審計的有效性，也為單位的長遠發(fā)展提供了保障。

結(jié)語：

綜上所述，確保內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的準確性，不僅是企事業(yè)單位實現(xiàn)有效治理的重要保障，也是提升單位整體管理水平的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。通過系統(tǒng)化地界定責任，企事業(yè)單位能夠更有效地識別和管理風險，優(yōu)化資源配置，提升經(jīng)營績效。未來，隨著審計技術(shù)的進步和管理需求的不斷變化，責任界定的研究將持續(xù)深化，從而推動內(nèi)部經(jīng)濟責任審計在單位管理中的應用更加精準和高效。