上市公司全面預(yù)算管理存在的問題及對策探討

摘 要：隨著市場經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展和企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)張，上市公司正面臨著越來越復(fù)雜的經(jīng)營環(huán)境和日益激烈的競爭壓力。全面預(yù)算管理作為一種先進(jìn)的管理工具，能夠幫助企業(yè)合理配置資源、優(yōu)化經(jīng)營決策、提升管理效率。然而，在實(shí)際操作中，上市公司在實(shí)施全面預(yù)算管理時(shí)往往存在很多問題，如預(yù)算管理理念與認(rèn)識(shí)不足、缺乏科學(xué)與完善的管理制度等。因此，本文針對這些問題進(jìn)行了深入分析并提出了相應(yīng)的對策建議，期望能夠助力上市公司全面預(yù)算管理水平的提升，推動(dòng)上市公司健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：上市公司;全面預(yù)算管理;內(nèi)部控制機(jī)制

全面預(yù)算管理作為一種系統(tǒng)化的管理工具，能夠有效整合企業(yè)資源，提升資源配置的合理性和效率。對于上市公司而言，實(shí)施全面預(yù)算管理不僅是提升管理水平的必然選擇，更是應(yīng)對外部環(huán)境變化、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要手段。當(dāng)前，許多上市公司在快速擴(kuò)張過程中，面臨著成本控制不力、資金使用效率低下等問題，這些問題若不及時(shí)解決，將直接影響企業(yè)的盈利能力和市場競爭力。因此，全面預(yù)算管理的實(shí)施顯得尤為緊迫，它不僅能幫助企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正運(yùn)營中的偏差，還能為企業(yè)的戰(zhàn)略決策提供有力支持。

一、上市公司全面預(yù)算管理概述

（一）上市公司實(shí)施全面預(yù)算管理的重要性

全面預(yù)算管理對于上市公司而言，是優(yōu)化資源配置和增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控能力的重要手段。通過系統(tǒng)的預(yù)算編制、執(zhí)行與監(jiān)控，公司能夠準(zhǔn)確掌握各部門的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果，及時(shí)識(shí)別并應(yīng)對潛在風(fēng)險(xiǎn)。第一，有利于實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。上市公司將發(fā)展目標(biāo)轉(zhuǎn)換為數(shù)字形式并以預(yù)算指標(biāo)形式進(jìn)行分解，可涵蓋企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)容，具體落實(shí)到各部門和工作中，使得每個(gè)預(yù)算主體都可明確自身職責(zé)并落實(shí)到位，有利于實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)[1]。第二，提升資源使用效益。全面預(yù)算管理有利于上市公司合理規(guī)劃配置內(nèi)部各項(xiàng)資源，包括人力、物力、財(cái)力等。通過科學(xué)的預(yù)算評估，可對企業(yè)各部門資源進(jìn)行合理分配、考核、控制，實(shí)現(xiàn)資源的最優(yōu)化配置，有效避免資源浪費(fèi)。

（二）上市公司預(yù)算管理的法律要求

《中華人民共和國證券法》規(guī)定上市公司應(yīng)及時(shí)、準(zhǔn)確地向投資者披露財(cái)務(wù)信息，確保信息披露的完整性、準(zhǔn)確性和及時(shí)性。公司預(yù)算并不屬于必須對外公開的信息范疇。如果預(yù)算信息屬于可能對證券價(jià)格產(chǎn)生重大影響的信息，且已經(jīng)泄露或市場出現(xiàn)有關(guān)傳聞，上市公司可能需要根據(jù)《上市公司信息披露管理辦法》等相關(guān)規(guī)定，及時(shí)澄清或進(jìn)行必要的說明。

根據(jù)《中華人民共和國公司法》和相關(guān)公司治理準(zhǔn)則，上市公司的預(yù)算需經(jīng)過董事會(huì)或股東大會(huì)的審批，這一程序確保了預(yù)算的合法性和合理性，并體現(xiàn)了公司治理的民主性和透明度。

二、上市公司全面預(yù)算管理存在的問題

（一）預(yù)算管理理念與認(rèn)識(shí)不足

當(dāng)前部分上市公司對全面預(yù)算管理的理念理解不夠深入，將其視為簡單的財(cái)務(wù)計(jì)劃或成本控制工具，而忽視了其作為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、優(yōu)化資源配置的作用。一方面，部分管理層對全面預(yù)算管理的理解停留在表面，未能深入認(rèn)識(shí)到其在戰(zhàn)略規(guī)劃和資源配置中的核心作用，導(dǎo)致預(yù)算編制和執(zhí)行缺乏系統(tǒng)性和科學(xué)性;另一方面，基層員工對預(yù)算管理的參與度不高，普遍認(rèn)為預(yù)算編制是財(cái)務(wù)部門的工作，與自己關(guān)系不大，從而影響了預(yù)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和執(zhí)行效果。

（二）預(yù)算制定過程不規(guī)范，執(zhí)行不到位

一方面，預(yù)算制定過程不規(guī)范。部分上市公司預(yù)算編制缺乏科學(xué)依據(jù)和統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，往往僅憑歷史數(shù)據(jù)和主觀經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行，未能充分考慮市場動(dòng)態(tài)和業(yè)務(wù)發(fā)展需求，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)與實(shí)際需求存在較大偏差;預(yù)算編制過程中透明度不足，各部門間溝通不暢，信息不對稱現(xiàn)象嚴(yán)重，使得預(yù)算編制難以全面反映企業(yè)的真實(shí)運(yùn)營狀況;預(yù)算編制方法較為單一，依賴增量預(yù)算法，缺乏對未來市場和企業(yè)發(fā)展合理預(yù)測，使得預(yù)算編制方法選取不科學(xué)、不合理，影響預(yù)算制定的科學(xué)性和合理性[2]。

另一方面，預(yù)算執(zhí)行不到位。在預(yù)算執(zhí)行過程中部分上市公司由于缺乏有效的監(jiān)控與反饋機(jī)制，無法實(shí)現(xiàn)對預(yù)算執(zhí)行狀況的實(shí)時(shí)追蹤，進(jìn)而導(dǎo)致執(zhí)行偏差顯著，難以及時(shí)調(diào)整和優(yōu)化;預(yù)算執(zhí)行中缺乏必要的調(diào)整機(jī)制，無法根據(jù)市場變化和企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整，預(yù)算執(zhí)行過于剛性，缺乏彈性，無法適應(yīng)外部環(huán)境變化和內(nèi)部需求的調(diào)整。

（三）預(yù)算考核機(jī)制不健全，激勵(lì)與約束作用失效

首先，部分上市公司的預(yù)算考核指標(biāo)在實(shí)際設(shè)置時(shí)缺少科學(xué)性、合理性，過于強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)指標(biāo)，忽視非財(cái)務(wù)指標(biāo)的重要價(jià)值，使得考核結(jié)果難以客觀、全面地反映企業(yè)整體績效;其次，部分上市公司的預(yù)算考核過程透明度、公正性不足，考核標(biāo)準(zhǔn)和結(jié)果未能公開透明，容易引發(fā)內(nèi)部不滿和信任危機(jī);再者，部分上市公司的激勵(lì)措施與考核結(jié)果脫節(jié)，獎(jiǎng)懲機(jī)制不明確，難以有效激發(fā)員工的積極性和創(chuàng)造性;最后，部分上市公司的考核機(jī)制缺乏動(dòng)態(tài)調(diào)整，無法根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和市場環(huán)境的變化進(jìn)行適時(shí)調(diào)整，導(dǎo)致考核機(jī)制滯后于實(shí)際需求。

（四）內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制不完善，信息不對稱與溝通不暢

首先，內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制的完善性是確保全面預(yù)算管理有效執(zhí)行的重要保障。然而，一些上市公司在預(yù)算管理中，內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制存在明顯不足，主要表現(xiàn)是缺乏明確的監(jiān)控職責(zé)和權(quán)限劃分，監(jiān)控工作難以落實(shí);監(jiān)控手段和方法落后，無法實(shí)現(xiàn)對預(yù)算管理全過程的實(shí)時(shí)監(jiān)控和預(yù)警，對預(yù)算執(zhí)行情況的分析與評估存在不足，導(dǎo)致無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正偏差[3]。其次，信息不對稱。信息不對稱問題突出，各部門之間信息共享不充分，導(dǎo)致預(yù)算編制和執(zhí)行過程中數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，決策依據(jù)不充分。在預(yù)算制定中信息不全面、不準(zhǔn)確，使得預(yù)算目標(biāo)與實(shí)際情況存在偏差;預(yù)算執(zhí)行中信息不對稱導(dǎo)致資源分配不均、資源浪費(fèi)等問題。最后，溝通不順暢。部分上市公司上下級之間、部門之間的溝通機(jī)制不健全，信息傳遞效率低下，影響了預(yù)算管理的協(xié)同性和有效性。

三、解決上市公司全面預(yù)算管理問題的對策建議

（一）加強(qiáng)全面預(yù)算管理理念培訓(xùn)，提高認(rèn)識(shí)

強(qiáng)化對預(yù)算管理理念的培訓(xùn)有助于提升公司內(nèi)部員工對預(yù)算管理重要性的認(rèn)識(shí)和理解。通過定期舉辦培訓(xùn)課程和研討會(huì)，公司可以確保每位員工都能夠充分理解預(yù)算管理的核心價(jià)值和操作流程，從而在日常工作中更加注重預(yù)算的制定、執(zhí)行和監(jiān)控。首先，應(yīng)組織定期的預(yù)算管理培訓(xùn)課程，邀請專業(yè)講師或業(yè)內(nèi)專家進(jìn)行授課，確保公司各級管理人員和關(guān)鍵崗位員工都能深入了解預(yù)算管理的基本原理和重要性;其次，通過案例分析、模擬演練等互動(dòng)形式，增強(qiáng)培訓(xùn)的實(shí)效性和參與度，使員工能夠在實(shí)際工作中靈活運(yùn)用所學(xué)知識(shí);最后，將預(yù)算管理理念的掌握情況納入員工績效考核體系，激勵(lì)員工主動(dòng)學(xué)習(xí)和應(yīng)用預(yù)算管理知識(shí)，形成全員參與的預(yù)算管理文化。

（二）規(guī)范預(yù)算制定程序，強(qiáng)化執(zhí)行力度

一方面，規(guī)范預(yù)算制定程序。規(guī)范預(yù)算制定程序，意味著企業(yè)需要建立一套科學(xué)、合理的預(yù)算編制流程，確保預(yù)算的制定既符合公司的長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃，又能夠適應(yīng)市場環(huán)境的變化;在預(yù)算編制過程中，應(yīng)遵循規(guī)范化、科學(xué)化的原則，采用“由上至下”與“由下至上”相結(jié)合的編制方法，這有利于確保預(yù)算目標(biāo)的合理性和可執(zhí)行性;預(yù)算編制完成后，應(yīng)經(jīng)過嚴(yán)格的審批程序，保證預(yù)算編制內(nèi)容完整、合理;構(gòu)建完善的預(yù)算反饋機(jī)制，主動(dòng)收集和掌握基層單位對預(yù)算的相關(guān)意見，有利于進(jìn)行及時(shí)調(diào)整和優(yōu)化[4]。

另一方面，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行力度。強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行力度是全面預(yù)算管理中不可或缺的一環(huán)，這要求企業(yè)不僅在預(yù)算制定上做到嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，在執(zhí)行過程中也要確保各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)得到嚴(yán)格執(zhí)行;通過定期組織預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議，及時(shí)調(diào)整預(yù)算計(jì)劃，確保預(yù)算與實(shí)際需求相契合;通過對比分析、趨勢預(yù)測等方法，找出預(yù)算執(zhí)行中的問題和不足，為后續(xù)預(yù)算調(diào)整和改進(jìn)提供依據(jù);設(shè)立專門的預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)，例如預(yù)算管理辦公室，負(fù)責(zé)預(yù)算的日常執(zhí)行與監(jiān)督工作。

例如，W公司為了加強(qiáng)對預(yù)算的內(nèi)部控制，規(guī)范預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、分析與考核，提高預(yù)算的科學(xué)性和嚴(yán)肅性，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)預(yù)算內(nèi)部控制目標(biāo)，根據(jù)財(cái)政部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等國家有關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合《公司章程》和《財(cái)務(wù)管理制度》，制定了全面預(yù)算管理制度。這一制度旨在確保預(yù)算管理的有效性和效率，提升企業(yè)的整體管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。

首先，規(guī)范預(yù)算制定程序。W公司在預(yù)算制定過程中，依據(jù)公司整體戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃、經(jīng)濟(jì)內(nèi)外部環(huán)境和壓力預(yù)測，制定下一年度的預(yù)算目標(biāo)。在預(yù)算編制過程中，W公司首先明確了戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)及短期目標(biāo)，并且將兩者融合，使得預(yù)算編制更具前瞻性、長期性。這種預(yù)算編制超越了對經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和靜態(tài)成本的簡單預(yù)測，充分反映了企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃和目標(biāo)。預(yù)算目標(biāo)的制定結(jié)合了各部門的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，從而確保了預(yù)算目標(biāo)的合理性和可行性。同時(shí)，各職能部門也都積極參與預(yù)算編制過程，提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)和信息，以確保預(yù)算的準(zhǔn)確性和完整性。

其次，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行力度。W公司為實(shí)施全面預(yù)算管理，對各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)都進(jìn)行有效控制。財(cái)務(wù)部門將執(zhí)行情況通報(bào)至各職能部門，并選拔具備較高專業(yè)素質(zhì)與綜合能力的員工擔(dān)任預(yù)算編制工作并負(fù)責(zé)預(yù)算的執(zhí)行和監(jiān)控。為了提升財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)管理能力和對業(yè)務(wù)經(jīng)營過程的熟悉程度，W公司在財(cái)務(wù)系統(tǒng)培訓(xùn)中成立了專門的培訓(xùn)組織，對影響全面預(yù)算實(shí)施的主要缺失能力制定了針對性的培養(yǎng)措施。這種培訓(xùn)不僅提高了財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)，還增強(qiáng)了他們的業(yè)務(wù)管理能力，為預(yù)算的順利執(zhí)行提供了有力保障。W公司通過信息平臺(tái)加強(qiáng)了各相關(guān)部門之間的溝通協(xié)調(diào)，使信息能夠充分共享，這種信息共享機(jī)制有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題，確保了預(yù)算的順利執(zhí)行。

（三）建立合理的預(yù)算考核機(jī)制，發(fā)揮激勵(lì)與約束作用

合理且有效的預(yù)算考核機(jī)制不僅能夠發(fā)揮激勵(lì)員工的作用，還能起到約束和規(guī)范員工行為的效果，確保公司資源得到合理分配和高效利用。第一，考核機(jī)制的設(shè)計(jì)應(yīng)涵蓋預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整等多個(gè)環(huán)節(jié)，確保每個(gè)環(huán)節(jié)都有明確的考核標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)。第二，考核結(jié)果應(yīng)與員工的績效獎(jiǎng)金、晉升機(jī)會(huì)等切身利益掛鉤，以增強(qiáng)員工的積極性和責(zé)任感。第三，還需建立有效的激勵(lì)機(jī)制。對預(yù)算執(zhí)行出色的部門和個(gè)人給予表彰和獎(jiǎng)勵(lì)，反之則進(jìn)行相應(yīng)的懲罰，從而激發(fā)員工的工作熱情;審計(jì)監(jiān)督部門的監(jiān)督職責(zé)和權(quán)限應(yīng)涵蓋預(yù)算的編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整及考核等各個(gè)環(huán)節(jié)，確保監(jiān)督工作的全面性和有效性;建立健全的內(nèi)部監(jiān)控體系，確保各環(huán)節(jié)的預(yù)算執(zhí)行情況能夠?qū)崟r(shí)監(jiān)控和反饋;主動(dòng)應(yīng)用先進(jìn)的信息技術(shù)工具，例如企業(yè)資源規(guī)劃（ERP）系統(tǒng)及財(cái)務(wù)共享服務(wù)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的更新與共享，提升監(jiān)控工作的效率與精確度;加強(qiáng)各部門之間的信息溝通與協(xié)作。并有效約束預(yù)算執(zhí)行過程中的不規(guī)范行為。第四，定期對預(yù)算考核機(jī)制進(jìn)行評估和優(yōu)化，確保其與公司的發(fā)展目標(biāo)保持一致，真正發(fā)揮其在全面預(yù)算管理中的核心作用。

（四）完善內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制，加強(qiáng)信息溝通與交流

完善內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制不僅有助于確保公司財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性和合規(guī)性，而且能夠有效地防范和減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。通過建立和優(yōu)化內(nèi)部監(jiān)控體系，公司能夠更好地追蹤預(yù)算執(zhí)行情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)偏差，并采取相應(yīng)的調(diào)整措施。首先，上市公司應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)督部門，該部門應(yīng)具備足夠的獨(dú)立性和權(quán)威性，以確保對全面預(yù)算管理的各環(huán)節(jié)進(jìn)行客觀、公正的監(jiān)督和評價(jià);審計(jì)監(jiān)督部門的監(jiān)督職責(zé)和權(quán)限應(yīng)涵蓋預(yù)算的編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整及考核等各個(gè)環(huán)節(jié)，確保監(jiān)督工作的全面性和有效性;建立健全的內(nèi)部監(jiān)控體系，確保各環(huán)節(jié)的預(yù)算執(zhí)行情況能夠?qū)崟r(shí)監(jiān)控和反饋;主動(dòng)應(yīng)用先進(jìn)的信息技術(shù)工具，例如企業(yè)資源規(guī)劃（ERP）系統(tǒng)及財(cái)務(wù)共享服務(wù)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的更新與共享，提升監(jiān)控工作的效率與精確度。其次，加強(qiáng)各部門之間的信息溝通與協(xié)作。要定期召開預(yù)算執(zhí)行情況匯報(bào)會(huì)議，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并協(xié)調(diào)解決[5]。同時(shí)，建立暢通的反饋渠道，鼓勵(lì)員工積極反映預(yù)算執(zhí)行中的問題和建議，確保信息的透明和對稱。此外，還應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)部監(jiān)控人員的培訓(xùn)，提升其專業(yè)能力和職業(yè)道德，確保監(jiān)控工作的公正性和有效性。

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