新形勢下對利益輸送行為審計發(fā)現(xiàn)路徑的分析與啟示

在當(dāng)前“嚴(yán)監(jiān)管”背景下，部分國有企業(yè)內(nèi)部仍存在利益輸送現(xiàn)象，這對國有資產(chǎn)的安全和完整性構(gòu)成了嚴(yán)重威脅。本文以典型案例為切入點，深入剖析利益輸送行為的特征，揭示規(guī)律與趨勢，通過案例分析提出切實可行的審計策略和優(yōu)化建議，為加強國有企業(yè)內(nèi)部管理、規(guī)范運營提供有益參考。

一、利益輸送行為審計的概念、特點及實施路徑

（一）利益輸送行為審計的概念與特點

利益輸送行為審計是一種旨在預(yù)防和發(fā)現(xiàn)利益輸送行為的審計方法，具有如下特點。

1.目標(biāo)特定性。利益輸送行為審計的目標(biāo)明確，即查找和揭露公職人員或國有企業(yè)員工在行使職權(quán)過程中可能存在的權(quán)力濫用、利益輸送、公共資源私人化等違法違規(guī)行為。這種特定性要求審計人員具備高度的專業(yè)敏感性和判斷力，從而能夠迅速而準(zhǔn)確地識別并鎖定潛在的利益輸送行為。

2.發(fā)現(xiàn)性。利益輸送行為審計本質(zhì)上是一種發(fā)現(xiàn)性審計活動，其核心任務(wù)是發(fā)現(xiàn)潛在的利益輸送線索。這依賴于審計人員的專業(yè)能力、經(jīng)驗以及對相關(guān)政策和法規(guī)的深入理解。發(fā)現(xiàn)性特點要求審計人員采用多種審計手段和技術(shù)，如數(shù)據(jù)分析、現(xiàn)場調(diào)查、訪談等，以全面、深入地挖掘和揭示利益輸送行為。

3.復(fù)雜性與風(fēng)險性。利益輸送行為具有高度的隱蔽性和復(fù)雜性，涉及多個利益主體和復(fù)雜的利益關(guān)系。審計過程中，審計人員需要面對各種不確定性和風(fēng)險，如信息不對稱、證據(jù)缺失、被審計單位不配合等。這些風(fēng)險和不確定性可能導(dǎo)致審計成果的不確定性或存在偏差。

4.特殊性。與常規(guī)財務(wù)審計相比，利益輸送行為審計在審計目標(biāo)、取證來源和證據(jù)充分性等方面具有獨特性。審計目標(biāo)不再局限于財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性和合規(guī)性，而是更多地關(guān)注權(quán)力運行的合規(guī)性和資源使用的公正性。取證來源也不再局限于財務(wù)資料，而是需要廣泛收集和分析各種非財務(wù)資料，如政策文件、會議紀(jì)要、合同協(xié)議等。證據(jù)充分性要求也更高，需要審計人員通過深入的調(diào)查和分析，獲取足夠充分的證據(jù)來支持審計結(jié)論。

（二）利益輸送行為審計的實施路徑

審計實踐中，利益輸送行為審計以具有審計價值（即發(fā)生貪污腐敗可能性較高且具有較高利益空間）的疑點線索為起點，通過設(shè)定指標(biāo)體系和測量指標(biāo)值，得出利益輸送風(fēng)險指標(biāo)值，再根據(jù)預(yù)先設(shè)定的指標(biāo)值來確定當(dāng)前的利益輸送風(fēng)險級別，并按照不同級別采用差異化的審計策略。實施路徑程序包括：一是進(jìn)行利益輸送風(fēng)險線索價值評估后確立審計項目；二是根據(jù)評估結(jié)果，制訂審計方案或?qū)徲嬘媱?；三是分析?nèi)部控制體系，評估內(nèi)部控制風(fēng)險點；四是執(zhí)行審計方案或?qū)徲嬘媱?，進(jìn)行審計查證，收集和分析相關(guān)證據(jù)；五是審計終結(jié)或移交，對違紀(jì)違法行為的內(nèi)部控制原因進(jìn)行深層分析研究，提出改進(jìn)和完善對策，防止同類行為再次發(fā)生。

二、審計案例分析

（一）案例背景介紹

本案例為某審計局對F集團(tuán)內(nèi)部控制組織的專項審計項目，以F集團(tuán)的物業(yè)出租管理為審計重點。F集團(tuán)是一家管理超過300處物業(yè)的大型企業(yè)，其管理范圍涵蓋商業(yè)、倉庫與園區(qū)，物業(yè)建筑面積超過100萬平方米。A公司作為F集團(tuán)的重要組成部分，主要收入來源為物業(yè)租金收入。

（二）擬定計劃方案

根據(jù)審前調(diào)查結(jié)果，審計組制訂了詳細(xì)的審計方案，明確了審計范圍、審計時間、審計團(tuán)隊組成、審計方法和技術(shù)手段等關(guān)鍵要素。同時，審計組梳理了利益輸送行為特征，決定將A公司的物業(yè)出租管理作為審計重點，并制訂了相應(yīng)的審計策略與措施，以深入剖析其管理狀況，查找可能存在的利益輸送行為。

（三）分析評估風(fēng)險點

審計組通過收集和分析A公司的管理制度，從內(nèi)部控制設(shè)計與執(zhí)行兩個層面對其進(jìn)行了評估。結(jié)果顯示，A公司的內(nèi)部控制體系存在明顯不足。具體而言，其管理制度缺乏標(biāo)準(zhǔn)化的物業(yè)管理體系支撐，部分業(yè)務(wù)操作與制度要求存在明顯偏差；在內(nèi)部控制執(zhí)行方面，存在“一支筆審批”現(xiàn)象，主要領(lǐng)導(dǎo)掌控關(guān)鍵業(yè)務(wù)控制權(quán)，且企業(yè)內(nèi)部各部門、職能、員工之間缺乏有效溝通和協(xié)作，導(dǎo)致信息孤島現(xiàn)象嚴(yán)重。基于以上情況，審計組判斷A公司內(nèi)部控制風(fēng)險較高。

（四）審計實施階段初步發(fā)現(xiàn)的問題

審計組收集了A公司物業(yè)出租資料進(jìn)行分析，重點對權(quán)屬經(jīng)營企業(yè)、承租方、關(guān)鍵租賃約定及租金收取情況等信息進(jìn)行檢查。通過填寫調(diào)查問卷、審核資料、查閱紀(jì)要、詢問訪談等多種方式，審計組發(fā)現(xiàn)A公司在物業(yè)出租管理方面存在以下問題。

1.租金收取混亂。審計發(fā)現(xiàn)，A公司存在大量租金欠繳情況。公司現(xiàn)存物業(yè)數(shù)量近130處，面積25萬平方米，其中47處物業(yè)存在租金欠繳情況，欠繳總額約5000萬元。雖然A公司已對這些物業(yè)采取包括收回租賃管理權(quán)、法律起訴等多種措施追繳租金，但效果不佳，欠繳的租金仍然長期未能收回，損失風(fēng)險較高。

2.物業(yè)出租程序違規(guī)。審計發(fā)現(xiàn)，A公司存在多處物業(yè)違規(guī)出租情況，審計組重點抽查了高價值物業(yè)出租事實，發(fā)現(xiàn)約20處物業(yè)存在違規(guī)出租情況，其中98%的物業(yè)承租人均為民營企業(yè)或外部自然人，存在較高的利益輸送風(fēng)險。

3.問題線索類型分布。由于A公司物業(yè)體量大、承租方數(shù)量多，審計組調(diào)整了工作思路，運用數(shù)據(jù)分析方法提高審計針對性，并根據(jù)問題特征分析判斷具有較高利益輸送風(fēng)險的物業(yè)。審計組結(jié)合設(shè)定的物業(yè)出租收入風(fēng)險標(biāo)簽，分析結(jié)果如下：一是未評估且低于政府指導(dǎo)價（或市價）確定招租租金底價，占比34.90%；二是未按規(guī)定公開招租，占比21.33%；三是未按規(guī)定評估確定租金底價，占比15.79%；四是未按規(guī)定履行內(nèi)部決策審批程序；五是逾期違規(guī)出租問題等，具體特征詳見表1。

綜上，物業(yè)招租流程及底價制定是審計時需重點審視的風(fēng)險環(huán)節(jié)。

（五）進(jìn)一步剖析重點線索并發(fā)現(xiàn)利益輸送特征

針對違規(guī)出租物業(yè)價值較高的情況，審計組運用數(shù)據(jù)透視方法開展延伸審計。通過對違規(guī)出租物業(yè)實施數(shù)據(jù)分析、計算合同租金與市場價格差異以及分析利益輸送空間等步驟，發(fā)現(xiàn)A公司的子公司風(fēng)險物業(yè)集中度明顯偏高，且實際出租價格大幅低于周邊同類型物業(yè)市場價格和政府指導(dǎo)價，部分物業(yè)甚至以低于政府指導(dǎo)價48%的價格出租。

經(jīng)過深入調(diào)查和分析，審計組發(fā)現(xiàn)A公司相關(guān)人員經(jīng)辦的違規(guī)出租物業(yè)集中度異常偏高，且物業(yè)價值大。這些物業(yè)的承租人之間存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，且出租過程未經(jīng)評估，實際出租價格與市價差異大，存在較大的利益輸送空間。此外，經(jīng)辦人與審批人相同的情況也進(jìn)一步增加了利益輸送的可能性。

（六）審計確定利益輸送行為

為厘清相關(guān)物業(yè)承租方的關(guān)聯(lián)性，審計組進(jìn)一步對風(fēng)險物業(yè)承租方背景信息進(jìn)行深入調(diào)查，并查詢了工商注冊登記信息。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，關(guān)聯(lián)人甲、乙雙方共以個人名義和其控制的4家公司名義分別租賃了7處大面積違規(guī)出租物業(yè)。檢查出租過程發(fā)現(xiàn)，以上物業(yè)出租過程中雖然履行了邀請招標(biāo)程序，但深入分析發(fā)現(xiàn)邀請招標(biāo)對象之間存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。審計組通過調(diào)查價格發(fā)現(xiàn)，以上物業(yè)還存在出租前未經(jīng)評估、實際出租價格與市價差異大且大幅低于政府指導(dǎo)價確定的招租租金底價、合同租期逾期但物業(yè)未收回承租人仍在經(jīng)營、未按制度規(guī)定履行內(nèi)部決策審批程序、未按規(guī)定約定租金遞增條款等多項問題。

（七）審計結(jié)論及問題移交

最終，審計組協(xié)調(diào)相關(guān)單位調(diào)取了有關(guān)的文件資料、第三方記錄、財務(wù)賬目等證據(jù)材料，并與內(nèi)外部相關(guān)人員進(jìn)行談話、詢問與核實，最終查實了A公司利益輸送的行為。這一案件成為一起典型的利益輸送、以權(quán)謀私的物業(yè)出租系列窩案，給國有資產(chǎn)造成了嚴(yán)重?fù)p失。審計組將審計結(jié)論及發(fā)現(xiàn)的問題及時移交給了相關(guān)部門，并建議對相關(guān)人員進(jìn)行嚴(yán)肅處理。

三、案例啟示

本文通過上述案例，提煉出以下關(guān)鍵點和建議，以指導(dǎo)審計實踐并加強企業(yè)風(fēng)險管理。

（一）增強對審計重要性的認(rèn)識

企業(yè)管理者應(yīng)充分認(rèn)識到審計在防止利益輸送、維護(hù)國有資產(chǎn)安全中的重要作用，支持審計部門的工作，確保審計資源的合理配置。

（二）提高審計人員的專業(yè)能力和敏感性

企業(yè)需要持續(xù)加強審計人員的培訓(xùn)和后續(xù)教育，提高識別利益輸送等高風(fēng)險行為的專業(yè)能力，并培養(yǎng)審計人員的敏感性，使其在審計過程中能夠迅速捕捉到異常信號，深入分析發(fā)現(xiàn)潛在問題。

（三）運用先進(jìn)審計技術(shù)和方法

企業(yè)應(yīng)建立健全審計前準(zhǔn)備、現(xiàn)場審計、報告撰寫等各環(huán)節(jié)的標(biāo)準(zhǔn)化流程，確保審計工作的系統(tǒng)性和規(guī)范性。同時，要與時俱進(jìn)，充分利用數(shù)據(jù)分析、風(fēng)險特征集中度計算等先進(jìn)技術(shù)方法，以提升審計效率和質(zhì)量。積極探索并應(yīng)用人工智能、大數(shù)據(jù)等新的審計技術(shù)和數(shù)據(jù)分析工具，以適應(yīng)日益復(fù)雜的審計環(huán)境，快速精準(zhǔn)地鎖定問題企業(yè)和物業(yè)，有效提高審計效率。

（四）強化審計監(jiān)督和責(zé)任追究

企業(yè)應(yīng)建立與風(fēng)險管理、內(nèi)部控制等部門的協(xié)同工作機制，匯聚各方力量，共同增強企業(yè)的風(fēng)險防控效能。針對審計揭示的問題，一方面，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)肅處理，嚴(yán)格對責(zé)任人進(jìn)行追責(zé)問責(zé)，從而形成有效震懾；另一方面，企業(yè)應(yīng)鼓勵審計人員積極揭示問題，并建立保護(hù)機制，確保審計人員受到保護(hù)，防止其因揭露問題而受到打擊報復(fù)。

（五）提升審計成果的利用價值

企業(yè)應(yīng)加強對審計成果的分析和提煉，將審計發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)化為對企業(yè)管理的具體建議和改進(jìn)措施。同時，確保審計成果的公開透明，接受內(nèi)外部監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)改進(jìn)和發(fā)展，充分發(fā)揮審計成果的價值。

通過上述措施，企業(yè)可以有效提升審計工作的質(zhì)量和效率，加強企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制體系建設(shè)，有效控制利益輸送風(fēng)險，為企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展提供堅實保障。