內(nèi)部審計(jì)聚焦高風(fēng)險助推企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展

一、引言

內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，特別是在“中國式現(xiàn)代化”“高質(zhì)量發(fā)展”理念的引領(lǐng)下，其重要性在現(xiàn)代企業(yè)管理中日益凸顯。理論上，內(nèi)部審計(jì)通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。實(shí)踐中，不同行業(yè)的企業(yè)根據(jù)自身特點(diǎn)，采取了多樣化的內(nèi)部審計(jì)策略。例如，上市公司更注重財(cái)務(wù)審計(jì)以提升會計(jì)信息質(zhì)量，防止財(cái)務(wù)差錯和損失；金融行業(yè)則專注內(nèi)部控制的合規(guī)檢查，落實(shí)全面風(fēng)險管理；國有企業(yè)更多的是結(jié)合領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，服務(wù)于組織人事管理；制造型及服務(wù)型企業(yè)多傾向于開展經(jīng)營管理咨詢，提升運(yùn)行效率、降低成本；而房地產(chǎn)行業(yè)和互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)則聚焦反舞弊審計(jì)，以應(yīng)對高風(fēng)險領(lǐng)域。這些多樣化的內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐，彰顯了內(nèi)部審計(jì)在不同行業(yè)中發(fā)揮的價值增值作用。

然而，在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)人員，尤其是民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員，時常面臨諸多困惑和挑戰(zhàn)。審計(jì)人員精心調(diào)研核查后出具的審計(jì)報(bào)告和建議，卻往往得不到領(lǐng)導(dǎo)的應(yīng)有重視；審計(jì)揭示的問題，盡管證據(jù)扎實(shí)充分，但業(yè)務(wù)部門總有辯解的理由，公司管理層有時也態(tài)度模糊，導(dǎo)致整改落實(shí)效果大打折扣。這種在認(rèn)同上存在的問題，有時讓審計(jì)人員感到氣餒，審計(jì)工作難以深入，缺乏成就感。要解決這些問題，審計(jì)工作就必須重新審視自身定位，聚焦企業(yè)真正的、實(shí)質(zhì)性的高風(fēng)險領(lǐng)域，以切實(shí)促進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

二、聚焦風(fēng)險策略的必要性

國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA）前任首席執(zhí)行官錢伯斯指出“心存疑問時要追隨風(fēng)險”，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)已突破傳統(tǒng)合規(guī)檢查的局限，轉(zhuǎn)向與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)深度融合的風(fēng)險管理。這一轉(zhuǎn)變要求內(nèi)部審計(jì)人員不僅要關(guān)注合規(guī)性問題，更要關(guān)注可能影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和可持續(xù)發(fā)展的實(shí)質(zhì)性風(fēng)險。但風(fēng)險并非靜止的，而是一個不斷變化發(fā)展的動態(tài)過程，并且風(fēng)險具有高低層級、優(yōu)先層次，而企業(yè)的資源是有限的，因此，優(yōu)化配置應(yīng)對風(fēng)險的資源和準(zhǔn)確識別審計(jì)關(guān)注重點(diǎn)就顯得尤為重要。

（一）優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)資源配置

內(nèi)部審計(jì)部門作為企業(yè)的一種內(nèi)部資源，其配置應(yīng)圍繞企業(yè)的核心競爭力和戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行，以最大化資源的使用效益。內(nèi)部審計(jì)部門在資源有限的情況下，應(yīng)優(yōu)先考慮那些對組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)有重大影響的審計(jì)任務(wù)。在實(shí)際工作中，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門在人員配備、專業(yè)特長、時間精力等方面都存在限制，因此，審計(jì)人員不可能對所有風(fēng)險都一視同仁，對所有問題都進(jìn)行深入研究，而是需要將有限的資源用在“刀刃”上，集中精力發(fā)現(xiàn)企業(yè)不同發(fā)展階段的突出風(fēng)險，特別是對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)造成威脅的實(shí)質(zhì)性高風(fēng)險。

（二）獲得治理層信任

企業(yè)治理層的精力同樣有限，他們更關(guān)注那些能夠?qū)ζ髽I(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和運(yùn)營效果產(chǎn)生重大影響的問題和建議，若內(nèi)部審計(jì)部門常提原則正確卻無實(shí)質(zhì)影響的問題和建議，此類報(bào)告將難以獲得真正關(guān)注，反而讓真正有價值的問題和建議淹沒在大量低水平的重復(fù)報(bào)告中，稀釋了應(yīng)有的關(guān)注，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作失去企業(yè)治理層的信賴。因此，內(nèi)部審計(jì)聚焦真正有價值的風(fēng)險問題，才能言之有物、擲地有聲，贏得治理層的信任和支持。

（三）適應(yīng)一、二線職能強(qiáng)化

隨著現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制的完善，特別是在數(shù)字化、智能化浪潮的推動下，業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的融合趨勢加快，一、二線職能在風(fēng)險管理中的作用日益健全強(qiáng)化。比如，由于企業(yè)信息系統(tǒng)、數(shù)據(jù)資產(chǎn)和人工智能技術(shù)進(jìn)一步整合，一、二線職能自身已經(jīng)能夠?qū)崿F(xiàn)全面性的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)有價值的問題，而不再完全依賴于內(nèi)部審計(jì)部門。內(nèi)部審計(jì)人員必須提供真正實(shí)質(zhì)性高風(fēng)險的洞見，才能在組織中保持地位和價值。

（四）利益相關(guān)方達(dá)成共識

企業(yè)的生存和發(fā)展受到各方利益相關(guān)者如股東、員工、客戶、供應(yīng)商、政府和社會公眾等的影響。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部治理的重要機(jī)制之一，其工作成果應(yīng)充分考慮各利益相關(guān)者的利益和訴求，以形成共識和合力。組織內(nèi)部不同層級、不同職能部門的利益是復(fù)雜交織的。只有觸及實(shí)質(zhì)性的高風(fēng)險，才能真正引起最高層重視，取得各利益相關(guān)方共識，從而推動自上而下的整改落實(shí)。否則，內(nèi)部審計(jì)工作將難以取得實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展和成效。

三、聚焦風(fēng)險策略的一些實(shí)踐

企業(yè)在不同的發(fā)展階段面臨著不同的風(fēng)險和挑戰(zhàn)。通過對企業(yè)風(fēng)險各維度的分析，審計(jì)團(tuán)隊(duì)可以切實(shí)把握當(dāng)前企業(yè)面臨的最重要的風(fēng)險，集中資源進(jìn)行有針對性的工作，可以事半功倍、最大化提升審計(jì)成果的價值。

（一）把握企業(yè)生命周期各階段最重要的風(fēng)險

1.初創(chuàng)期。初創(chuàng)階段的企業(yè)還在探索業(yè)務(wù)模式，主要任務(wù)是打開市場、生存下去，因此戰(zhàn)略風(fēng)險和市場風(fēng)險是這一階段最重要的風(fēng)險領(lǐng)域。此階段，新業(yè)務(wù)拓展需巨額投資，涵蓋設(shè)備、人力、市場推廣等，而財(cái)務(wù)誤差、營銷采購中的舞弊及浪費(fèi)雖頻發(fā)，卻相對公司戰(zhàn)略而言，僅屬次要風(fēng)險。確認(rèn)決策的基礎(chǔ)信息是否正確，確認(rèn)戰(zhàn)略執(zhí)行中信息反饋系統(tǒng)是否正常，是否會導(dǎo)致戰(zhàn)略誤判，才是這一階段內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)所在。

比如，某集團(tuán)投資開拓電商業(yè)務(wù)，內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)發(fā)現(xiàn)了一些侵占公司營銷費(fèi)用、內(nèi)外勾結(jié)騙取補(bǔ)貼、收受采購回扣等問題，然而，這些問題相對于公司戰(zhàn)略而言只是次要風(fēng)險。公司戰(zhàn)略成功最重要的指標(biāo)——用戶和交易數(shù)量的增長及盈利能力的實(shí)現(xiàn)，應(yīng)成為審計(jì)團(tuán)隊(duì)最關(guān)心的問題。在這個問題中，最大的舞弊，是業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)增長的弄虛作假。如果用戶和交易數(shù)據(jù)增長和盈利模型的真實(shí)性有問題，那么基于此的企業(yè)戰(zhàn)略必將失敗。最大的風(fēng)險，就是虛假數(shù)據(jù)導(dǎo)致錯誤的決策，使公司在錯誤方向上投入巨資，造成虧損。審計(jì)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)緊緊把握用戶和交易數(shù)據(jù)真實(shí)性以及盈利質(zhì)量這個關(guān)鍵的風(fēng)險，揭示出公司戰(zhàn)略決策的基礎(chǔ)信息和戰(zhàn)略執(zhí)行的反饋系統(tǒng)的重大漏洞，并且始終關(guān)注盈利預(yù)算假設(shè)的真實(shí)性和合理性。由于審計(jì)團(tuán)隊(duì)盯緊這一重大風(fēng)險問題，協(xié)助決策層及時掌握公司初創(chuàng)業(yè)務(wù)線上交易的真實(shí)情況，對其市場前景進(jìn)行了科學(xué)研判，最終公司果斷做出戰(zhàn)略決策，及時關(guān)停了這一初創(chuàng)業(yè)務(wù)，避免損失進(jìn)一步擴(kuò)大。

2.迅速發(fā)展期。隨著公司規(guī)模擴(kuò)大，內(nèi)部控制問題開始出現(xiàn)，跑冒滴漏現(xiàn)象增多。公司在快速發(fā)展中，追求規(guī)模擴(kuò)大，考核指標(biāo)也以發(fā)展指標(biāo)為主，往往伴隨著較多的企業(yè)并購活動。企業(yè)在擴(kuò)張過程中面臨著多種風(fēng)險和挑戰(zhàn)，如并購風(fēng)險、融資風(fēng)險、市場風(fēng)險等。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注這些風(fēng)險領(lǐng)域，確保企業(yè)在擴(kuò)張過程中能夠穩(wěn)健前行。

比如，某集團(tuán)董事會決定實(shí)施擴(kuò)張戰(zhàn)略進(jìn)行多元化并購時，內(nèi)部審計(jì)部門不應(yīng)把精力過多浪費(fèi)在精細(xì)化成本管控、業(yè)務(wù)合規(guī)等一般性風(fēng)險上，而應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注公司并購及投后管理的高風(fēng)險領(lǐng)域。審計(jì)部門在查出原股東繼續(xù)控制和掏空公司，而派駐財(cái)務(wù)總監(jiān)被架空、信息嚴(yán)重不對稱等重要問題后，幫助董事會認(rèn)識到這類并購公司治理存在的天然缺陷，集團(tuán)實(shí)施有效管理的成本非常高，而且未必能為集團(tuán)帶來預(yù)期的戰(zhàn)略協(xié)同，最終董事會決定放棄該并購業(yè)務(wù)及時止損。如果不揭示這個實(shí)質(zhì)性風(fēng)險，而只是揭示財(cái)務(wù)錯誤風(fēng)險、業(yè)務(wù)合規(guī)風(fēng)險、采購風(fēng)險等一般性風(fēng)險，內(nèi)部審計(jì)將無法發(fā)揮其應(yīng)有的價值。

3.成熟期。處于發(fā)展成熟階段的企業(yè)盈利模式已經(jīng)得到驗(yàn)證，市場份額穩(wěn)定，經(jīng)營風(fēng)險較低，但此階段的企業(yè)中，管理層和股東之間的利益沖突可能加劇，導(dǎo)致管理層出現(xiàn)道德風(fēng)險和逆向選擇等問題。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)加強(qiáng)對管理層的監(jiān)督和約束，確保企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。各級管理層對公司管理流程和控制漏洞都已熟悉，可能會產(chǎn)生利用公司的優(yōu)勢地位設(shè)租尋租、吃拿卡要等不良行為，成為威脅企業(yè)健康發(fā)展的重要風(fēng)險。因此，內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)集中精力對這類貪腐問題和舞弊風(fēng)險進(jìn)行監(jiān)督揭示，不斷完善制度。對于處于成熟階段的企業(yè)而言，企業(yè)風(fēng)險控制機(jī)制相對成熟，對于一般風(fēng)險的承受能力和糾偏能力較強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)更關(guān)注游離于正常管控之外、繞開管控、使得正常內(nèi)控機(jī)制失效的風(fēng)險事項(xiàng)。

4.衰退期。當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)技術(shù)淘汰、市場萎縮、效率下降、盈利困難等問題時，發(fā)展前景黯淡，此時審計(jì)最重要的工作，可能不再是查舞弊、降成本、提效率，而是關(guān)注企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的重大風(fēng)險，保障制度變革創(chuàng)新、推動企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型。對于處于衰退期的企業(yè)而言，應(yīng)有相應(yīng)的戰(zhàn)略規(guī)劃，是被動自然退出、主動戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，還是兼并重組，內(nèi)部審計(jì)需根據(jù)企業(yè)的具體戰(zhàn)略部署，細(xì)致分析各自的風(fēng)險特點(diǎn)，并針對當(dāng)前戰(zhàn)略面臨的重大風(fēng)險，制訂相應(yīng)的工作計(jì)劃。

當(dāng)然，不同行業(yè)差異很大，業(yè)務(wù)模式、市場環(huán)境、企業(yè)性質(zhì)、行業(yè)地位和風(fēng)險特點(diǎn)各不相同，具體企業(yè)層面的問題也千差萬別，所以內(nèi)部審計(jì)應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險問題不可能一概而論。只有精準(zhǔn)把握企業(yè)各個生命周期的經(jīng)營狀況和風(fēng)險情況，才能確定當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)需要聚焦著力的重點(diǎn)，避免四處出擊、降低效能。

（二）重視企業(yè)經(jīng)營一線風(fēng)險

企業(yè)風(fēng)險多來源于業(yè)務(wù)活動，而業(yè)務(wù)活動的實(shí)際情況往往隱藏在企業(yè)經(jīng)營一線。內(nèi)部審計(jì)要發(fā)揮實(shí)效，就必須深入一線，了解真實(shí)情況，挖掘潛在風(fēng)險。通過拓寬信息來源、重視投訴舉報(bào)渠道建設(shè)、加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新和賦能以及風(fēng)險責(zé)任到人等措施，更準(zhǔn)確地理解和評估風(fēng)險，找到企業(yè)面臨的最重要的問題，從而制訂有效的審計(jì)工作計(jì)劃。

1.到企業(yè)經(jīng)營一線廣交朋友。隨著人工智能技術(shù)的普及，出現(xiàn)了很多風(fēng)險分析工具，但挖掘數(shù)據(jù)背后的原因還需要對業(yè)務(wù)深入了解。內(nèi)部審計(jì)人員要真正感知企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，還是必須深入一線。讀萬卷書，不如行萬里路；行萬里路，不如閱人無數(shù)。審計(jì)不可閉門造車，一定要走出去，與各行業(yè)、公司內(nèi)部各業(yè)務(wù)條線、各部門廣交朋友，掌握特定行業(yè)的“潛規(guī)則”和基層的第一手的真實(shí)情況。只有這樣，審計(jì)對風(fēng)險的理解才不會滯后、扭曲或浮于表面。

2.重視投訴舉報(bào)渠道建設(shè)。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)投訴熱線、微信公眾號、電子郵件等舉報(bào)投訴渠道的宣傳推廣，把廉潔協(xié)議和審計(jì)監(jiān)督寫進(jìn)合同，鼓勵基層員工、客戶、供應(yīng)商等各方積極提供風(fēng)險線索，對有價值的風(fēng)險線索提供者給予獎勵，暢通審計(jì)獲知風(fēng)險信息的渠道。

3.加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新和賦能。利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段提高內(nèi)部審計(jì)的效率和準(zhǔn)確性是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要趨勢。打通集團(tuán)所屬各公司、各部門數(shù)據(jù)，建立審計(jì)大數(shù)據(jù)平臺，通過全面數(shù)據(jù)挖掘，并利用人工智能技術(shù)，不斷完善風(fēng)險分析模型，對各公司各業(yè)務(wù)條線的風(fēng)險情況進(jìn)行動態(tài)掃描，對達(dá)到風(fēng)險閾值的異常行為進(jìn)行預(yù)警，并研究決定是否開展專項(xiàng)調(diào)查。

4.風(fēng)險責(zé)任到人。明確風(fēng)險責(zé)任主體可以確保風(fēng)險管理的有效實(shí)施和持續(xù)改進(jìn)。在審計(jì)團(tuán)隊(duì)建立業(yè)務(wù)分區(qū)制度，給每名審計(jì)人員明確劃分自己的風(fēng)險責(zé)任區(qū)域，通過定期的風(fēng)險評估和考核，確保審計(jì)人員能夠切實(shí)履行自己的職責(zé)，盯緊所負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，成為該業(yè)務(wù)領(lǐng)域的風(fēng)險專家。

（三）始終保持反舞弊思維

舞弊行為不僅會給企業(yè)帶來財(cái)務(wù)損失，還會對團(tuán)隊(duì)文化、企業(yè)聲譽(yù)形象乃至公司戰(zhàn)略造成巨大破壞。因此，反舞弊審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要組成部分。中國企業(yè)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)從最初的反舞弊審計(jì)，發(fā)展到以內(nèi)控和風(fēng)險為導(dǎo)向的審計(jì)、效益審計(jì)，再到21世紀(jì)初流行的戰(zhàn)略管理審計(jì)，近年來又重視起反舞弊審計(jì)。其中原因，除了固有的委托—代理問題導(dǎo)致各行業(yè)的舞弊行為長期存在外，有些企業(yè)在進(jìn)入新興行業(yè)、開發(fā)創(chuàng)新業(yè)務(wù)時，對業(yè)務(wù)流程中的反舞弊控制措施相對滯后。眾多企業(yè)在處理員工舞弊問題時，一般是開除處理，很少主動移送司法。在收益與風(fēng)險的權(quán)衡中，不少舞弊人員選擇鋌而走險，這種行為給企業(yè)帶來了巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

隨著現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)營環(huán)境的網(wǎng)絡(luò)化，舞弊行為變得更加隱蔽高效，相應(yīng)地，對內(nèi)部審計(jì)的能力要求和挑戰(zhàn)也就更高。因此，內(nèi)部審計(jì)人員必須不斷提高自身的專業(yè)能力和技術(shù)水平，運(yùn)用先進(jìn)的分析工具和方法揭示舞弊行為，不斷拓展審計(jì)視野和領(lǐng)域，關(guān)注新型舞弊形式的風(fēng)險點(diǎn)和特征，還應(yīng)注重與其他部門的協(xié)作與配合。通過與法務(wù)、合規(guī)、人力資源等部門的緊密合作，共同構(gòu)建企業(yè)的反舞弊防線。

（四）關(guān)注社會責(zé)任風(fēng)險

隨著現(xiàn)代社會的發(fā)展，環(huán)境、社會和治理（ESG）問題日益受到企業(yè)界和社會公眾的關(guān)注，而履行社會責(zé)任成為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的應(yīng)有之義。相應(yīng)地，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部治理的重要機(jī)制之一，也應(yīng)關(guān)注企業(yè)在環(huán)境、社會和治理方面的風(fēng)險和問題，推動企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

有的學(xué)者甚至認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)除了受股東、董事會委托之外，還可能承擔(dān)一定的社會期待和隱形的外部責(zé)任。如內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)合規(guī)風(fēng)險檢查中，關(guān)注商業(yè)賄賂、環(huán)境污染、偷稅漏稅、產(chǎn)品安全等風(fēng)險，也對社會治理起到積極的作用。隨著現(xiàn)代社會信息化、網(wǎng)絡(luò)化的日益發(fā)達(dá)，企業(yè)的社會屬性也在不斷加強(qiáng)，企業(yè)社會責(zé)任履行情況可能會直接影響到企業(yè)在消費(fèi)者心目中的形象與口碑傳播，對企業(yè)發(fā)展具有重要意義。因此，內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)忽視此類風(fēng)險。

隨著社會公眾對內(nèi)部審計(jì)的期待不斷提高，內(nèi)部審計(jì)不再僅僅是企業(yè)內(nèi)部的治理機(jī)制，也越來越具有一定的社會影響。隨著中國式現(xiàn)代化的發(fā)展，民營企業(yè)和外資企業(yè)的政策意識也在逐漸加強(qiáng)，涉及國家安全、國家政策、社會責(zé)任在企業(yè)層面的落實(shí)，也應(yīng)成為內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)風(fēng)險。