預算績效管理與財會監(jiān)督的融合機制研究

摘 要：隨著財政體制改革的不斷深化，預算績效管理與財會監(jiān)督作為財政管理的重要組成部分，其融合機制的研究顯得尤為重要。本文旨在探討預算績效管理與財會監(jiān)督的內(nèi)在聯(lián)系，分析兩者融合的必要性與可行性，并提出構(gòu)建兩者融合機制的策略，以期提高財政資金使用效率，優(yōu)化資源配置，提升公共管理水平。

關鍵詞：預算績效管理;財會監(jiān)督;融合機制;財政管理

新形勢下，目前的財會監(jiān)督體系已不能滿足經(jīng)濟發(fā)展的需要，預算績效管理日趨完善，但仍不夠成熟。同樣作為監(jiān)督手段，預算績效管理和財會監(jiān)督都有其優(yōu)勢和局限性，如何取長補短、將預算績效管理和財會監(jiān)督有機融合是值得研究的問題。

一、預算績效管理與財會監(jiān)督的理論基礎

（一）預算績效管理的理論基礎

預算績效管理的理論基礎主要根植于三個理論領域：公共選擇理論、新公共管理理論和績效管理理論。公共選擇理論著重于分析個體在公共決策過程中的理性選擇行為，它認為個體在政治市場中同樣追求自身利益最大化。新公共管理理論則主張將市場競爭機制引入公共服務領域，通過引入私營部門的管理方法和競爭機制來提高公共服務的效率和質(zhì)量?？冃Ч芾砝碚搫t側(cè)重于通過績效評價來提升組織效能，它強調(diào)對組織目標的實現(xiàn)程度進行量化評估，并據(jù)此進行管理決策。這三個理論為預算績效管理提供了堅實的理論支撐，使其能夠更有效地評估和提升公共資源的使用效率和效果。

（二）財會監(jiān)督的理論基礎

財會監(jiān)督的理論基礎主要涉及會計理論、審計理論和內(nèi)部控制理論。會計理論提供了財會監(jiān)督的基本概念和方法，它包括了會計核算、會計信息的提供以及會計監(jiān)督等，是財會監(jiān)督實踐的基礎。審計理論則關注于對財務信息真實性的驗證，它涉及審計的獨立性、權(quán)威性和威懾力，以及審計監(jiān)督的事后性、間斷性和不連續(xù)性，為財會監(jiān)督提供了事后監(jiān)督的重要視角[1]。內(nèi)部控制理論則強調(diào)通過制度設計防范風險，它包括了內(nèi)部控制環(huán)境、內(nèi)部會計制度及內(nèi)部控制程序，旨在確保企業(yè)內(nèi)部各部門制定與落實各項制度，為財會監(jiān)督提供了系統(tǒng)性的保障。這三個理論領域共同構(gòu)成了財會監(jiān)督的理論基礎，它們相互補充，共同確保財會監(jiān)督的有效性和全面性。

二、預算績效管理與財會監(jiān)督的關系分析

在探討預算績效管理與財會監(jiān)督融合時，必須先厘清二者間關系。

首先，從管理內(nèi)容上看，績效管理的預算工作，包括預算制定、執(zhí)行、分析、績效評估和監(jiān)管等各個階段，都應以年初設定的績效目標為核心，緊密圍繞實現(xiàn)這些目標進行?！翱冃А笔秦敃O(jiān)督的重點內(nèi)容，事前設定績效目標，建立花錢管物的規(guī)則，做到“有章可循”;事中跟蹤績效執(zhí)行，監(jiān)控資金使用的情況，做到“操作合規(guī)”;事后開展績效評價，監(jiān)督花錢管物的效果，做到“花錢問效”，這體現(xiàn)了二者在管理內(nèi)容方面的共性。

其次，從管理目標來看，預算績效管理的核心目的在于增強資金使用的效率和效果，提升公共管理的質(zhì)量，并推動管理決策的科學化以及資源分配的精確性。財務監(jiān)督則專注于規(guī)范經(jīng)濟活動的各個重要環(huán)節(jié)，提高管理效率，以及預防財務風險。盡管預算績效管理與財務監(jiān)督各有其關注點，但它們共同追求的是提高管理的效率和成效，這體現(xiàn)了二者在管理目標方面的協(xié)同。

最后，從管理要求來看，預算績效管理要以客觀事實（數(shù)據(jù)）為依據(jù)，注重問題導向、強調(diào)成本效益、強化責任約束，推動建立標準科學、程序規(guī)范、結(jié)果可信的預算績效一體化體系。財會監(jiān)督要堅持問題導向，分類精準施策，通過監(jiān)督促管理，在問題下查原因，筑牢合規(guī)底線，構(gòu)建“縱橫貫通”的財會監(jiān)督體系。只有充分發(fā)揮財會監(jiān)督作用，推進內(nèi)控建設全覆蓋，才能確保預算績效管理在安全合規(guī)的前提下進行，這體現(xiàn)了二者的在管理要求方面的一致。

三、預算績效管理與財會監(jiān)督融合的必要性與

可行性

（一）融合的必要性

第一，提高財政資金使用效率。預算績效管理的核心目標是將績效理念貫穿預算管理全過程，提高財政資金配置和使用效率[2]。通過與財會監(jiān)督的融合，可以確保每一筆財政資金的使用都能達到預期的績效目標，從而優(yōu)化資源配置。

第二，規(guī)范財政資金使用。財會監(jiān)督為預算績效管理提供了規(guī)范性指導，確保財政資金使用的合法性、合規(guī)性。融合機制有助于及時發(fā)現(xiàn)和糾正預算執(zhí)行中的問題，防止財政資金的濫用和浪費。

第三，強化內(nèi)部控制和風險管理。預算績效管理與財會監(jiān)督的融合有助于加強內(nèi)部控制，提高對財政資金使用的風險管理能力。通過全過程的監(jiān)控和管理，可以有效地預防和控制財政風險。

第四，促進政府治理現(xiàn)代化。將預算績效管理與財會監(jiān)督相結(jié)合，是推動國家治理結(jié)構(gòu)及其治理效能向現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型的必然需求，這種融合有助于推動政府職能轉(zhuǎn)變，提高政府公信力和執(zhí)行力。

第五，增強預算管理的科學性和精準性。預算績效管理著重于前期的績效控制，致力于在財政資源分配的起始階段就增強其科學性和準確性。與財會監(jiān)督的融合可以進一步增強預算決策的科學性，提升預算管理水平。

第六，實現(xiàn)監(jiān)督合力。預算績效管理在與人大常委會的監(jiān)督、審計機關的監(jiān)督等外部監(jiān)管機制相比，雖然各有其獨特的側(cè)重點，但它們之間存在著緊密的聯(lián)系，并且能夠相互支持和推動。融合機制有助于形成工作合力，提高監(jiān)督效率和效果。

第七，推動政策實施效果的提升。預算績效管理與財會監(jiān)督的融合有助于反映財政資金使用效益，促進政策實施效果的提升。這有助于政府更好地實現(xiàn)經(jīng)濟社會發(fā)展目標。

第八，提升財會監(jiān)督工作質(zhì)效。預算績效管理的全面融入財會監(jiān)督中，可以持續(xù)打造預算績效閉環(huán)管理，促進預算資源配置優(yōu)化，規(guī)范資金有效使用。

（二）融合的可行性

預算績效管理與財會監(jiān)督融合的可行性主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

第一，提升監(jiān)督效能。通過績效管理與財會監(jiān)督的統(tǒng)籌融合，可以提升績效管理的嚴肅性和財會監(jiān)督的科學性，推動兩者工作的“雙提升”。這種融合有助于形成工作合力，提升工作效能。

第二，信息共享與協(xié)同。建立“績效評價+財會監(jiān)督”信息共享機制，可以減少重復投入和勞動，節(jié)約監(jiān)督成本，提高監(jiān)督評價效率。通過信息共享，可以提升監(jiān)督質(zhì)效，實現(xiàn)監(jiān)督評價的集約化水平。

第三，減輕被監(jiān)督單位壓力。融合機制可以減輕被監(jiān)督單位的迎檢壓力，通過一次行動實現(xiàn)監(jiān)督評價雙重目標，減少環(huán)節(jié)、優(yōu)化服務。

第四，提升業(yè)務素質(zhì)能力。財會監(jiān)督和績效評價的融合可以鍛煉和提升財政干部隊伍的業(yè)務素質(zhì)能力，通過工作中的相互學習，取長補短，造就一批能查、會說、善總結(jié)的復合人才隊伍。

第五，技術(shù)應用與風險管理。利用信息技術(shù)，如數(shù)據(jù)挖掘和“大智移云”技術(shù)，可以構(gòu)建財務風險預警系統(tǒng)，實現(xiàn)業(yè)務管理流程數(shù)字化，規(guī)避經(jīng)營風險。這為預算績效管理與財會監(jiān)督的融合提供了技術(shù)支持。

第六，預算管理全流程監(jiān)督。加強預算管理全流程監(jiān)督，打造財會監(jiān)督流程閉環(huán)，實現(xiàn)預算管理與財會監(jiān)督一體化。

第七，組織架構(gòu)與內(nèi)部控制。優(yōu)化組織架構(gòu)，建立協(xié)調(diào)機制，促進內(nèi)部控制與財會監(jiān)督部門的溝通與合作;加強信息化建設，打破信息壁壘，實現(xiàn)信息共享和傳遞;提升人員素質(zhì)，加強培訓和教育，提高融合過程中的工作能力和水平。

四、預算績效管理與財會監(jiān)督存在的問題

（一）預算績效管理方面的主要問題

第一，預算績效評估及指標設定尚不成熟。在項目啟動前，績效評估的不徹底和評估技能的短缺可能導致項目實施未能實現(xiàn)預期目標，進而增加了后續(xù)管理的復雜性。預算績效目標的設定往往過于主觀和表面化，缺乏足夠的廣度和深度，而且不同單位制定的指標往往相似性高，缺乏獨特性。此外，績效評價指標的選擇存在較大的主觀性，一些單位在指標完成不佳時可能會降低該指標的權(quán)重，這種做法可能會對評價結(jié)果造成影響。

第二，項目進度管理把控難。部分單位預算編制、執(zhí)行、監(jiān)督等環(huán)節(jié)之間缺乏有效銜接。在預算編制時，業(yè)務部門編制的項目績效目標和績效指標質(zhì)量不高;在預算執(zhí)行時，財務部門無法充分掌握項目執(zhí)行進度和績效目標實現(xiàn)程度，績效責任無法真正落實，監(jiān)督的實績實效會大打折扣，未能發(fā)揮績效運行監(jiān)控在財會監(jiān)督中的作用。

第三，預算糾偏監(jiān)管不到位。由于監(jiān)督方法有限、缺少信息化監(jiān)控系統(tǒng)等原因，業(yè)務部門對項目實施過程監(jiān)管不到位，不能及時發(fā)現(xiàn)績效目標產(chǎn)生的偏差，財務部門往往僅對預算執(zhí)行進度緩慢項目進行了重點關注，對項目管理進度、目標實現(xiàn)程度等情況監(jiān)控不夠，審計監(jiān)督、紀檢監(jiān)督等各種監(jiān)督各自為戰(zhàn)，沒有實現(xiàn)監(jiān)督信息有機貫通、互通共享的監(jiān)督合力。

第四，績效評價體系存在一定的局限性。它主要關注于績效目標的達成情況和財政資金的使用效率，卻往往忽視了資金使用的合規(guī)性以及項目執(zhí)行過程中是否遵循了財經(jīng)法規(guī)。有些項目雖然順利實施，績效評價結(jié)果優(yōu)秀，但有些資金使用可能是違規(guī)的，不合適的。

第五，績效評價結(jié)果未能得到充分應用。對于財政部門來說，他們沒有依據(jù)績效評價的結(jié)果來調(diào)整預算資金的分配，也沒有對那些評價結(jié)果出色的單位給予更多的資金支持。對于預算單位而言，部分單位沒有針對評價中發(fā)現(xiàn)的問題進行必要的整改，同時也沒有根據(jù)評價結(jié)果對部門或個人實施相應的激勵或懲戒措施。

（二）財會監(jiān)督方面的主要問題

第一，財會監(jiān)督內(nèi)容狹窄。監(jiān)督重點主要集中在財經(jīng)領域的某些突出問題、集中在行政事業(yè)單位財務收支的監(jiān)督，對資金使用合法合規(guī)性關注多，對資金使用的跟蹤問效少。

第二，財會監(jiān)督模式陳舊。財務監(jiān)督的檢查思路趨于流程化，缺少創(chuàng)新，仍然以突擊性、專項性檢查為主，未能形成日常監(jiān)督;主要是事后監(jiān)督檢查，未能將監(jiān)督貫穿于事前調(diào)查、事中監(jiān)控、事后總結(jié)反饋整個過程。

第三，財會監(jiān)督手段落后。如今的大數(shù)據(jù)時代，信息技術(shù)迅猛發(fā)展，而財會監(jiān)督信息化進程比較緩慢，信息化落后直接影響監(jiān)督工作，導致效率低下，很難系統(tǒng)、全面、及時地反映監(jiān)督情況。

五、預算績效管理與財會監(jiān)督融合機制的融合

在實際工作中，可將預算績效管理與財會監(jiān)督融合開展，既能彌補績效管理的局限性，又能解決財會監(jiān)督不全面的問題，最大程度地發(fā)揮好預算績效管理與財會監(jiān)督這兩種手段，取得最佳的監(jiān)督效果。

（一）將預算績效管理的理念融入財會監(jiān)督的實踐中

通過運用績效管理的工具來執(zhí)行財會監(jiān)督任務，以提升財會監(jiān)督的時效性。在財會監(jiān)督的檢查過程中，不僅要超越傳統(tǒng)的合法性檢查，還要將監(jiān)督的重點從資金合規(guī)性向合規(guī)性與績效性并重轉(zhuǎn)變。通過評估項目成果來識別問題，并提出改進建議，以確保財政資金的使用既合規(guī)又高效。

（二）將財會監(jiān)督工作整合到預算績效管理的全過程中

從項目的編制和審核階段開始，財會監(jiān)督人員與績效管理人員就應共同參與績效評估，深入了解項目的基本情況，把握關鍵環(huán)節(jié)以及資金使用的管理狀況，為后續(xù)的監(jiān)督和檢查奠定堅實的基礎。在項目執(zhí)行階段，財會監(jiān)督能夠識別經(jīng)濟活動的合法性和合規(guī)性問題，協(xié)助優(yōu)化績效評價指標體系。在績效評價階段，可以根據(jù)評價結(jié)果來確定財會監(jiān)督的深度，對于效果不佳的項目，可以通過財會監(jiān)督來查明原因，吸取教訓，并提出改進建議。

（三）財會監(jiān)督與預算績效管理的成果應用

績效管理部門應及時向財會監(jiān)督部門通報在績效管理過程中發(fā)現(xiàn)的問題線索，以便財會監(jiān)督部門能夠針對性地開展專項審計。通過采取暫停項目執(zhí)行、中斷資金支付以及追回未使用資金等措施，確保財政資金的使用效率和效果。同時，財會監(jiān)督部門也應及時向績效管理部門反饋在監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的財務管理問題，績效評價可以基于這些問題，進一步檢查項目的社會效益和公眾滿意度等關鍵指標是否達到預期標準，并據(jù)此確定后續(xù)審計的重點方向。

（四）搭建財會監(jiān)督與預算績效管理信息化平臺

隨著大數(shù)據(jù)信息技術(shù)的廣泛應用，有助于將傳統(tǒng)的單一監(jiān)督模式轉(zhuǎn)變?yōu)槿轿槐O(jiān)督，有利于提升監(jiān)督效率。構(gòu)建財會監(jiān)督與績效管理信息模塊，打通財會監(jiān)督與預算績效管理信息系統(tǒng)，通過查詢、對照、分析、預警等信息，實現(xiàn)線上監(jiān)督監(jiān)控，形成財會監(jiān)督與績效管理數(shù)據(jù)共享、良性互動。

結(jié)語

預算績效管理與財會監(jiān)督的融合是提高財政資金使用效益、優(yōu)化資源配置、提高政府治理能力的重要途徑。未來，我們應繼續(xù)深化預算績效管理與財會監(jiān)督的融合，不斷探索和完善融合機制，以促進財政資金的高效利用和財政管理的現(xiàn)代化發(fā)展。

參考文獻：

[1]陳俊杰，黃曉春.公立醫(yī)院財會監(jiān)督體系構(gòu)建與實施路徑研究[J].衛(wèi)生經(jīng)濟研究，2024（02）：90-93.

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