重污染企業(yè)環(huán)境審計(jì)指標(biāo)體系構(gòu)建研究

摘要：重污染企業(yè)環(huán)境審計(jì)能夠促進(jìn)企業(yè)環(huán)境治理并實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。在文獻(xiàn)綜述和理論分析的基礎(chǔ)上，以重污染企業(yè)作為研究對(duì)象，使用“壓力—狀態(tài)—響應(yīng)”模型構(gòu)建包括8個(gè)一級(jí)指標(biāo)及18個(gè)二級(jí)指標(biāo)的環(huán)境審計(jì)指標(biāo)體系。為促進(jìn)上述指標(biāo)應(yīng)用，提出完善技術(shù)及數(shù)據(jù)支持、培養(yǎng)專(zhuān)門(mén)的審計(jì)人才及完善制度法規(guī)等對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：重污染企業(yè)；環(huán)境審計(jì)；指標(biāo)體系

0 引言

黨中央高度重視生態(tài)環(huán)境治理。黨的十八大將生態(tài)文明建設(shè)納入中國(guó)特色社會(huì)主義事業(yè)“五位一體”總體布局，黨的十九大提出要加快生態(tài)文明體制改革，黨的二十大又進(jìn)一步指出“人與自然和諧共生的現(xiàn)代化”是中國(guó)式現(xiàn)代化的內(nèi)涵之一。在開(kāi)展環(huán)境治理過(guò)程中，作為環(huán)境規(guī)制的“軟工具”之一，環(huán)境審計(jì)引起學(xué)者和管理者的關(guān)注。

環(huán)境審計(jì)是審計(jì)部門(mén)依法對(duì)各有關(guān)單位與環(huán)境資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。環(huán)境審計(jì)對(duì)象包括個(gè)人、企業(yè)，已有研究認(rèn)為環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容主要包括領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)、資源環(huán)境專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)及生態(tài)文明建設(shè)政策落實(shí)情況。作為環(huán)境污染的主要來(lái)源，同時(shí)也是環(huán)境治理的重要主體之一，針對(duì)企業(yè)的環(huán)境審計(jì)在環(huán)境治理過(guò)程中起到監(jiān)督和指導(dǎo)作用，促進(jìn)企業(yè)環(huán)境治理及經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展。

企業(yè)環(huán)境審計(jì)是指國(guó)家審計(jì)部門(mén)依據(jù)環(huán)境相關(guān)法律法規(guī)對(duì)企業(yè)生態(tài)環(huán)境活動(dòng)及其影響進(jìn)行監(jiān)督和審查的活動(dòng)。已有研究指出環(huán)境審計(jì)應(yīng)包括環(huán)保資金的使用情況、環(huán)保建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)施情況、環(huán)保政策法規(guī)的制定情況等。通過(guò)對(duì)企業(yè)開(kāi)展環(huán)境審計(jì)，對(duì)企業(yè)環(huán)境管理活動(dòng)做出評(píng)價(jià)，以推動(dòng)環(huán)境問(wèn)題的解決。

鋼鐵、水泥、火電等企業(yè)作為重污染企業(yè)，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起到重要推動(dòng)作用，同時(shí)也是大氣污染、水污染、固體廢物污染的主要來(lái)源。開(kāi)展企業(yè)環(huán)境審計(jì)，應(yīng)重視重污染企業(yè)的領(lǐng)頭作用和表率作用。

針對(duì)企業(yè)環(huán)境審計(jì)，已有研究關(guān)注流程設(shè)計(jì)、指標(biāo)體系設(shè)計(jì)及影響等方面，但作為污染的主要來(lái)源，較少研究專(zhuān)門(mén)關(guān)注重污染企業(yè)的環(huán)境審計(jì)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)。因此，本文以重污染企業(yè)作為研究對(duì)象，使用“壓力—狀態(tài)—響應(yīng)”模型，構(gòu)建重污染行業(yè)企業(yè)環(huán)境審計(jì)指標(biāo)體系，為開(kāi)展重污染企業(yè)環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)奠定基礎(chǔ)。

1 文獻(xiàn)綜述

企業(yè)環(huán)境審計(jì)起源于20世紀(jì)70年代西方發(fā)達(dá)國(guó)家。21世紀(jì)以來(lái)，我國(guó)學(xué)者開(kāi)始關(guān)注企業(yè)環(huán)境審計(jì)相關(guān)理論和實(shí)踐研究。目前，針對(duì)企業(yè)環(huán)境審計(jì)開(kāi)展的研究主要集中在3個(gè)方面。

一是企業(yè)環(huán)境審計(jì)制度體系設(shè)計(jì)。葛正姍[1]使用質(zhì)量管理中的PDCA循環(huán)模型，對(duì)鋼鐵行業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)進(jìn)行流程設(shè)計(jì)；宋爽[2]從職能定位、法規(guī)政策依據(jù)、技術(shù)準(zhǔn)則、責(zé)任約束和審計(jì)應(yīng)用等探討企業(yè)環(huán)境審計(jì)制度體系構(gòu)建；時(shí)曉瓊[3]從審計(jì)依據(jù)、審計(jì)內(nèi)容、信息披露、審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)等方面提出優(yōu)化建議。

二是企業(yè)環(huán)境審計(jì)的指標(biāo)體系設(shè)計(jì)。趙姍[4]使用PSR模型構(gòu)建企業(yè)環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并對(duì)其中的狀態(tài)指標(biāo)進(jìn)行修正；江水[5]構(gòu)建環(huán)境審計(jì)理論框架，并對(duì)華電國(guó)際電力股份有限公司進(jìn)行環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)。陳略[6]構(gòu)建環(huán)境經(jīng)濟(jì)價(jià)值、環(huán)境生態(tài)價(jià)值、環(huán)境管理價(jià)值及環(huán)境社會(huì)價(jià)值在內(nèi)的企業(yè)環(huán)境審計(jì)指標(biāo)體系，并以青島海爾股份有限公司為例采用層次法進(jìn)行評(píng)價(jià)。

三是企業(yè)環(huán)境審計(jì)的影響。丁勝紅和胡俊[7]使用滬市A股工業(yè)企業(yè)面板數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)環(huán)境審計(jì)與企業(yè)環(huán)境績(jī)效顯著正相關(guān)，且受到產(chǎn)權(quán)性質(zhì)和法治環(huán)境的影響。邢旋[8]也認(rèn)為環(huán)境審計(jì)會(huì)提高企業(yè)環(huán)境信息披露治理水平，且兩者的關(guān)系以環(huán)境治理力度和企業(yè)環(huán)境表現(xiàn)作為中介變量。

已有研究從研究?jī)?nèi)容、研究方法和研究對(duì)象角度較為完整地論述企業(yè)環(huán)境審計(jì)開(kāi)展的制度體系、指標(biāo)設(shè)計(jì)及影響等，為本文開(kāi)展研究奠定良好基礎(chǔ)。然而，作為環(huán)境污染的主要來(lái)源，重污染企業(yè)環(huán)境審計(jì)未得到充分重視。因此，本文采用經(jīng)典“壓力—狀態(tài)—響應(yīng)”指標(biāo)構(gòu)建重污染企業(yè)環(huán)境審計(jì)指標(biāo)體系，為開(kāi)展企業(yè)環(huán)境審計(jì)實(shí)踐提供參考借鑒。

2 理論基礎(chǔ)

重污染企業(yè)環(huán)境審計(jì)并進(jìn)行指標(biāo)設(shè)計(jì)，主要理論基礎(chǔ)為外部效應(yīng)理論、可持續(xù)發(fā)展理論及環(huán)境庫(kù)茲涅茨曲線(xiàn)。

2.1 外部效應(yīng)理論

企業(yè)環(huán)境審計(jì)是作為環(huán)境規(guī)制的重要手段，主要原因是企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)所產(chǎn)生的負(fù)外部效應(yīng)。負(fù)外部效應(yīng)是指給交易雙方之外的第三方所帶來(lái)的未在價(jià)格中反映的成本費(fèi)用。21世紀(jì)以來(lái)，我國(guó)環(huán)境問(wèn)題凸顯，水、大氣、土壤等污染形勢(shì)嚴(yán)峻，主要原因在于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，產(chǎn)生二氧化碳、二氧化硫、污水、固體廢棄物等污染物排放到周?chē)h(huán)境中，嚴(yán)重影響周?chē)用?、社區(qū)環(huán)境質(zhì)量，但由于產(chǎn)權(quán)難以界定、大氣等自然物質(zhì)屬性，企業(yè)并沒(méi)有為污染行為付出相應(yīng)成本。

企業(yè)環(huán)境審計(jì)被視為糾正企業(yè)外部效應(yīng)的主要手段之一，通過(guò)對(duì)企業(yè)開(kāi)展環(huán)境審計(jì)，監(jiān)督企業(yè)環(huán)境資金的使用情況、環(huán)境政策法規(guī)履行情況、環(huán)境項(xiàng)目運(yùn)行情況及環(huán)境污染治理情況等。通過(guò)上述監(jiān)管行為，一方面可以將企業(yè)污染所產(chǎn)生的社會(huì)成本“內(nèi)部化”，實(shí)現(xiàn)環(huán)境治理目標(biāo)；同時(shí)可以幫助企業(yè)規(guī)避環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展創(chuàng)造“綠色”形象，助力企業(yè)和經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展。

2.2 可持續(xù)發(fā)展理論

開(kāi)展企業(yè)環(huán)境審計(jì)是可持續(xù)發(fā)展的必然結(jié)果。1980 年聯(lián)合國(guó)環(huán)境規(guī)劃署（UNEP）、世界自然基金會(huì)（WWF）、國(guó)際自然保護(hù)聯(lián)盟（IUCN）三方共同發(fā)布的《世界自然保護(hù)大綱》中首次正式使用可持續(xù)發(fā)展概念，并將其定義為“改進(jìn)人類(lèi)的生活質(zhì)量，同時(shí)不要超過(guò)支持發(fā)展的生態(tài)系統(tǒng)的能力”。21世紀(jì)以來(lái)，可持續(xù)發(fā)展的概念不斷更新，但其基本宗旨在于創(chuàng)建世界范圍內(nèi)的可持續(xù)的生產(chǎn)和消費(fèi)方式。企業(yè)污染影響經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展，通過(guò)開(kāi)展企業(yè)環(huán)境審計(jì)，可促進(jìn)企業(yè)實(shí)踐環(huán)境行為、開(kāi)展環(huán)境管理，是踐行可持續(xù)發(fā)展原則的基本要求。

企業(yè)環(huán)境審計(jì)是可持續(xù)發(fā)展理論的基本實(shí)踐。一方面，可持續(xù)生產(chǎn)要求實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)的“發(fā)展性”，政府通過(guò)對(duì)企業(yè)環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目、環(huán)境保護(hù)資金及環(huán)境保護(hù)政策的審計(jì)，保證企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的“綠色”，踐行可持續(xù)發(fā)展理念；另一方面，可持續(xù)發(fā)展也要求政府、企業(yè)等行為主體協(xié)調(diào)合作，政府通過(guò)定期或不定期的環(huán)境審計(jì)，可實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的基本目標(biāo)。

2.3 環(huán)境庫(kù)茲涅茨曲線(xiàn)

企業(yè)環(huán)境審計(jì)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度的必然結(jié)果，環(huán)境庫(kù)茲涅茨曲線(xiàn)用以描述經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和環(huán)境污染、政府管制之間的關(guān)系，認(rèn)為兩者之間存在“倒U形”曲線(xiàn)關(guān)系。即在經(jīng)濟(jì)發(fā)展前期，環(huán)境質(zhì)量不斷惡化；經(jīng)濟(jì)發(fā)展后期，環(huán)境質(zhì)量伴隨經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)而開(kāi)始改善。經(jīng)濟(jì)發(fā)展后期，環(huán)境質(zhì)量改善的原因在于結(jié)構(gòu)效應(yīng)和技術(shù)效應(yīng)。

企業(yè)環(huán)境審計(jì)是結(jié)構(gòu)效應(yīng)和技術(shù)效應(yīng)的具體措施之一。從結(jié)構(gòu)效應(yīng)來(lái)看，通過(guò)嚴(yán)格、規(guī)范的企業(yè)環(huán)境審計(jì)，促進(jìn)企業(yè)逐漸增加清潔生產(chǎn)活動(dòng)以減少環(huán)境污染，如從能源集約型向知識(shí)、技術(shù)型轉(zhuǎn)變。從技術(shù)效應(yīng)來(lái)看，規(guī)范的企業(yè)環(huán)境審計(jì)可促進(jìn)企業(yè)增加研發(fā)費(fèi)用，在實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的同時(shí)促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，不斷以清潔生產(chǎn)技術(shù)替代落后生產(chǎn)技術(shù)。

3 指標(biāo)體系構(gòu)建

2008年，生態(tài)環(huán)境部（原環(huán)境保護(hù)部）發(fā)布了《上市公司環(huán)境信息披露指南》，明確將火電、鋼鐵、水泥、電解鋁、煤炭等16類(lèi)行業(yè)為重污染行業(yè)。使用“壓力—狀態(tài)—響應(yīng)”模型，構(gòu)建重污染企業(yè)環(huán)境審計(jì)指標(biāo)體系，見(jiàn)表1。其中，壓力是指企業(yè)生產(chǎn)生活行為對(duì)環(huán)境所造成的消極影響；狀態(tài)是指企業(yè)環(huán)境管理所處于的系統(tǒng)狀態(tài)以及相應(yīng)的變化情況；響應(yīng)是指企業(yè)為解決和應(yīng)對(duì)目前所處的壓力狀態(tài)所采取的相應(yīng)措施和行為。

3.1 壓力階段

在壓力階段，企業(yè)環(huán)境審計(jì)的指標(biāo)主要有3個(gè)：能源耗用情況、污染物排放情況及廢棄物利用情況。這3個(gè)指標(biāo)均反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)社會(huì)所造成的負(fù)面影響。

（1）能源耗用情況。本文選擇主要能源消耗量和次要能源消耗量?jī)蓚€(gè)指標(biāo)。其中，主要能源消耗量是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所耗費(fèi)的主要能源，如水、天然氣、石油、煤炭等能源消耗量，衡量單位為噸標(biāo)準(zhǔn)煤，該指標(biāo)為負(fù)向指標(biāo)，即所耗費(fèi)的能源量越大，企業(yè)開(kāi)展環(huán)境審計(jì)的預(yù)期值越低。次要能源消耗量是指除主要能源消耗之外的能源投入，如電力投入等，該指標(biāo)同樣為負(fù)向指標(biāo)。

（2）污染物排放情況。這一指標(biāo)最能體現(xiàn)企業(yè)環(huán)境治理所面臨的壓力。本研究設(shè)計(jì)3個(gè)二級(jí)指標(biāo)用于企業(yè)環(huán)境審計(jì)：廢氣排放量、廢水排放量及固體廢棄物排放量。廢氣排放量主要包括二氧化碳、二氧化碳、一氧化氮等主要污染氣體排放量，該指標(biāo)為負(fù)向指標(biāo)，企業(yè)所排放的廢氣量越高，企業(yè)環(huán)境審計(jì)綜合得分越低；廢水排放量即企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中所排放的廢水量，該指標(biāo)同樣為負(fù)向指標(biāo)；固體廢棄物即企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中將未經(jīng)處理的固體廢棄物排放到周?chē)h(huán)境中，該指標(biāo)同樣為負(fù)向指標(biāo)。

（3）廢棄物利用情況。這一指標(biāo)是企業(yè)環(huán)境審計(jì)的重要內(nèi)容之一，通過(guò)對(duì)廢棄物利用情況的審計(jì)，可觀察企業(yè)資源循環(huán)利用情況，從側(cè)面反映企業(yè)環(huán)境管理情況。在此一級(jí)指標(biāo)下，本文設(shè)計(jì)兩個(gè)二級(jí)指標(biāo)：余能回收量和廢棄物綜合利用率。余能回收量是企業(yè)環(huán)境技術(shù)的直接體現(xiàn)，該指標(biāo)為正向指標(biāo)，余能回收量越高，企業(yè)環(huán)境審計(jì)綜合得分越高；廢棄物綜合利用率反映企業(yè)環(huán)境意識(shí)、環(huán)境管理水平，同樣為正向指標(biāo)。

3.2 狀態(tài)階段

在狀態(tài)階段，企業(yè)環(huán)境審計(jì)的一級(jí)指標(biāo)有3個(gè)：環(huán)境管理情況、環(huán)境經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。這3個(gè)指標(biāo)均反映企業(yè)環(huán)境管理所產(chǎn)生的結(jié)果。企業(yè)環(huán)境管理情況使用“ISO14001環(huán)境管理體系認(rèn)證”這一指標(biāo)。1996年國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織發(fā)布了ISO14001環(huán)境管理體系標(biāo)準(zhǔn)，該標(biāo)準(zhǔn)體系包括十方面的內(nèi)容，如范圍、規(guī)范性引用文件、術(shù)語(yǔ)與定義、組織所處的環(huán)境、領(lǐng)導(dǎo)，其最大特點(diǎn)是將將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)與環(huán)境目標(biāo)相結(jié)合，這對(duì)于幫助企業(yè)構(gòu)建科學(xué)的管理體系具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

環(huán)境經(jīng)濟(jì)效益是企業(yè)開(kāi)展環(huán)境審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，本文選擇3個(gè)二級(jí)指標(biāo)：環(huán)保獎(jiǎng)勵(lì)金額、環(huán)保處罰金額及環(huán)境稅額度。企業(yè)開(kāi)展環(huán)境管理所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益往往難以直接觀察，稅收和獎(jiǎng)勵(lì)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)環(huán)境污染外部成本“內(nèi)部化”的主要手段，因此，通過(guò)審計(jì)企業(yè)有無(wú)環(huán)保獎(jiǎng)勵(lì)、有無(wú)接受環(huán)保處罰，可有效觀察企業(yè)環(huán)境管理活動(dòng)。此外，2018年我國(guó)開(kāi)征環(huán)境稅，環(huán)境稅是“庇古稅”在環(huán)境領(lǐng)域的具體體現(xiàn)，通過(guò)審計(jì)企業(yè)環(huán)境稅額度，也是企業(yè)環(huán)境審計(jì)的重要內(nèi)容。

企業(yè)環(huán)境審計(jì)狀態(tài)階段的內(nèi)容還包括企業(yè)開(kāi)展環(huán)境管理所產(chǎn)生的社會(huì)效益，社會(huì)效益難以直接觀察。本文選取“環(huán)境事件投訴數(shù)量”這一指標(biāo)衡量，如果企業(yè)接受的環(huán)境事件投訴數(shù)量較少，則可反映企業(yè)環(huán)境管理取得較好的社會(huì)效益，該指標(biāo)為正向指標(biāo)。

3.3 響應(yīng)階段

在響應(yīng)階段，企業(yè)環(huán)境審計(jì)可包括2個(gè)一級(jí)指標(biāo)：環(huán)境制度建立情況和環(huán)境管理執(zhí)行情況。這兩個(gè)指標(biāo)均反映企業(yè)在面臨壓力時(shí)所采取的積極措施。環(huán)境制度建立情況包括3個(gè)二級(jí)指標(biāo)：環(huán)境保護(hù)目標(biāo)、環(huán)保理念提出及專(zhuān)門(mén)環(huán)保機(jī)構(gòu)設(shè)立。環(huán)境保護(hù)目標(biāo)是指企業(yè)是否提出針對(duì)自身的環(huán)境保護(hù)目標(biāo)，目標(biāo)設(shè)立為企業(yè)開(kāi)展環(huán)境管理指明方面，是企業(yè)環(huán)境制度建立的首要環(huán)節(jié)；環(huán)保理念往往與企業(yè)性質(zhì)相關(guān)；是否設(shè)立專(zhuān)門(mén)環(huán)保機(jī)構(gòu)，是開(kāi)展環(huán)境管理的重點(diǎn)內(nèi)容，也是企業(yè)環(huán)境審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。上述指標(biāo)均為正向指標(biāo)。

環(huán)境管理執(zhí)行情況包括3個(gè)二級(jí)指標(biāo)：環(huán)保資金投入、環(huán)保項(xiàng)目開(kāi)展及環(huán)保政策執(zhí)行情況。環(huán)保資金投入直接反映企業(yè)對(duì)環(huán)境的成本投入，是企業(yè)環(huán)境審計(jì)的重要內(nèi)容，該指標(biāo)為正向指標(biāo)，環(huán)保資金投入越高，企業(yè)環(huán)境審計(jì)綜合得分越高；企業(yè)是否設(shè)立專(zhuān)門(mén)的環(huán)保項(xiàng)目以應(yīng)對(duì)環(huán)境污染問(wèn)題，也應(yīng)成為企業(yè)環(huán)境審計(jì)應(yīng)關(guān)注的焦點(diǎn)內(nèi)容；環(huán)保政策執(zhí)行情況反映企業(yè)對(duì)政府環(huán)保政策的重視、執(zhí)行情況，環(huán)保政策執(zhí)行情況是企業(yè)環(huán)境審計(jì)的主要內(nèi)容之一。

4 對(duì)策建議

基于文獻(xiàn)綜述和理論基礎(chǔ)，本文使用“壓力—狀態(tài)—響應(yīng)”模型構(gòu)建重污染企業(yè)環(huán)境審計(jì)指標(biāo)體系。然而在實(shí)踐中還存在環(huán)境審計(jì)方式和手段較為單一、缺乏專(zhuān)門(mén)的審計(jì)隊(duì)伍、重視程度不夠等問(wèn)題。為推動(dòng)重污染企業(yè)環(huán)境審計(jì)開(kāi)展，提出對(duì)策建議如下：

第一，開(kāi)展重污染企業(yè)環(huán)境審計(jì)的技術(shù)和數(shù)據(jù)支持。重污染企業(yè)環(huán)境審計(jì)開(kāi)展有賴(lài)于完整、準(zhǔn)確、規(guī)范的企業(yè)數(shù)據(jù)，并使用智能化、大數(shù)據(jù)等技術(shù)對(duì)企業(yè)數(shù)據(jù)開(kāi)展分析，借此得出結(jié)論揭示企業(yè)環(huán)境管理中的風(fēng)險(xiǎn)和難題，并進(jìn)一步反饋給企業(yè)提升環(huán)境管理質(zhì)量。而在實(shí)踐過(guò)程中，審計(jì)機(jī)關(guān)和企業(yè)之間存在著嚴(yán)重的信息不對(duì)稱(chēng)，審計(jì)機(jī)關(guān)難以掌握企業(yè)管理審計(jì)所需要的數(shù)據(jù)。為提升重污染企業(yè)環(huán)境審計(jì)水平，可采用的措施包括采取經(jīng)濟(jì)、精神等激勵(lì)鼓勵(lì)企業(yè)公開(kāi)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和資源環(huán)境信息；采用技術(shù)手段對(duì)企業(yè)污染信息收集等。

第二，培養(yǎng)專(zhuān)門(mén)審計(jì)人員及審計(jì)思維意識(shí)。一方面針對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)，培養(yǎng)專(zhuān)門(mén)針對(duì)企業(yè)審計(jì)的工作人員，熟知重污染行業(yè)企業(yè)類(lèi)型、排放特征，在開(kāi)展具體審計(jì)工作時(shí)能做到有的放矢；另一方面，針對(duì)重污染企業(yè)管理層、員工和專(zhuān)門(mén)審計(jì)工作人員，培訓(xùn)審計(jì)意識(shí)和思維，理解我國(guó)環(huán)境審計(jì)政策和環(huán)境審計(jì)重要性，為開(kāi)展環(huán)境審計(jì)奠定人才支持。同時(shí)也應(yīng)該注意到，重污染企業(yè)環(huán)境審計(jì)涉及法律、環(huán)境、統(tǒng)計(jì)、會(huì)計(jì)等專(zhuān)門(mén)學(xué)科內(nèi)容，無(wú)論在審計(jì)機(jī)關(guān)還是企業(yè)，都應(yīng)注意培養(yǎng)具有綜合素質(zhì)的專(zhuān)門(mén)審計(jì)專(zhuān)家。

第三，完善相應(yīng)制度規(guī)范。制度規(guī)范包括兩個(gè)層面，一是在政府層面，可以制定專(zhuān)門(mén)的政府環(huán)境審計(jì)法規(guī)，或者在現(xiàn)有環(huán)境保護(hù)法規(guī)基礎(chǔ)上增加環(huán)境審計(jì)相關(guān)內(nèi)容；進(jìn)一步明確審計(jì)機(jī)關(guān)及環(huán)保部門(mén)在環(huán)境審計(jì)中的地位和職責(zé)，逐漸完善審計(jì)政策法規(guī)的覆蓋范圍。二是在企業(yè)層面，通過(guò)制定重污染企業(yè)審計(jì)制度，或在現(xiàn)有財(cái)務(wù)或環(huán)境管理制度基礎(chǔ)上增加重污染企業(yè)環(huán)境審計(jì)內(nèi)容，進(jìn)一步明確環(huán)境保護(hù)職能部門(mén)、財(cái)務(wù)管理部門(mén)在企業(yè)環(huán)境審計(jì)中的范圍和職責(zé)，逐漸完善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的制度規(guī)定。

5 結(jié)語(yǔ)

通過(guò)“壓力—狀態(tài)—響應(yīng)”模型，構(gòu)建了重污染企業(yè)環(huán)境審計(jì)指標(biāo)體系。研究發(fā)現(xiàn)，實(shí)務(wù)中存在環(huán)境審計(jì)方式和手段較為單一、缺乏專(zhuān)門(mén)的審計(jì)隊(duì)伍、重視程度不夠等問(wèn)題，對(duì)此，針對(duì)性提出3個(gè)方面的建議，以期有助于我國(guó)重污染企業(yè)環(huán)境審計(jì)的改進(jìn)。

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收稿日期：2025-01-25

作者簡(jiǎn)介：

程志華，女，1986年生，博士研究生，講師，碩士研究生導(dǎo)師，主要研究方向：環(huán)境治理。

*基金項(xiàng)目：陜西省社科基金“西部典型城市居民參與垃圾治理的行為邏輯及實(shí)現(xiàn)路徑研究”（2024R004）。