大數(shù)據(jù)審計(jì)模式在政府績(jī)效審計(jì)中的應(yīng)用研究

摘要：政府績(jī)效審計(jì)作為國(guó)家治理的重要手段，對(duì)推動(dòng)政策落實(shí)、提升財(cái)政資金使用效益等方面具有重要意義。基于此，從大數(shù)據(jù)的概念出發(fā)，深入探討其技術(shù)特征，分析政府績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)與內(nèi)容，并詳細(xì)闡述大數(shù)據(jù)審計(jì)模式在政府績(jī)效審計(jì)中的具體運(yùn)作流程，包括審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和后續(xù)審計(jì)3個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)；同時(shí)，從政策、組織、資源、技術(shù)及專業(yè)5個(gè)維度提出應(yīng)用保障措施。研究表明，大數(shù)據(jù)審計(jì)模式能夠有效拓寬審計(jì)廣度與深度，提升審計(jì)建議的針對(duì)性和宏觀性，也希望能為政府績(jī)效審計(jì)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型提供有力支持，進(jìn)而推動(dòng)國(guó)家治理現(xiàn)代化進(jìn)程。

關(guān)鍵詞：政府績(jī)效審計(jì)；大數(shù)據(jù)審計(jì)模式；運(yùn)作流程；應(yīng)用保障

0 引言

黨的二十大報(bào)告提出，要加速推動(dòng)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施，加快達(dá)成高水平科技自立自強(qiáng)目標(biāo)。新時(shí)代最具代表性的技術(shù)創(chuàng)新就是云計(jì)算、區(qū)塊鏈等大數(shù)據(jù)技術(shù)的創(chuàng)新和應(yīng)用[1]。習(xí)近平總書記在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上著重指出，要秉持科技強(qiáng)審的理念，全力推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)，不斷推動(dòng)審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展。政府績(jī)效審計(jì)是黨和國(guó)家監(jiān)督體系的重要組成部分，經(jīng)歷近30年來快速發(fā)展，其政策分析與評(píng)價(jià)手段在提升政策執(zhí)行力、優(yōu)化財(cái)政資金與公共資源配置、促進(jìn)深化改革等方面發(fā)揮了顯著作用[2]。然而，政府績(jī)效審計(jì)作為國(guó)家治理的重要組成部分，其審計(jì)效果不僅有賴于與審計(jì)環(huán)境相適應(yīng)，也在很大程度上取決于審計(jì)思路、方法的創(chuàng)新發(fā)展[2-3]。當(dāng)前，隨著新一代數(shù)字技術(shù)在全世界范圍內(nèi)的廣泛應(yīng)用，信息發(fā)生爆炸式增長(zhǎng)，數(shù)據(jù)在決策過程中愈發(fā)起到引導(dǎo)性作用，大數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)決策不僅顛覆了傳統(tǒng)政府審計(jì)技術(shù)方法，也悄然推動(dòng)了一場(chǎng)全面的審計(jì)思維變革。在此情形下，數(shù)據(jù)式績(jī)效審計(jì)脫穎而出，開展以大數(shù)據(jù)應(yīng)用為內(nèi)核的新型政府績(jī)效審計(jì)研究刻不容緩，對(duì)推動(dòng)國(guó)家治理現(xiàn)代化具有重要意義?；诖?，本文從大數(shù)據(jù)審計(jì)的概念、技術(shù)特征以及政府績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)、內(nèi)容的分析出發(fā)，重點(diǎn)討論大數(shù)據(jù)審計(jì)模式在政府績(jī)效審計(jì)中的具體運(yùn)作流程，并提出相關(guān)應(yīng)用保障的條件。

1 大數(shù)據(jù)審計(jì)模式的概念及其技術(shù)特征

1.1 大數(shù)據(jù)審計(jì)模式的提出背景及概念

1.1.1 大數(shù)據(jù)審計(jì)模式的提出背景

大數(shù)據(jù)概念的首次提出發(fā)生在2011年，著名研究機(jī)構(gòu)麥肯錫將大數(shù)據(jù)定義為具備超常規(guī)的數(shù)據(jù)收集、分析、處理及存儲(chǔ)能力的數(shù)據(jù)集合。隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，大數(shù)據(jù)技術(shù)逐漸被廣泛應(yīng)用于各行業(yè)，大數(shù)據(jù)在審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用也得到了進(jìn)一步的探索，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）于2015年舉辦的“大數(shù)據(jù)中的會(huì)計(jì)”專題研討會(huì)就大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計(jì)與會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的應(yīng)用路徑進(jìn)行了深入探討。2017年，世界審計(jì)組織大數(shù)據(jù)工作組次會(huì)議在南京舉行，致力于構(gòu)建各國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)的國(guó)際間交流機(jī)制，推動(dòng)大數(shù)據(jù)在審計(jì)領(lǐng)域的積極創(chuàng)新，為大數(shù)據(jù)審計(jì)發(fā)展明確了方向。至2021年，該工作組還一步探討了“大數(shù)據(jù)審計(jì)背景下的質(zhì)量控制”問題，將大數(shù)據(jù)審計(jì)質(zhì)量保障的重要性提升到了新的高度。

在國(guó)際上對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)進(jìn)行積極探索的同時(shí)，我國(guó)對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)模式的發(fā)展同樣予以高度關(guān)注。審計(jì)署早在2013年就明確提出要探索大數(shù)據(jù)其在審計(jì)中的創(chuàng)新路徑，并要求積極關(guān)注國(guó)內(nèi)外的相關(guān)理論研究與實(shí)踐探索。在2015年12月的全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上，時(shí)任審計(jì)長(zhǎng)劉家義指出審計(jì)信息化建設(shè)是應(yīng)對(duì)未來挑戰(zhàn)的關(guān)鍵所在，強(qiáng)調(diào)大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計(jì)信息化建設(shè)中的核心地位，明確了大數(shù)據(jù)審計(jì)模式是我國(guó)審計(jì)的重要發(fā)展方向。2016年《“十三五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》和2021年《“十四五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》形成政策接力，前者倡導(dǎo)推廣大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用，推動(dòng)審計(jì)方法多維度、智能化創(chuàng)新，后者進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)圍繞“科技強(qiáng)審”，在審計(jì)工作中充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，提升審計(jì)質(zhì)量和效率。中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)積極促進(jìn)大數(shù)據(jù)審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的協(xié)同發(fā)展，也召開了“大數(shù)據(jù)審計(jì)理論與實(shí)踐研究”等會(huì)議，對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)模式的應(yīng)用進(jìn)行深入探討。在信息技術(shù)穩(wěn)步推進(jìn)、國(guó)家政策有力支持的當(dāng)下，大數(shù)據(jù)審計(jì)已悄然拉開時(shí)代大幕，審計(jì)變革如行進(jìn)中的列車，沿著既定軌道前行，勢(shì)不可擋。

1.1.2 大數(shù)據(jù)審計(jì)模式的概念

國(guó)內(nèi)外學(xué)者大數(shù)據(jù)審計(jì)模式展開積極研究，Earley[4]從審計(jì)技術(shù)工具創(chuàng)新的角度指出，利用大數(shù)據(jù)分析軟件以及數(shù)據(jù)可視化工具提高數(shù)據(jù)的表現(xiàn)力是大數(shù)據(jù)審計(jì)的重要特征。Salijent等[5]認(rèn)為，大數(shù)據(jù)分析工具具有全面提取和高效分析海量、異構(gòu)的審計(jì)數(shù)據(jù)集的能力，其在審計(jì)過程中的運(yùn)用，是審計(jì)技術(shù)的重要發(fā)展成果。Kong等[6]提出思路轉(zhuǎn)型，借助大數(shù)據(jù)技術(shù)重構(gòu)審計(jì)流程，讓大數(shù)據(jù)審計(jì)方法成為審計(jì)工作中的一般性工具。國(guó)內(nèi)學(xué)者也展開了多維度的研究，陳偉和居江寧[7]強(qiáng)調(diào)大數(shù)據(jù)審計(jì)的計(jì)算機(jī)屬性，認(rèn)為大數(shù)據(jù)審計(jì)是對(duì)電子數(shù)據(jù)審計(jì)和對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行的新型審計(jì)模式。郭江平[8]認(rèn)為，運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)可以對(duì)不同行業(yè)、領(lǐng)域、范圍的廣泛數(shù)據(jù)展開數(shù)據(jù)挖掘和關(guān)聯(lián)分析，有助于實(shí)現(xiàn)既定的審計(jì)目標(biāo)。袁野[9]指出，借助高效的數(shù)據(jù)技術(shù)匯集數(shù)據(jù) ，大數(shù)據(jù)審計(jì)融合數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)和技術(shù) ，具有多來源、多技術(shù)、多關(guān)系、多模式、多視角的特點(diǎn)。王文博[10]認(rèn)為大數(shù)據(jù)技術(shù)可以提升審計(jì)能力，審計(jì)人員樹立大數(shù)據(jù)理念，積極利用大數(shù)據(jù)相關(guān)技術(shù)和工具，對(duì)數(shù)據(jù)展開多跨度的采集、挖掘和分析，能夠更好地發(fā)現(xiàn)、分析被審計(jì)單位存在的問題。本文認(rèn)為，大數(shù)據(jù)審計(jì)模式是數(shù)字化浪潮下的新事物，其通過將先進(jìn)的大數(shù)據(jù)技術(shù)、方法和工具融入審計(jì)全過程，深度挖掘大量經(jīng)濟(jì)和社會(huì)運(yùn)行數(shù)據(jù)，對(duì)被審單位的重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)以及相關(guān)資料的可靠性開展獨(dú)立監(jiān)督的一種增值型審計(jì)模式。這種審計(jì)模式在一定程度上拓寬了審計(jì)廣度、 延展了審計(jì)深度，提升了審計(jì)建議的針對(duì)性和宏觀性。

1.2 大數(shù)據(jù)審計(jì)模式的技術(shù)特征

1.2.1 審計(jì)理念更先進(jìn)

大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)豐富了審計(jì)數(shù)據(jù)資源，審計(jì)人員不僅能更加詳盡地獲得對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，還能夠獲取其他海量、多樣的非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和跨單位數(shù)據(jù)等?；谶@些全樣本數(shù)據(jù)，審計(jì)人員能以一個(gè)更加開闊的視野對(duì)被審單位的所有相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行全面分析，逐步形成審計(jì)全覆蓋理念。同時(shí)，審計(jì)人員更加關(guān)注審計(jì)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性與效果性。比如審計(jì)人員會(huì)著重考察審計(jì)項(xiàng)目在人力、財(cái)力、其他資源投入方面的利用效率，以及產(chǎn)出效果是否高效等。大數(shù)據(jù)審計(jì)模式通過構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)，從而獲得實(shí)時(shí)獲取和跟蹤相關(guān)數(shù)據(jù)的能力，可以依據(jù)預(yù)設(shè)的審計(jì)模型及相關(guān)指標(biāo)，快速計(jì)算審計(jì)項(xiàng)目的績(jī)效，并持續(xù)展現(xiàn)績(jī)效結(jié)果，從而促進(jìn)績(jī)效審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

1.2.2 審計(jì)實(shí)施更高效

大數(shù)據(jù)審計(jì)模式下，構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)是提升審計(jì)效率和洞察力的關(guān)鍵基礎(chǔ)。大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)通過與被審計(jì)單位業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)的有效對(duì)接，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的自動(dòng)化獲取，一方面使審計(jì)人員從繁瑣的數(shù)據(jù)收集與整理工作中解脫出來，縮短審計(jì)準(zhǔn)備時(shí)間；另一方面結(jié)合平臺(tái)具備數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)更新功能，借助云計(jì)算、區(qū)塊鏈等前沿技術(shù)，能夠?qū)?shù)據(jù)進(jìn)行快速、高效的處理，為審計(jì)人員提供持續(xù)、動(dòng)態(tài)的數(shù)據(jù)支持，助力審計(jì)人員更迅速地識(shí)別并排查審計(jì)疑點(diǎn)。審計(jì)人員開發(fā)審計(jì)模型并在平臺(tái)中進(jìn)行預(yù)設(shè)，可以對(duì)同類型的審計(jì)疑點(diǎn)進(jìn)行模式化處理，從而顯著提高審計(jì)處理問題的效率。此外，大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)還支持多維數(shù)據(jù)分析和可視化呈現(xiàn)。審計(jì)人員通過對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向與縱向相結(jié)合的多維分析，基于數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)性實(shí)施全范圍核查，并通過細(xì)化分析實(shí)現(xiàn)深度挖掘，顯著提升審計(jì)疑點(diǎn)挖掘的精準(zhǔn)度?？梢暬尸F(xiàn)工具將審計(jì)線索被呈現(xiàn)的更加具象和完整，審計(jì)人員能夠更直觀地理解數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，快速識(shí)別異常數(shù)據(jù)和潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提高審計(jì)洞察力。

1.2.3 審計(jì)取證更智能

大數(shù)據(jù)審計(jì)模式帶來更為先進(jìn)的審計(jì)取證模式，相較于人工現(xiàn)場(chǎng)取證地方式更加高效，可以提升審計(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)效性。在傳統(tǒng)審計(jì)取證模式下，審計(jì)人員需要抵達(dá)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)，并以人工取證等方式獲取審計(jì)證據(jù)，極大消耗人力物力，低效的取證模式還可能導(dǎo)致審計(jì)周期延長(zhǎng)，從而降低審計(jì)的時(shí)效性。而在大數(shù)據(jù)審計(jì)模式下，審計(jì)人員依托大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)通過聯(lián)網(wǎng)形式遠(yuǎn)程獲取審計(jì)證據(jù)，甚至可以利用機(jī)器學(xué)習(xí)、人工智能技術(shù)實(shí)現(xiàn)審計(jì)證據(jù)的自動(dòng)化獲取，不再受紙質(zhì)材料、時(shí)間和地點(diǎn)的約束，審計(jì)工作方式變得更加便捷。審計(jì)時(shí)效性方面，傳統(tǒng)審計(jì)多為事后審計(jì)，不能提前發(fā)現(xiàn)被審單位存在的風(fēng)險(xiǎn)，從而無法進(jìn)行及時(shí)的控制，同時(shí)時(shí)間上的滯后也容易增加責(zé)任追溯的困難。而在大數(shù)據(jù)審計(jì)模式下，大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)能夠從實(shí)時(shí)更新的數(shù)據(jù)庫(kù)自動(dòng)化獲取審計(jì)數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)事中和事后的動(dòng)態(tài)審計(jì)，還可以進(jìn)一步建立實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)預(yù)警機(jī)制，即時(shí)提示審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，大數(shù)據(jù)審計(jì)還使得全樣本審計(jì)成為可能，借助海量多元的數(shù)據(jù)庫(kù)和高效便捷的信息技術(shù)工具等能夠?qū)徲?jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行全樣采集，審計(jì)取證面對(duì)被審單位全面的信息數(shù)據(jù)，取證范圍極大拓寬，全樣本審計(jì)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。

1.2.4 審計(jì)成果更有效

大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計(jì)成果的呈現(xiàn)、時(shí)效性和可利用性等方面帶來了顯著變革，極大地提升了審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。成果呈現(xiàn)方面，大數(shù)據(jù)技術(shù)將審計(jì)結(jié)果以直觀可視化形式呈現(xiàn)，相較于傳統(tǒng)單一審計(jì)報(bào)告，這種呈現(xiàn)方式更加生動(dòng)和易于理解。通過可視化技術(shù)，被審計(jì)對(duì)象的總體情況、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程以及資源運(yùn)用等內(nèi)容都可以清晰地展示出來，使審計(jì)人員能夠快速鎖定審計(jì)重點(diǎn)，推動(dòng)審計(jì)結(jié)果的后續(xù)應(yīng)用，并有效監(jiān)測(cè)審計(jì)問題的整改狀況，從而加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用深度。成果時(shí)效性方面，審計(jì)人員可以在大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)上對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行線上上傳，借助平臺(tái)數(shù)據(jù)更新功能，實(shí)時(shí)呈現(xiàn)審計(jì)進(jìn)度，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠即時(shí)地了解、監(jiān)控當(dāng)前的審計(jì)流程，提高了審計(jì)結(jié)果的時(shí)效性與可靠性。審計(jì)成果可利用性方面，大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)能夠形成完備的審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，保存被審計(jì)單位歷年來的審計(jì)成果及經(jīng)驗(yàn)，并通過平臺(tái)呈現(xiàn)和實(shí)時(shí)查詢，便于開展直觀的縱向?qū)Ρ确治?，為后續(xù)決策制定提供有力的數(shù)據(jù)支撐，從而提升審計(jì)成果的實(shí)用性和參考價(jià)值。

2 大數(shù)據(jù)審計(jì)在政府績(jī)效審計(jì)中的應(yīng)用機(jī)理分析

2.1 政府績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)和內(nèi)容

2.1.1 政府績(jī)效審計(jì)的涵義和目標(biāo)

政府績(jī)效審計(jì)是針對(duì)政府部門和機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性、合規(guī)性和經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行的審計(jì)。其目的是評(píng)估政府部門和機(jī)構(gòu)的資源配置、政策制定和實(shí)施的有效性，并提出改進(jìn)意見和建議。政府績(jī)效審計(jì)目標(biāo)是指政府績(jī)效審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的最終境地和預(yù)期效果。從層次上劃分，政府績(jī)效審計(jì)目標(biāo)呈現(xiàn)雙層架構(gòu)，包括治理層目標(biāo)和操作層目標(biāo)。治理層目標(biāo)通過揭示政策執(zhí)行偏差與制度缺陷，推動(dòng)政府治理體系現(xiàn)代化。具體表現(xiàn)為促進(jìn)財(cái)政資金配置的帕累托改進(jìn)、強(qiáng)化公共政策的執(zhí)行效力、維護(hù)社會(huì)資源分配的代際公平[11]。操作層目標(biāo)重點(diǎn)核查預(yù)算執(zhí)行合規(guī)性、國(guó)有資產(chǎn)保值增值、重大政策落地效果及生態(tài)環(huán)保責(zé)任履行情況，構(gòu)建“預(yù)防-揭示-抵御”的審計(jì)免疫系統(tǒng)。隨著國(guó)家治理現(xiàn)代化的推進(jìn)，政府績(jī)效審計(jì)目標(biāo)體系呈現(xiàn)動(dòng)態(tài)演進(jìn)特征。具體表現(xiàn)為：從合規(guī)導(dǎo)向到價(jià)值創(chuàng)造，審計(jì)目標(biāo)從傳統(tǒng)的合規(guī)性審查逐步轉(zhuǎn)向價(jià)值創(chuàng)造與風(fēng)險(xiǎn)防控并重；從單一維度到多維整合，審計(jì)評(píng)價(jià)從單一的經(jīng)濟(jì)性、效率性擴(kuò)展到涵蓋公平性、環(huán)保性等多元維度；從靜態(tài)評(píng)價(jià)到動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)，審計(jì)目標(biāo)從階段性評(píng)價(jià)向?qū)崟r(shí)監(jiān)測(cè)與預(yù)警轉(zhuǎn)型，強(qiáng)化審計(jì)的預(yù)防功能。政府績(jī)效審計(jì)以公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論為理論基礎(chǔ)，其核心在于通過對(duì)政府部門資源配置、政策執(zhí)行及公共服務(wù)供給的“5E”維度（經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、公平性、環(huán)保性）進(jìn)行系統(tǒng)性評(píng)價(jià)，實(shí)現(xiàn)公共權(quán)力的制衡與治理效能的提升[12]。經(jīng)濟(jì)性是以最小的付出實(shí)現(xiàn)預(yù)期的效果，強(qiáng)調(diào)厲行節(jié)約避免浪費(fèi)，對(duì)政府開支過程中的節(jié)約或者超支情況進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)；效率性是指投入和產(chǎn)出的關(guān)系，重點(diǎn)評(píng)價(jià)政府單位所負(fù)責(zé)公共項(xiàng)目的投入產(chǎn)出之比，對(duì)投資效率進(jìn)行科學(xué)分析和評(píng)價(jià)；效果性是衡量預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，關(guān)注政府單位在職責(zé)履行上是實(shí)現(xiàn)了預(yù)先設(shè)定的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展目標(biāo)；公平性是成本和效益在各個(gè)群體中的公平分配，重點(diǎn)考慮的政府活動(dòng)所產(chǎn)生的利潤(rùn)分配與再分配的不公平以及對(duì)社會(huì)秩序穩(wěn)定的影響；環(huán)保性是人與自然的和諧、可持續(xù)發(fā)展，側(cè)重考慮政府活動(dòng)過程中對(duì)生態(tài)環(huán)境的保護(hù)程度。

2.1.2 政府績(jī)效審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容

政府績(jī)效審計(jì)的核心內(nèi)容聚焦于財(cái)務(wù)狀況與財(cái)政收支、投資項(xiàng)目以及政策落實(shí)情況等關(guān)鍵領(lǐng)域，旨在通過系統(tǒng)性審查與評(píng)估，全面揭示政府部門和機(jī)構(gòu)在資源配置、政策執(zhí)行及公共服務(wù)供給等方面的運(yùn)營(yíng)效率與效果，進(jìn)而為提升治理效能提供決策支持。具體包括：

（1）財(cái)務(wù)狀況與財(cái)政收支審查。對(duì)政府部門的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)政收支情況進(jìn)行全面審查，評(píng)估其財(cái)務(wù)制度的健全性與有效性。重點(diǎn)審查財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)資料是否真實(shí)、完整且符合法律法規(guī)要求，確保財(cái)政收入與支出的記錄準(zhǔn)確無誤；分析財(cái)政收入的來源與結(jié)構(gòu)，評(píng)估其合理性與穩(wěn)定性，確保財(cái)政收入的可持續(xù)性；審查財(cái)政支出是否符合預(yù)算安排，是否存在超支或浪費(fèi)現(xiàn)象，重點(diǎn)關(guān)注民生領(lǐng)域資金的使用效率與效益，確保資金真正用于預(yù)定目標(biāo)。

（2）投資項(xiàng)目審查。對(duì)政府投資項(xiàng)目進(jìn)行全面審查，評(píng)估其投入產(chǎn)出效率與經(jīng)濟(jì)效益。測(cè)算項(xiàng)目的投入產(chǎn)出效率，識(shí)別低效率環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)建議；計(jì)算項(xiàng)目的投資回報(bào)率，評(píng)估其經(jīng)濟(jì)效益與財(cái)務(wù)可持續(xù)性，確保項(xiàng)目在經(jīng)濟(jì)層面的可行性；追溯項(xiàng)目目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)路徑，量化評(píng)估項(xiàng)目對(duì)預(yù)定經(jīng)濟(jì)社會(huì)目標(biāo)的達(dá)成度。

（3）政策落實(shí)情況跟蹤。對(duì)被審計(jì)單位的政策落實(shí)情況進(jìn)行跟蹤與評(píng)估，確保政策執(zhí)行的準(zhǔn)確性和有效性。重點(diǎn)審查被審計(jì)單位是否根據(jù)上級(jí)政策制定了配套措施，評(píng)估其合理性與適應(yīng)性，確保政策在地方層面的落地生根；監(jiān)測(cè)政策執(zhí)行過程中的偏差或違規(guī)行為，確保政策執(zhí)行的公正性與透明度；評(píng)估政策執(zhí)行對(duì)社會(huì)公平、資源分配等方面的影響，確保政策目標(biāo)的全面實(shí)現(xiàn)。

2.2 大數(shù)據(jù)審計(jì)模式在政府績(jī)效審計(jì)中的運(yùn)作流程

大數(shù)據(jù)審計(jì)模式在政府績(jī)效審計(jì)中的運(yùn)作流程主要包括審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和后續(xù)審計(jì)3個(gè)階段，其具體運(yùn)作流程見圖1。

2.2.1 審計(jì)準(zhǔn)備階段

審計(jì)準(zhǔn)備階段是確保審計(jì)工作順利開展的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，其主要工作包括審計(jì)目標(biāo)確定、審計(jì)團(tuán)隊(duì)組建、數(shù)據(jù)收集與整理以及審計(jì)計(jì)劃制定。

1.審計(jì)目標(biāo)確定

大數(shù)據(jù)審計(jì)模式通過數(shù)據(jù)整合、實(shí)時(shí)分析和預(yù)測(cè)建模等功能，為政府績(jī)效審計(jì)目標(biāo)的確定提供了強(qiáng)大的技術(shù)支持。大數(shù)據(jù)審計(jì)能夠整合來自不同來源的數(shù)據(jù)，包括預(yù)算編制、資金分配、項(xiàng)目實(shí)施和績(jī)效評(píng)估等環(huán)節(jié)，形成全面的數(shù)據(jù)視圖，通過數(shù)據(jù)挖掘和分析，審計(jì)人員可以快速識(shí)別潛在問題和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，從而明確審計(jì)工作的重點(diǎn)方向。大數(shù)據(jù)技術(shù)能夠?qū)Ａ繑?shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)分析和動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)，審計(jì)人員可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)和線索，使審計(jì)目標(biāo)更具時(shí)效性和針對(duì)性。大數(shù)據(jù)審計(jì)模式還支持支持基于歷史數(shù)據(jù)和模型的預(yù)測(cè)分析，對(duì)政府績(jī)效進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)，為審計(jì)目標(biāo)的設(shè)定提供前瞻性依據(jù)。例如，通過預(yù)測(cè)政策實(shí)施效果，審計(jì)人員可以提前布局審計(jì)工作，將審計(jì)目標(biāo)聚焦政策執(zhí)行的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)和潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，從而提高審計(jì)工作的精準(zhǔn)性和有效性。

2.審計(jì)團(tuán)隊(duì)組建

大數(shù)據(jù)審計(jì)模式強(qiáng)調(diào)跨部門協(xié)作與數(shù)據(jù)共享，審計(jì)團(tuán)隊(duì)的組建應(yīng)注重多領(lǐng)域、多專業(yè)背景的人員整合。應(yīng)通過大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)政府績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)、指標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)等進(jìn)行全面建模，通過數(shù)據(jù)挖掘和機(jī)器學(xué)習(xí)算法，自動(dòng)識(shí)別關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，優(yōu)化審計(jì)方案的設(shè)計(jì)與實(shí)施。組建具有數(shù)據(jù)分析能力的審計(jì)團(tuán)隊(duì)，其中成員需具備扎實(shí)的統(tǒng)計(jì)學(xué)、計(jì)算機(jī)科學(xué)和業(yè)務(wù)知識(shí)背景，熟悉政府績(jī)效審計(jì)的流程和方法，能夠運(yùn)用大數(shù)據(jù)工具進(jìn)行實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)分析和趨勢(shì)預(yù)測(cè)。此外，團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)具備動(dòng)態(tài)調(diào)整能力，能夠根據(jù)審計(jì)過程中出現(xiàn)的新問題、新數(shù)據(jù)源和新要求，及時(shí)調(diào)用大數(shù)據(jù)平臺(tái)進(jìn)行數(shù)據(jù)整合、分析和反饋，確保審計(jì)工作的精準(zhǔn)性和時(shí)效性。團(tuán)隊(duì)還需建立高效的協(xié)作機(jī)制，通過定期的頭腦風(fēng)暴和經(jīng)驗(yàn)交流，促進(jìn)成員之間的知識(shí)共享和技能互補(bǔ)。

3.數(shù)據(jù)收集與整理

在實(shí)施政府績(jī)效審計(jì)時(shí)，借助大數(shù)據(jù)審計(jì)模式進(jìn)行數(shù)據(jù)的收集與整理，需要構(gòu)建多層次、多維度的數(shù)據(jù)融合體系。首先，應(yīng)整合政府各部門提供的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，包括預(yù)算數(shù)據(jù)、決算數(shù)據(jù)、績(jī)效數(shù)據(jù)等，同時(shí)利用第三方數(shù)據(jù)源（如公開報(bào)道、社交媒體等）獲取補(bǔ)充信息，形成多源異構(gòu)數(shù)據(jù)集。其次，通過大數(shù)據(jù)處理技術(shù)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行清洗和預(yù)處理，填補(bǔ)缺失值、消除重復(fù)數(shù)據(jù)并清理數(shù)據(jù)噪聲，確保數(shù)據(jù)質(zhì)量和一致性。再次，應(yīng)利用分布式存儲(chǔ)系統(tǒng)（如Hadoop）和大數(shù)據(jù)平臺(tái)（如Elasticsearch、Tableau）對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行高效存儲(chǔ)和管理，支持海量數(shù)據(jù)的快速檢索與分析。在數(shù)據(jù)整理階段，應(yīng)注重?cái)?shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)化和分類管理，建立統(tǒng)一的字段標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)據(jù)分類體系，便于后續(xù)分析與建模。最后，借助數(shù)據(jù)挖掘和機(jī)器學(xué)習(xí)技術(shù)，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行深度分析，識(shí)別潛在趨勢(shì)和異常點(diǎn)，為審計(jì)決策提供支持。通過構(gòu)建完整的數(shù)據(jù)收集與整理體系，可以充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)技術(shù)在政府績(jī)效審計(jì)中的優(yōu)勢(shì)，提升數(shù)據(jù)的完整性和分析的精準(zhǔn)性。

4.審計(jì)計(jì)劃制訂

在實(shí)施政府績(jī)效審計(jì)時(shí)，借助大數(shù)據(jù)審計(jì)模式制訂審計(jì)計(jì)劃的關(guān)鍵在于利用大數(shù)據(jù)技術(shù)的分析能力和動(dòng)態(tài)管理特性，實(shí)現(xiàn)審計(jì)計(jì)劃的科學(xué)性、精準(zhǔn)性和動(dòng)態(tài)調(diào)整。首先，應(yīng)基于大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)政府績(jī)效審計(jì)的業(yè)務(wù)流程、目標(biāo)指標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)等進(jìn)行全面建模，利用數(shù)據(jù)挖掘和機(jī)器學(xué)習(xí)算法，自動(dòng)識(shí)別關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，為審計(jì)計(jì)劃的制訂提供數(shù)據(jù)支持。利用相關(guān)數(shù)據(jù)，對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行“全面畫像”，進(jìn)而明確審計(jì)工作的重點(diǎn)和方向。其次，利用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)對(duì)歷史數(shù)據(jù)和實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)進(jìn)行分類匯總和疑點(diǎn)篩查，形成多維度的數(shù)據(jù)庫(kù)，為審計(jì)計(jì)劃的制訂提供數(shù)據(jù)支持。最后，在此基礎(chǔ)上，結(jié)合數(shù)據(jù)分析結(jié)果，動(dòng)態(tài)調(diào)整審計(jì)計(jì)劃，確保審計(jì)工作能夠精準(zhǔn)聚焦于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵問題。

2.2.2 審計(jì)實(shí)施階段

審計(jì)實(shí)施階段是確保審計(jì)目標(biāo)達(dá)成的核心環(huán)節(jié)，其主要工作包括數(shù)據(jù)挖掘與分析、審計(jì)取證與核查、審計(jì)意見形成及審計(jì)報(bào)告撰寫。

1.數(shù)據(jù)挖掘與分析

大數(shù)據(jù)審計(jì)模式的核心在于利用數(shù)據(jù)挖掘、機(jī)器學(xué)習(xí)和人工智能等技術(shù)，對(duì)海量、多源、異構(gòu)的數(shù)據(jù)進(jìn)行深度剖析。大數(shù)據(jù)審計(jì)模式通過數(shù)據(jù)采集工具（如ODBC接口、網(wǎng)絡(luò)爬蟲）獲取被審計(jì)單位及其關(guān)聯(lián)單位的多源數(shù)據(jù)，包括財(cái)政支出、項(xiàng)目進(jìn)度、政策執(zhí)行效果等多維度數(shù)據(jù)，形成全面的審計(jì)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。在此基礎(chǔ)上，利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)和機(jī)器學(xué)習(xí)算法，對(duì)海量數(shù)據(jù)進(jìn)行深度分析，快速識(shí)別異常模式和潛在問題。大數(shù)據(jù)審計(jì)模式強(qiáng)調(diào)數(shù)據(jù)的整合與關(guān)聯(lián)分析，通過橫向?qū)Ρ群涂v向分析，審計(jì)人員能夠揭示數(shù)據(jù)間的內(nèi)在聯(lián)系，發(fā)現(xiàn)資源配置的不合理性或管理漏洞。大數(shù)據(jù)審計(jì)模式構(gòu)建數(shù)據(jù)分析模型，將碎片化的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為結(jié)構(gòu)化信息，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)對(duì)象的精準(zhǔn)畫像。例如，在公共財(cái)政支出績(jī)效審計(jì)中，通過分析資金分配、使用和管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，可以評(píng)估資金的合理性和政策的執(zhí)行效果，從而優(yōu)化資源配置。

2.審計(jì)取證與核查

大數(shù)據(jù)審計(jì)模式通過“數(shù)據(jù)分析+現(xiàn)場(chǎng)核查”的數(shù)字化審計(jì)方式，充分發(fā)揮非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)分析的“司令部”作用。大數(shù)據(jù)審計(jì)通過非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)分析鎖定重點(diǎn)疑點(diǎn)線索，形成問題核查清單，從而精準(zhǔn)確定現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的對(duì)象和核查重點(diǎn)。在現(xiàn)場(chǎng)核查過程中，審計(jì)人員通過“調(diào)閱資料+現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)”相結(jié)合的方式，對(duì)疑點(diǎn)數(shù)據(jù)進(jìn)行逐條核實(shí)，精準(zhǔn)定性問題。同時(shí)，借助移動(dòng)審計(jì)終端等技術(shù)手段，實(shí)時(shí)記錄核查過程，將現(xiàn)場(chǎng)觀察到的情況、發(fā)現(xiàn)的問題及相關(guān)人員反饋信息及時(shí)錄入審計(jì)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)證據(jù)的實(shí)時(shí)采集和存儲(chǔ)。大數(shù)據(jù)審計(jì)模式還注重“雙主審”模式的應(yīng)用，即業(yè)務(wù)主審和數(shù)據(jù)主審共同參與審計(jì)全過程。業(yè)務(wù)主審負(fù)責(zé)審計(jì)目標(biāo)的確定和現(xiàn)場(chǎng)核查，而數(shù)據(jù)主審則負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)分析模型的構(gòu)建和疑點(diǎn)的發(fā)現(xiàn)。這種模式不僅增強(qiáng)了審計(jì)的深度和廣度，還促進(jìn)了審計(jì)資源的優(yōu)化配置。

3.審計(jì)意見形成

大數(shù)據(jù)審計(jì)模式通過數(shù)據(jù)獲取、處理、分析和結(jié)果呈現(xiàn)的全流程操作，為審計(jì)結(jié)論的形成提供了科學(xué)依據(jù)。依托大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)，審計(jì)人員能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)海量數(shù)據(jù)的采集、存儲(chǔ)、分析和共享，從而全面覆蓋審計(jì)對(duì)象和審計(jì)內(nèi)容。例如，通過對(duì)政府投資項(xiàng)目、財(cái)政資金、公共支出等進(jìn)行全面分析，可以快速發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)中的異常模式和潛在問題，為審計(jì)意見提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。同時(shí)，大數(shù)據(jù)審計(jì)模式強(qiáng)調(diào)數(shù)據(jù)的整合與關(guān)聯(lián)分析，通過對(duì)不同來源的數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向?qū)Ρ群涂v向分析，審計(jì)人員能夠揭示數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在聯(lián)系，發(fā)現(xiàn)資源配置的不合理性或管理上的漏洞。例如，通過數(shù)據(jù)分析模型評(píng)估項(xiàng)目的績(jī)效目標(biāo)是否達(dá)成，資金使用是否合規(guī)，從而提出針對(duì)性的改進(jìn)建議。此外，大數(shù)據(jù)審計(jì)模式支持可視化技術(shù)，將復(fù)雜的審計(jì)數(shù)據(jù)和結(jié)論以直觀的圖表形式呈現(xiàn)，便于審核人員快速理解審計(jì)發(fā)現(xiàn)和結(jié)論的邏輯關(guān)系，進(jìn)一步優(yōu)化審計(jì)結(jié)論，確保其準(zhǔn)確性和可靠性。

4.審計(jì)報(bào)告撰寫

大數(shù)據(jù)審計(jì)模式強(qiáng)調(diào)將數(shù)據(jù)分析結(jié)果轉(zhuǎn)化為直觀、具體的審計(jì)結(jié)論，并結(jié)合政策建議，形成具有指導(dǎo)意義的審計(jì)報(bào)告。大數(shù)據(jù)技術(shù)能夠支持審計(jì)報(bào)告的動(dòng)態(tài)生成和實(shí)時(shí)更新。借助大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)，審計(jì)人員可以根據(jù)預(yù)設(shè)模板和采集到的數(shù)據(jù)，自動(dòng)生成審計(jì)報(bào)告初稿，并在審計(jì)過程中根據(jù)新發(fā)現(xiàn)的問題或數(shù)據(jù)進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整。同時(shí)，大數(shù)據(jù)審計(jì)模式還支持多維度的可視化展示，通過動(dòng)態(tài)圖、立體圖等形式，更直觀地呈現(xiàn)審計(jì)結(jié)果。這種可視化技術(shù)不僅增強(qiáng)了報(bào)告的可讀性，還為審計(jì)結(jié)論提供了更有力的支撐，幫助審計(jì)人員更清晰地表達(dá)審計(jì)發(fā)現(xiàn)和改進(jìn)建議。此外，大數(shù)據(jù)審計(jì)模式還通過構(gòu)建質(zhì)量評(píng)估模型，對(duì)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量進(jìn)行量化評(píng)價(jià)。模型可以從數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性、問題分析深度、改進(jìn)建議可行性等多個(gè)維度進(jìn)行評(píng)估，精準(zhǔn)定位報(bào)告中的薄弱環(huán)節(jié)，為持續(xù)改進(jìn)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量提供支持。

2.2.3 后續(xù)審計(jì)階段

后續(xù)審計(jì)階段是確保審計(jì)成果落地、推動(dòng)政府績(jī)效提升的重要保障，其主要工作包括跟蹤機(jī)制建立、整改效果評(píng)估以及審計(jì)成果總結(jié)。

1.跟蹤機(jī)制建立

跟蹤機(jī)制建立是確保審計(jì)意見建議落實(shí)到位、推動(dòng)政府績(jī)效提升的重要保障。借助大數(shù)據(jù)審計(jì)模式，審計(jì)部門可以構(gòu)建完善的整改跟蹤機(jī)制，對(duì)被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)建議的情況進(jìn)行全方位、持續(xù)性的監(jiān)督。通過建立“審計(jì)問題清單”系統(tǒng)，重塑整改全流程，實(shí)現(xiàn)從問題發(fā)現(xiàn)、任務(wù)分解、整改跟蹤到辦結(jié)銷號(hào)的閉環(huán)管理。同時(shí)，利用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)搭建智能化整改進(jìn)度動(dòng)態(tài)監(jiān)控平臺(tái)，設(shè)定關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警閾值，實(shí)時(shí)監(jiān)控整改進(jìn)度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決整改過程中的問題。此外，大數(shù)據(jù)審計(jì)模式還能通過跨部門數(shù)據(jù)交互和協(xié)同，推動(dòng)整改工作的高效推進(jìn)。例如，審計(jì)部門可與財(cái)政、審計(jì)等相關(guān)部門建立數(shù)據(jù)共享機(jī)制，形成整改合力，確保審計(jì)建議的有效落實(shí)。

2.整改效果評(píng)估

效果評(píng)估是驗(yàn)證整改成效、確保政府績(jī)效持續(xù)優(yōu)化的重要手段。在審計(jì)整改工作完成后，審計(jì)部門應(yīng)尋找適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)，運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)開展后續(xù)審計(jì)工作，對(duì)被審計(jì)單位的整改成果進(jìn)行全面、深入的評(píng)估。大數(shù)據(jù)技術(shù)通過構(gòu)建動(dòng)態(tài)監(jiān)控平臺(tái)，實(shí)時(shí)采集和分析整改過程中的關(guān)鍵績(jī)效數(shù)據(jù)，如項(xiàng)目進(jìn)展、資金使用、效益目標(biāo)以及績(jī)效滿意度等指標(biāo)，精準(zhǔn)評(píng)估審計(jì)建議的落實(shí)情況和整改成效。此外，大數(shù)據(jù)審計(jì)模式通過數(shù)據(jù)挖掘、對(duì)比分析和關(guān)聯(lián)分析等工具深度剖析整改效果未達(dá)預(yù)期的原因，精準(zhǔn)識(shí)別整改中的深層次問題?；谶@些分析結(jié)果，審計(jì)部門可以提出更具針對(duì)性的改進(jìn)建議，確保整改成效。

3.審計(jì)成果總結(jié)

借助大數(shù)據(jù)審計(jì)模式進(jìn)行政府績(jī)效審計(jì)成果總結(jié)，能夠從多維度、系統(tǒng)性地提煉審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，為后續(xù)審計(jì)工作提供參考。大數(shù)據(jù)技術(shù)能夠?qū)徲?jì)全過程的數(shù)據(jù)進(jìn)行深度挖掘和分析，從政策執(zhí)行、制度完善、管理優(yōu)化等多個(gè)層面總結(jié)審計(jì)成果。大數(shù)據(jù)技術(shù)支持構(gòu)建審計(jì)案例數(shù)據(jù)庫(kù)，整合不同項(xiàng)目的審計(jì)發(fā)現(xiàn)、整改措施及成效等信息，形成豐富的案例數(shù)據(jù)庫(kù)。這種案例數(shù)據(jù)庫(kù)不僅為類似項(xiàng)目提供參考，還能通過數(shù)據(jù)比對(duì)和關(guān)聯(lián)分析，發(fā)現(xiàn)共性問題和深層次原因，為政策調(diào)整和制度優(yōu)化提供依據(jù)。大數(shù)據(jù)技術(shù)還可以通過可視化工具和數(shù)據(jù)分析報(bào)告，將審計(jì)成果直觀呈現(xiàn)，便于管理層和決策者快速理解審計(jì)發(fā)現(xiàn)和改進(jìn)建議。

3 大數(shù)據(jù)審計(jì)在政府績(jī)效審計(jì)中的應(yīng)用保障

3.1 政策保障：完善大數(shù)據(jù)審計(jì)的規(guī)制框架

健全的政策法規(guī)體系是推動(dòng)大數(shù)據(jù)審計(jì)嵌入政府績(jī)效審計(jì)的制度基石，其通過構(gòu)建多層次、全流程的規(guī)制框架，為審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型提供法治保障。該體系以數(shù)據(jù)治理、技術(shù)應(yīng)用、安全防控與業(yè)務(wù)協(xié)同為四維支撐，具體架構(gòu)如下：

其一，數(shù)據(jù)治理規(guī)范夯實(shí)審計(jì)基礎(chǔ)。依據(jù)《網(wǎng)絡(luò)安全法》《數(shù)據(jù)安全法》等上位法要求，建立政府電子政務(wù)數(shù)據(jù)全生命周期管理標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制實(shí)施數(shù)據(jù)采集元數(shù)據(jù)規(guī)范與結(jié)構(gòu)化文檔格式標(biāo)準(zhǔn)。通過構(gòu)建跨部門數(shù)據(jù)共享協(xié)議框架，強(qiáng)化數(shù)據(jù)完整性校驗(yàn)機(jī)制與質(zhì)量追溯體系，確保審計(jì)源數(shù)據(jù)的真實(shí)性、可比性與可審計(jì)性特征。

其二，技術(shù)應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)重構(gòu)審計(jì)范式。重點(diǎn)規(guī)范非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)處理流程、機(jī)器學(xué)習(xí)模型驗(yàn)證標(biāo)準(zhǔn)及可視化分析工具應(yīng)用邊界，建立基于貝葉斯網(wǎng)絡(luò)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型與動(dòng)態(tài)異常檢測(cè)閾值體系，確保技術(shù)應(yīng)用符合審計(jì)準(zhǔn)則的合規(guī)性要求。

其三，安全防控機(jī)制筑牢審計(jì)屏障。構(gòu)建審計(jì)數(shù)據(jù)分類分級(jí)保護(hù)矩陣，實(shí)施基于RBAC模型的細(xì)粒度權(quán)限管理體系。通過部署區(qū)塊鏈存證技術(shù)與零知識(shí)證明機(jī)制，構(gòu)建包含操作日志審計(jì)、數(shù)據(jù)血緣追蹤與多方安全計(jì)算在內(nèi)的立體防護(hù)體系，有效防范數(shù)據(jù)篡改及舞弊風(fēng)險(xiǎn)，滿足審計(jì)準(zhǔn)則的保密性要求。

其四，業(yè)務(wù)協(xié)同規(guī)程保障審計(jì)效能。按照《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》關(guān)于審計(jì)證據(jù)的規(guī)定，制定涵蓋計(jì)劃編制、樣本抽樣、證據(jù)固化、報(bào)告生成的全鏈條操作指引。特別針對(duì)關(guān)聯(lián)規(guī)則挖掘、社會(huì)網(wǎng)絡(luò)分析等新型審計(jì)技術(shù)，建立假設(shè)驗(yàn)證程序與專家復(fù)核機(jī)制，確保審計(jì)結(jié)論符合審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性標(biāo)準(zhǔn)。

3.2 組織保障：建立多元主體協(xié)同合作模式

大數(shù)據(jù)審計(jì)模式的有效運(yùn)行依賴于多元主體的協(xié)同合作機(jī)制，其組織保障體系可從3個(gè)維度展開：其一，構(gòu)建“審計(jì)—財(cái)政”跨部門協(xié)作機(jī)制。通過與財(cái)政部門簽訂系統(tǒng)接口開發(fā)、數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、信息共享等協(xié)議，推進(jìn)大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)與財(cái)政部門的績(jī)效評(píng)價(jià)信息系統(tǒng)深度對(duì)接。其二，建立“省—市—縣”三級(jí)聯(lián)動(dòng)審計(jì)協(xié)同機(jī)制。依托大數(shù)據(jù)平臺(tái)的技術(shù)支撐，構(gòu)建縱向貫通、橫向聯(lián)動(dòng)的立體化協(xié)同審計(jì)模式。通過制定標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)采集規(guī)范，建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)，將三級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)數(shù)據(jù)歸集至統(tǒng)一數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)，進(jìn)行清洗、校驗(yàn)和標(biāo)準(zhǔn)化處理，確保數(shù)據(jù)完整性和可靠性，并運(yùn)用數(shù)據(jù)挖掘、機(jī)器學(xué)習(xí)等技術(shù)構(gòu)建智能化分析模型，對(duì)海量數(shù)據(jù)進(jìn)行多維度分析和異常檢測(cè)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和問題線索，通過標(biāo)準(zhǔn)化流程反饋并跟蹤整改進(jìn)展，實(shí)現(xiàn)閉環(huán)管理。其三，打造數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)融合的復(fù)合型審計(jì)團(tuán)隊(duì)。適應(yīng)大數(shù)據(jù)審計(jì)模式的發(fā)展需求，創(chuàng)新審計(jì)組織方式，建立統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)的指揮平臺(tái)，強(qiáng)化數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)的戰(zhàn)略決策能力。同時(shí)，推進(jìn)審計(jì)組織向扁平化、網(wǎng)絡(luò)化轉(zhuǎn)型，依托大數(shù)據(jù)平臺(tái)構(gòu)建跨部門、跨層級(jí)的信息共享機(jī)制，實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息的實(shí)時(shí)交互與動(dòng)態(tài)更新，提升審計(jì)人員的響應(yīng)效率與決策精準(zhǔn)性。

3.3 資源保障：構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)的資源體系

大數(shù)據(jù)審計(jì)的有效實(shí)施依賴于系統(tǒng)性資源支撐體系的構(gòu)建，其核心要素包括數(shù)據(jù)資源、技術(shù)平臺(tái)、數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)及資金保障4個(gè)維度：其一，數(shù)據(jù)資源整合是基礎(chǔ)保障。通過建立跨部門數(shù)據(jù)共享機(jī)制，實(shí)現(xiàn)政務(wù)云平臺(tái)與審計(jì)系統(tǒng)的無縫對(duì)接。在確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)完整性的同時(shí)，重點(diǎn)拓展非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、跨域數(shù)據(jù)及非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的采集范圍，構(gòu)建多源異構(gòu)數(shù)據(jù)融合體系，為審計(jì)分析提供全維度數(shù)據(jù)支撐。其二，數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)是關(guān)鍵環(huán)節(jié)。針對(duì)原始數(shù)據(jù)存在的兼容性差、異構(gòu)性強(qiáng)等問題，需建立標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)清洗與轉(zhuǎn)換流程。通過ETL（抽取—轉(zhuǎn)換—加載）技術(shù)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化處理，并采用數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)分層架構(gòu)構(gòu)建審計(jì)專用數(shù)據(jù)庫(kù)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的規(guī)范化管理與增值利用。其三，技術(shù)平臺(tái)搭建是核心支撐?；诖髷?shù)據(jù)技術(shù)構(gòu)建集成數(shù)據(jù)分析、智能模型、自動(dòng)化工具及可視化展示等功能于一體的智能審計(jì)平臺(tái)。平臺(tái)應(yīng)采用微服務(wù)架構(gòu)，實(shí)現(xiàn)功能模塊的靈活配置與動(dòng)態(tài)擴(kuò)展，滿足多樣化審計(jì)場(chǎng)景需求。其四，資金保障機(jī)制是持續(xù)動(dòng)力。建立分級(jí)分類的資金投入機(jī)制，確保數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)、平臺(tái)運(yùn)維及技術(shù)升級(jí)的持續(xù)性投入。設(shè)立專項(xiàng)資金，并探索政府購(gòu)買服務(wù)等多元化融資模式，為大數(shù)據(jù)審計(jì)的可持續(xù)發(fā)展提供穩(wěn)定的資金支持。

3.4 技術(shù)保障：導(dǎo)入現(xiàn)代先進(jìn)的大數(shù)據(jù)技術(shù)

大數(shù)據(jù)審計(jì)的有效實(shí)施需要依托現(xiàn)代信息技術(shù)的系統(tǒng)性支撐，其技術(shù)保障體系主要包括以下4個(gè)維度：其一，流程自動(dòng)化技術(shù)。基于ETL（抽取—轉(zhuǎn)換—加載）技術(shù)構(gòu)建自動(dòng)化審計(jì)流程，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)采集、清洗、轉(zhuǎn)換的智能化處理。通過部署RPA（機(jī)器人流程自動(dòng)化）工具，建立常態(tài)化自動(dòng)分析機(jī)制，支持全樣本審計(jì)與實(shí)時(shí)預(yù)警，推動(dòng)審計(jì)監(jiān)督由抽樣模式向全覆蓋模式轉(zhuǎn)型。其二，智能分析技術(shù)。運(yùn)用Python、SQL、R語(yǔ)言等工具構(gòu)建多維度分析模型，結(jié)合機(jī)器學(xué)習(xí)算法實(shí)現(xiàn)異常檢測(cè)與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。通過集成關(guān)聯(lián)規(guī)則挖掘、聚類分析等技術(shù)，提升審計(jì)疑點(diǎn)識(shí)別效率，為審計(jì)決策提供智能化支持。其三，數(shù)據(jù)可視化技術(shù)。采用Tableau、Power BI等可視化工具，構(gòu)建交互式審計(jì)分析平臺(tái)。通過數(shù)據(jù)地圖、熱力圖等可視化形式，直觀呈現(xiàn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)與績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果，提高審計(jì)結(jié)果的透明度與可理解性。其四，關(guān)聯(lián)分析技術(shù)。基于圖數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)構(gòu)建審計(jì)對(duì)象關(guān)聯(lián)網(wǎng)絡(luò)，運(yùn)用社會(huì)網(wǎng)絡(luò)分析方法揭示潛在風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)路徑。通過建立審計(jì)案例庫(kù)與知識(shí)圖譜，實(shí)現(xiàn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的數(shù)字化沉淀與智能化復(fù)用，提升審計(jì)效率與質(zhì)量。這一技術(shù)支撐體系通過整合多種先進(jìn)技術(shù)，不僅提升了審計(jì)工作的智能化水平，更為政府績(jī)效審計(jì)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型提供了強(qiáng)有力的技術(shù)保障。

3.5 專業(yè)保障：加強(qiáng)復(fù)合型的審計(jì)人才建設(shè)

審計(jì)人才是推動(dòng)大數(shù)據(jù)審計(jì)模式在政府績(jī)效審計(jì)中有效應(yīng)用的核心要素。構(gòu)建適應(yīng)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的審計(jì)專業(yè)保障體系，需重點(diǎn)從4個(gè)維度推進(jìn)：其一，革新審計(jì)理念，培育數(shù)據(jù)思維。審計(jì)人員需突破傳統(tǒng)審計(jì)范式，將“全樣本分析”“關(guān)聯(lián)挖掘”“效率優(yōu)先”等大數(shù)據(jù)理念融入審計(jì)實(shí)踐[13]。具體而言，應(yīng)從抽樣審計(jì)向全覆蓋審計(jì)轉(zhuǎn)型，從單一因果推理向多維度關(guān)聯(lián)分析演進(jìn)，從追求數(shù)據(jù)絕對(duì)精準(zhǔn)性向注重?cái)?shù)據(jù)時(shí)效性與實(shí)用性轉(zhuǎn)變。其二，優(yōu)化團(tuán)隊(duì)結(jié)構(gòu)，構(gòu)建復(fù)合型人才梯隊(duì)。大數(shù)據(jù)審計(jì)模式下，審計(jì)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)突破專業(yè)壁壘，構(gòu)建“審計(jì)+數(shù)據(jù)+IT”的跨學(xué)科人才結(jié)構(gòu)。采用“1+X”團(tuán)隊(duì)配置模式，即以審計(jì)專業(yè)人員為核心，配備數(shù)據(jù)分析師、IT工程師等專業(yè)人才，形成優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)的協(xié)同效應(yīng)。其三，完善培養(yǎng)機(jī)制，提升專業(yè)勝任能力?；趧偃瘟δＰ停–ompetency Model），建立分層分類的培訓(xùn)體系。通過開展Python、SQL、Tableau等工具專項(xiàng)培訓(xùn)，舉辦實(shí)戰(zhàn)演練與技能競(jìng)賽，提升審計(jì)人員的數(shù)據(jù)分析能力。同時(shí)，將大數(shù)據(jù)分析能力納入績(jī)效考核體系，建立技術(shù)能力與職業(yè)發(fā)展掛鉤的激勵(lì)機(jī)制。其四，推進(jìn)研究型審計(jì)，促進(jìn)知識(shí)創(chuàng)新。建立“實(shí)踐—研究—?jiǎng)?chuàng)新”的良性循環(huán)機(jī)制，鼓勵(lì)審計(jì)人員開展大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)攻關(guān)，重點(diǎn)突破異構(gòu)數(shù)據(jù)處理、實(shí)時(shí)審計(jì)預(yù)警等技術(shù)瓶頸。同時(shí)，通過建立科研成果轉(zhuǎn)化機(jī)制，推動(dòng)理論研究與審計(jì)實(shí)踐的深度融合。

4 結(jié)語(yǔ)

政府績(jī)效審計(jì)作為國(guó)家治理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，具有高度的專業(yè)性和政策導(dǎo)向性，同時(shí)也面臨著復(fù)雜多變的審計(jì)環(huán)境。深入推進(jìn)大數(shù)據(jù)審計(jì)模式在政府績(jī)效審計(jì)中的應(yīng)用，探究其具體實(shí)施路徑，不僅可以顯著提升審計(jì)工作的效率和質(zhì)量，還能有效推動(dòng)相關(guān)政策的落地實(shí)施，充分發(fā)揮審計(jì)的常態(tài)化“經(jīng)濟(jì)體檢”作用。本文通過深入剖析大數(shù)據(jù)審計(jì)模式在政府績(jī)效審計(jì)中的具體運(yùn)作流程，明確了政府績(jī)效審計(jì)的核心目標(biāo)涵蓋經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、公平性和環(huán)保性5個(gè)維度，并將審計(jì)目標(biāo)與具體的政府績(jī)效審計(jì)事項(xiàng)相結(jié)合，精準(zhǔn)定位審計(jì)的關(guān)鍵領(lǐng)域和重點(diǎn)內(nèi)容。大數(shù)據(jù)審計(jì)模式在政府績(jī)效審計(jì)中的實(shí)施步驟貫穿審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和后續(xù)審計(jì)3個(gè)階段，并從政策、組織、資源、技術(shù)和專業(yè)5個(gè)層面構(gòu)建了全方位的保障體系。積極推進(jìn)大數(shù)據(jù)審計(jì)模式，不僅有助于維護(hù)財(cái)政資金的安全與高效使用，還能有效促進(jìn)社會(huì)資源的合理配置，推動(dòng)國(guó)家治理現(xiàn)代化進(jìn)程，為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的高質(zhì)量發(fā)展提供有力支撐。

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收稿日期：2025-01-24

作者簡(jiǎn)介：

趙硯，男，1983年生，碩士研究生，副教授，主要研究方向：審計(jì)與內(nèi)部控制。

錢科龍，男，1996年生，碩士研究生，會(huì)計(jì)師，主要研究方向：審計(jì)與內(nèi)部控制。

宋夏云，男，1969年生，博士研究生，教授，博士生導(dǎo)師，主要研究方向：審計(jì)與內(nèi)部控制。

*基金項(xiàng)目：浙江省哲學(xué)社會(huì)科學(xué)規(guī)劃課題“共同富裕下新業(yè)態(tài)靈活就業(yè)人員社會(huì)保險(xiǎn)制度與服務(wù)優(yōu)化研究”（24NDJC154YB）；浙江省高校重大人文社科攻關(guān)計(jì)劃項(xiàng)目規(guī)劃重點(diǎn)課題“‘三個(gè)如’要求下高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)及提升路徑研究”（2024GH064）。