上市公司內(nèi)部控制指數(shù)框架設(shè)計(jì)研究

摘要：《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引的頒布標(biāo)志著上市公司內(nèi)部控制建設(shè)和評(píng)價(jià)工作進(jìn)入到了法治化和規(guī)范化的時(shí)代，內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告也成為上市公司必須強(qiáng)制披露的報(bào)告之一。但在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的實(shí)施過(guò)程中仍然存在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)依據(jù)和評(píng)價(jià)內(nèi)容不一致、內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的披露比例與披露質(zhì)量參差不齊等問(wèn)題，缺乏權(quán)威的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)方法和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)已成為制約上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的一個(gè)重要瓶頸。文章擬研究搭建內(nèi)部控制指數(shù)設(shè)計(jì)框架，構(gòu)建適用于上市公司的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，計(jì)算內(nèi)部控制指數(shù)，并以中國(guó)聯(lián)通公司為實(shí)例進(jìn)行應(yīng)用檢驗(yàn)，為更好地量化上市公司內(nèi)部控制有效性提供了一種科學(xué)的、操作性強(qiáng)的方法。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)；內(nèi)部控制指數(shù)；多層模糊綜合評(píng)價(jià)法

一、引言

2008-2010年，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡(jiǎn)稱《基本規(guī)范》）及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（以下簡(jiǎn)稱《配套指引》）的先后頒布標(biāo)志著上市公司內(nèi)部控制建設(shè)和評(píng)價(jià)工作進(jìn)入到了法治化和規(guī)范化的時(shí)代，內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告也成為必須強(qiáng)制披露的報(bào)告之一。然而，迪博企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)有限公司（2013）研究發(fā)現(xiàn)，與2011年相比，雖然2012年上市公司內(nèi)部控制體系建設(shè)取得了不小的進(jìn)步，但依然存在著不同企業(yè)的評(píng)價(jià)報(bào)告名稱、評(píng)價(jià)依據(jù)均存在重大不一致，不同評(píng)價(jià)依據(jù)所對(duì)應(yīng)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中的評(píng)價(jià)內(nèi)容也不盡相同、內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的披露比例與披露質(zhì)量參差不齊等問(wèn)題。這些差異究其原因是現(xiàn)有的評(píng)價(jià)指標(biāo)模糊不清、評(píng)價(jià)方法過(guò)于簡(jiǎn)單、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不恰當(dāng)。因此，關(guān)于如何對(duì)內(nèi)部控制水平進(jìn)行定量評(píng)價(jià)、如何構(gòu)建內(nèi)部控制指數(shù)，成為當(dāng)前亟待解決的問(wèn)題。

陳漢文（2011）以內(nèi)部控制五要素為起點(diǎn)設(shè)計(jì)了四級(jí)評(píng)價(jià)體系，然后采用層次分析法和變異系數(shù)法來(lái)對(duì)指標(biāo)賦值。中國(guó)上市公司內(nèi)部控制指數(shù)研究課題組（2011）提出以控制目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)及其實(shí)現(xiàn)程度為起點(diǎn)設(shè)計(jì)控制指數(shù)。孫光國(guó)、莫冬燕（2012）從研究控制與財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整的關(guān)系出發(fā)，提出以內(nèi)部控制五要素為起點(diǎn)的綜合評(píng)價(jià)指數(shù)（ICI）。現(xiàn)有的研究成果對(duì)內(nèi)部控制指數(shù)的認(rèn)識(shí)眾說(shuō)紛紜，且對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的角度存在一定片面性，難以反映內(nèi)部控制的有效性和風(fēng)險(xiǎn)管控水平。針對(duì)上述不足，構(gòu)建有效的內(nèi)部控制指數(shù)成為本文積極探索的問(wèn)題。

二、內(nèi)部控制指數(shù)的概念界定及構(gòu)建原則

池國(guó)華、關(guān)建朋等（2011）指出內(nèi)部控制指數(shù)是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)的最終評(píng)價(jià)結(jié)果，是企業(yè)內(nèi)部控制有效性的一個(gè)量化反映。張先治、戴文濤（2011）認(rèn)為中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)分值是通過(guò)一定的方法將企業(yè)內(nèi)部控制狀況評(píng)價(jià)結(jié)果轉(zhuǎn)化成一個(gè)指導(dǎo)決策、易于比較的具體數(shù)值。本文認(rèn)為，內(nèi)部控制指數(shù)，又稱內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指數(shù)，是通過(guò)運(yùn)用一定的評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)方法以及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)組織的內(nèi)部控制水平及風(fēng)險(xiǎn)管控能力進(jìn)行的綜合性評(píng)價(jià)，最終以定量的數(shù)值形式反映各公司的內(nèi)部控制水平。

內(nèi)部控制是一個(gè)由各種要素交織組成的綜合體，構(gòu)建內(nèi)部控制指數(shù)應(yīng)遵循以下原則：一是全面性原則，全面評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況。二是可操作性原則，應(yīng)當(dāng)采用簡(jiǎn)單易行的評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)方法。三是經(jīng)濟(jì)性原則，要充分考慮內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過(guò)程中的成本控制。四是定性與定量相結(jié)合原則，以保證內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。

三、內(nèi)部控制指數(shù)的設(shè)計(jì)框架

（一）內(nèi)容框架設(shè)計(jì)

由于內(nèi)部控制系統(tǒng)的復(fù)雜性，所以對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)是一個(gè)有目的有層次有步驟的過(guò)程，因此，內(nèi)容框架應(yīng)當(dāng)包括評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)方法和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)三個(gè)要素。內(nèi)部控制指數(shù)的形成過(guò)程為：首先通過(guò)設(shè)定評(píng)價(jià)指標(biāo)，然后根據(jù)一定的評(píng)價(jià)方法對(duì)所設(shè)定的評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行賦權(quán)和打分，經(jīng)過(guò)加權(quán)平均可形成內(nèi)部控制指數(shù)，最后依據(jù)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)內(nèi)部控制的運(yùn)行質(zhì)量進(jìn)行界定。

（二）評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)

內(nèi)部控制有效性應(yīng)當(dāng)是內(nèi)部控制為相關(guān)目標(biāo)提供合理保證的程度和水平，其是否有效取決于其本身的建立、健全及其是否得到執(zhí)行，由此，我們將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)目標(biāo)分解為兩方面：一是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性，即評(píng)估內(nèi)部控制各個(gè)要素是否健全、設(shè)計(jì)是否恰當(dāng)，具體應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)在對(duì)五要素的健全性評(píng)價(jià)。二是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，即評(píng)估內(nèi)部控制是否依據(jù)規(guī)定的程序執(zhí)行，是否存在未執(zhí)行或未有效執(zhí)行的情況，具體應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)在對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度和水平的評(píng)價(jià)?；谏鲜龇治?，本文認(rèn)為評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)出內(nèi)部控制五要素與內(nèi)部控制五目標(biāo)的相互結(jié)合。

根據(jù)層次分析法的要求，本文將判斷層應(yīng)設(shè)定為內(nèi)部控制五大目標(biāo)，而方案層設(shè)定為內(nèi)部控制五大要素。要特別說(shuō)明的是，考慮到資產(chǎn)安全目標(biāo)和報(bào)告目標(biāo)都遵循著相似的財(cái)務(wù)準(zhǔn)則，同時(shí)為了便于實(shí)踐和操作，我們將資產(chǎn)安全目標(biāo)歸入到報(bào)告目標(biāo)。

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)層次分析結(jié)構(gòu)如圖1所示。

該評(píng)價(jià)系統(tǒng)具體如下：

1. 戰(zhàn)略目標(biāo)（A1）

（1）控制環(huán)境要素（B11）包括股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)互相獨(dú)立、互相制衡；設(shè)有專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制建立實(shí)施及日常工作；企業(yè)文化具有凝聚力和競(jìng)爭(zhēng)力；董事長(zhǎng)和總經(jīng)理兩職分離；人力資源政策合理等五個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)。

（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素（B12）包括企業(yè)目標(biāo)明確并與發(fā)展戰(zhàn)略匹配；風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制健全；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法恰當(dāng)?shù)热齻€(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)。

（3）控制活動(dòng)要素（B13）主要評(píng)價(jià)戰(zhàn)略的制定、實(shí)施、控制遵循公司章程。

（4）信息與溝通要素（B14）包括企業(yè)獲取戰(zhàn)略信息的渠道健全；信息系統(tǒng)一般性控制措施健全有效等兩個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)。

（5）監(jiān)督要素（B15）包括設(shè)有戰(zhàn)略委員會(huì)并能有效履行職責(zé)；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)定期評(píng)估戰(zhàn)略的實(shí)施情況等兩個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)。

2. 經(jīng)營(yíng)目標(biāo)（A2）

（1）控制環(huán)境要素（B21）包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)路線的規(guī)劃；企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略方針的執(zhí)行有效等兩個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)。

（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素（B22）包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制健全；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法恰當(dāng)兩個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)。

（3）控制活動(dòng)要素（B23）包括重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)實(shí)行集體決策制；定期實(shí)施運(yùn)營(yíng)情況分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)運(yùn)營(yíng)缺陷并采取改進(jìn)措施；業(yè)績(jī)考核指標(biāo)體系設(shè)置科學(xué)，并對(duì)員工業(yè)績(jī)進(jìn)行定期考核；各業(yè)務(wù)辦理嚴(yán)格遵守授權(quán)審批指引等四個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)。

（4）信息與溝通要素（B24）包括企業(yè)獲得經(jīng)營(yíng)信息的渠道健全、與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的信息系統(tǒng)應(yīng)用性控制措施健全等兩個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)。

（5）監(jiān)督要素（B25）評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)定期開展經(jīng)營(yíng)效率效果審計(jì)。

3. 報(bào)告目標(biāo)（A3）

（1）控制環(huán)境要素（B31）包括獨(dú)立董事的比例不低于50%、董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)規(guī)范健全、設(shè)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)等三個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)。

（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素（B32）包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制健全；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法恰當(dāng)；對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)有專門的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制等三個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)。

（3）控制活動(dòng)要素（B33）包括不相容的職務(wù)各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約；會(huì)計(jì)從業(yè)人員具有任職資格；財(cái)產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度健全；企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理制度等四個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)。

（4）信息與溝通要素（B34）包括董事會(huì)定期披露財(cái)務(wù)報(bào)告、與報(bào)告有關(guān)的信息系統(tǒng)應(yīng)用性控制措施健全、董事會(huì)定期披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告等三個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)。

（5）監(jiān)督要素（B35）包括無(wú)保留意見(jiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告、無(wú)保留意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告等兩個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)。

4. 合規(guī)目標(biāo)（A4）

（1）控制環(huán)境要素（B41）包括管理層的誠(chéng)信道德和價(jià)值觀念、企業(yè)經(jīng)營(yíng)法治觀念強(qiáng)、企業(yè)法律顧問(wèn)制度和重大法律糾紛案件備案制度健全等三個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)。

（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素（B42）包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制健全；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法恰當(dāng)?shù)葍蓚€(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)。

（3）控制活動(dòng)要素（B43）包括關(guān)聯(lián)交易符合市場(chǎng)交易規(guī)則、重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制健全等兩個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)。

（4）信息與溝通要素（B44）包括舞弊案件的舉報(bào)、調(diào)查、處理、報(bào)告和補(bǔ)救程序健全；企業(yè)的舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度健全等兩個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)。

（5）監(jiān)督要素（B45）主要評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)定期評(píng)估是否有違規(guī)行為。

（三）評(píng)價(jià)方法設(shè)計(jì)

內(nèi)部控制是一個(gè)多層次的具有豐富內(nèi)涵和內(nèi)在邏輯的特殊系統(tǒng)，既包含多層級(jí)的子系統(tǒng)，在評(píng)價(jià)時(shí)又需要兼顧定性指標(biāo)和定量指標(biāo)。多層模糊綜合評(píng)價(jià)法，即將模糊綜合評(píng)價(jià)法和層次分析法有機(jī)結(jié)合，綜合了兩種方法的優(yōu)勢(shì)，能夠?qū)⒍ㄐ栽u(píng)價(jià)和定量評(píng)價(jià)相結(jié)合，同時(shí)實(shí)現(xiàn)模糊現(xiàn)象適度精確化，保障指數(shù)計(jì)算過(guò)程科學(xué)合理，因此，采用多層模糊評(píng)價(jià)法是適當(dāng)?shù)?、合理的?/p>

（四）評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)

評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)即內(nèi)部控制質(zhì)量的衡量尺度。根據(jù)《評(píng)價(jià)指引》的基本精神，我們對(duì)內(nèi)部控制指數(shù)所對(duì)應(yīng)的質(zhì)量水平做出如下劃分，見(jiàn)表1。

四、內(nèi)部控制指數(shù)應(yīng)用研究——以中國(guó)聯(lián)通公司為例

中國(guó)聯(lián)通公司合并重組于2009年，主營(yíng)業(yè)務(wù)包括傳統(tǒng)的通信業(yè)務(wù)、電信增值業(yè)務(wù)和與通信信息業(yè)務(wù)相關(guān)的系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)三大部分。本文搜集了截至2023年4月1日中國(guó)聯(lián)通公司的公開資料，主要包括年度報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)告、審計(jì)報(bào)告、內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告等，主要來(lái)源包括上市公司主頁(yè)、巨潮資訊網(wǎng)、中國(guó)證監(jiān)會(huì)、上海證券交易所、深圳證券交易所等監(jiān)管部門網(wǎng)站。筆者邀請(qǐng)了10位公司和行業(yè)內(nèi)的專家分別對(duì)內(nèi)部控制指標(biāo)進(jìn)行賦權(quán)和打分。整個(gè)過(guò)程采用調(diào)查問(wèn)卷的形式，共發(fā)放10份問(wèn)卷，收回10份問(wèn)卷，10份問(wèn)卷均為有效問(wèn)卷。

中國(guó)聯(lián)通內(nèi)部控制指數(shù)具體計(jì)算過(guò)程如下：

1. 構(gòu)建多層次結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)模型

筆者根據(jù)相關(guān)的文件制度建立了多層次結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)模型，詳見(jiàn)第三部分論述。目標(biāo)層是中國(guó)聯(lián)通內(nèi)部控制指數(shù)，判斷層包括4個(gè)一級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)，方案層包括25個(gè)二級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)，方案層的具體評(píng)價(jià)指標(biāo)包括49個(gè)三級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)。

2. 構(gòu)建判斷矩陣并確定指標(biāo)權(quán)重

專家組對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)的相對(duì)重要性進(jìn)行判定，評(píng)分的方法是用1-9的比例標(biāo)度來(lái)表示指標(biāo)之間的相對(duì)重要性。

3. 一致性檢驗(yàn)

筆者利用層次分析法軟件計(jì)算出各判斷矩陣的特征向量W=[W1，W2，…，W2]T和最大特征根λmax，并對(duì)所得到的數(shù)據(jù)通過(guò)了一致性檢驗(yàn)，結(jié)論是所有的矩陣都具有滿意的一致性。

4. 構(gòu)造方案層指標(biāo)的隸屬度矩陣

方案層指標(biāo)的計(jì)算方法可分為兩步：首先，通過(guò)計(jì)算10位專家對(duì)同一評(píng)價(jià)對(duì)象所評(píng)定不同分?jǐn)?shù)的頻數(shù)，即可得到某一具體三級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)的模糊評(píng)價(jià)矩陣。然后，把得到的三級(jí)指標(biāo)的模糊評(píng)價(jià)矩陣乘以三級(jí)指標(biāo)的權(quán)重，即可得到二級(jí)指標(biāo)的具體分值。需要特別說(shuō)明的是，本文認(rèn)為三級(jí)指標(biāo)的每一個(gè)評(píng)價(jià)項(xiàng)目相對(duì)于二級(jí)指標(biāo)來(lái)說(shuō)重要性是一致的，因此該權(quán)重通過(guò)簡(jiǎn)單的加權(quán)平均即可得出。

5. 計(jì)算最終的內(nèi)部控制指數(shù)

在構(gòu)造出方案層指標(biāo)的隸屬度矩陣，并計(jì)算出方案層的具體分值后，得出最終的內(nèi)部控制指數(shù)，具體的打分情況見(jiàn)表2。

由表2的數(shù)據(jù)可計(jì)算以下指標(biāo)：

戰(zhàn)略目標(biāo)：A1=B11·W11+B12·W12+B13·W13+B14·W14+B15·W15=95.8*0.4684+90.91*0.1436+95*0.0441+93*0.2681+91.5*0.0759=93.99

經(jīng)營(yíng)目標(biāo)：A2=B21·W21+B22·W22+B23·W23+B24·W24+B25·W25=94*0.0551+94* 0.0984+95*0.4742+95*0.2738+96*0.0984=94.93

報(bào)告目標(biāo)：A3=B31·W31+B32·W32+B33·W33+B34·W34+B35·W35=97*0.1802+93.66* 0.0901+95.75*0.3394+98*0.0508+100* 0.3394=97.33

合規(guī)目標(biāo)：A4=B41·W41+B42·W42+B43·W43+B44·W44+B45·W45=94.58*0.3394+94* 0.0901+94*0.1802+91*0.0508+95*0.3394=94.37

內(nèi)部控制指數(shù)：U=A1·W1+A2·W2+A3·W3+A4·W4=93.99*0.6250+94.93*0.1250+97.33*0.1250+94.37*0.1250=94.57

通過(guò)將計(jì)算出的內(nèi)部控制指數(shù)94.57分與評(píng)價(jià)指數(shù)等級(jí)劃分表相對(duì)照，可以看到指數(shù)分值位于等級(jí)Ⅰ（90～100分），說(shuō)明中國(guó)聯(lián)通內(nèi)部控制體系非常有效，這與中國(guó)聯(lián)通管理層對(duì)內(nèi)部控制體系建設(shè)的重視、良好的控制環(huán)境、誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)的基本理念以及健全有效的具體控制活動(dòng)是密不可分的。

五、結(jié)語(yǔ)

近年來(lái)，缺乏權(quán)威的評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)方法成為制約上市公司內(nèi)部控制定量化評(píng)價(jià)的一個(gè)重要瓶頸。文章從構(gòu)建上市公司內(nèi)部控制指數(shù)這一難題出發(fā)，以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引為依據(jù)，在明確了內(nèi)部控制指數(shù)定義的前提下，根據(jù)內(nèi)部控制目標(biāo)和要素的內(nèi)在邏輯，設(shè)計(jì)內(nèi)部控制指數(shù)框架，提出內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。同時(shí)以中國(guó)聯(lián)通公司為例，根據(jù)內(nèi)部控制指數(shù)框架設(shè)計(jì)調(diào)查問(wèn)卷，邀請(qǐng)專家進(jìn)行評(píng)級(jí)打分，最后運(yùn)用多層模糊綜合評(píng)價(jià)法，計(jì)算中國(guó)聯(lián)通公司的內(nèi)部控制指數(shù)，并對(duì)中國(guó)聯(lián)通公司的內(nèi)部控制運(yùn)行質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)。

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（作者單位：中國(guó)環(huán)球廣播電視有限公司）